工程經(jīng)濟效益審計分析

□文/張逸飛 劉陳冰

工程經(jīng)濟效益審計分析

□文/張逸飛1，2劉陳冰3

當(dāng)前，我國正處于工程建設(shè)的浪潮中，然而對工程經(jīng)濟效益審計的研究仍處于淺顯層次，甚至對其必要性還認識不足。比較而言，發(fā)達國家圍繞著如何提高工程經(jīng)濟效益審計效果開展了深入研究，并取得了較好理論與實踐成果。本文旨在借助先進理論，分析工程經(jīng)濟效益審計的控制點、評價標(biāo)準和方法，以期解決國內(nèi)工程經(jīng)濟效益審計存在的問題。

工程；經(jīng)濟效益；審計；評價標(biāo)準

一、引言

近年來，國內(nèi)工程建設(shè)和運營方面投資效益低下，損失嚴重，不符合國家經(jīng)濟增長方式由“粗放型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮?jié)約型”政策。當(dāng)前，加強對工程領(lǐng)域的審計監(jiān)督和項目經(jīng)濟效益的審計評價，已成為各級審計機關(guān)和建筑單位內(nèi)部審計面臨的一項迫切任務(wù)。本文擬對國內(nèi)工程經(jīng)濟效益審計存在的問題進行分析，提出工程經(jīng)濟效益審計的控制點、評價標(biāo)準和方法，以期提升國內(nèi)工程經(jīng)濟效益審計水平。

二、國內(nèi)工程經(jīng)濟效益審計分析

（一）國內(nèi)工程經(jīng)濟效益審計體制落后。目前，國內(nèi)工程經(jīng)濟效益審計體制主要以財務(wù)審計為主，集中在項目完成后審查，缺少過程的有效監(jiān)督，對項目經(jīng)濟效益審計不足。2009年國家審計署考查了項目經(jīng)濟效益審計體制對各省市的千余個財政投資的城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的影響結(jié)果，結(jié)果表明：其中15%項目未成立工程經(jīng)濟效益審計，53.8%項目效率較低；已建成項目中，11%未投入運營，5%長期處于試運營狀態(tài)，另有8%運營項目未達到當(dāng)年設(shè)計生產(chǎn)能力，設(shè)備閑置，部分項目損失嚴重?？梢钥闯觯?dāng)前工程建設(shè)領(lǐng)域浪費嚴重，項目投資效益明顯偏低，國內(nèi)工程經(jīng)濟效益審計體制落后，多數(shù)流于形式，很難發(fā)揮監(jiān)督作用。

（二）開展工程經(jīng)濟效益審計的必要性。由于工程項目具有成果的不可挽回性，損失不可彌補性，開展工程經(jīng)濟效益審計，可以在決策前、建設(shè)期間、竣工環(huán)節(jié)發(fā)揮作用。對項目風(fēng)險進行有效地控制，及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，減少浪費，提高項目的經(jīng)濟效益。

（三）工程經(jīng)濟效益審計功能定位。工程經(jīng)濟效益審計是內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必然方向，是監(jiān)督與服務(wù)并重的審計，是內(nèi)部控制評價和風(fēng)險評估的全過程監(jiān)督審計；涵蓋投資審計、工程預(yù)結(jié)算審計；是融管理、績效、經(jīng)營、效益多方面內(nèi)容為一體的綜合審計；運用經(jīng)濟活動分析的思路和方法實現(xiàn)對審計評價、審計結(jié)論的支持，通過審計發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，促進效益提高，實現(xiàn)工程經(jīng)濟效益審計的終極目標(biāo)。

三、工程經(jīng)濟效益審計對策

（一）工程經(jīng)濟效益審計的控制點

1、前期調(diào)研論證。投資決策損失是最大的浪費，因此調(diào)研程序必須科學(xué)，內(nèi)容必須全面，依據(jù)必須可靠，專家意見必須獨立、客觀，反對意見必須得到重視，項目的可行性和科學(xué)性必須得到充分論證。否則，勘測不準，決策失誤可能為后續(xù)實施帶來巨大隱患，造成巨大經(jīng)濟損失?？尚行匝芯繄蟾嬖谇捌谡{(diào)研論證過程中扮演著重要角色。一份可行性研究報告必須堅持實事求是的原則，擬建項目的各要素必須經(jīng)過全面的調(diào)查，詳細的測算分析，經(jīng)過多方案的比較論證后提出；具體論述項目必須具備經(jīng)濟上的現(xiàn)實性、合理性、必要性；技術(shù)和設(shè)備的可靠性、適用性、先進性；財務(wù)上的合法性、盈利性；環(huán)境及建設(shè)上的可行性等。

2、項目設(shè)計。在效益審計中發(fā)現(xiàn)，由于無因勘查、設(shè)計的精度不夠、資金不足，常變更設(shè)計、現(xiàn)場簽證增減工作量及補充預(yù)算、設(shè)計原因造成工程造價的提高要遠大于建筑材料漲價、施工費用增加和施工管理不善。根據(jù)統(tǒng)計資料分析，工程設(shè)計原因所造成的工程造價的提高，占造價提高總數(shù)的70%～90%。效益審計重點關(guān)注工程量計算是否科學(xué)、套用定額及取費標(biāo)準是否合理，杜絕巧立名目組織施工項目，向工程項目攤派各種費用、支出，擠占工程建設(shè)資金，造成工程成本虛增等問題。審查設(shè)備、材料采購是否符合設(shè)計要求，有無因列支不當(dāng)或違規(guī)開支而超概算等問題。因此，在項目設(shè)計時，杜絕定位不準，防止貪大求全，邊建邊改，建好即改，造成工程投資浪費。

3、工程建設(shè)。工程建設(shè)一般耗時長，項目施工和項目管理困難，情況復(fù)雜。近年來，施工隊伍增多；資金到位少，帶資墊資多；取費定額低，壓價讓利多。因此，開展工程經(jīng)濟效益審計，有利于提高工程資金使用效益。建設(shè)項目資金需到位、建設(shè)單位支付工程款不能被擠占、挪用、轉(zhuǎn)移。首先，在施工過程中，嚴格按施工圖施工，不突破投標(biāo)報價，對任何一方提出的工程設(shè)計變更，應(yīng)從申報制度上嚴格控制；其次，對材料使用情況的審計，對三大建筑主材水泥、黃沙和鋼筋的價格和使用管理嚴格審計，杜絕材料準備時“寧多毋缺”，竣工后隨意丟棄造成浪費，對一些新材料，嚴禁高估冒算；施工組織設(shè)計要從全局出發(fā)，抓重點、抓難點、抓緊關(guān)鍵環(huán)節(jié)與薄弱環(huán)節(jié)，確保施工的連續(xù)性、節(jié)奏性、均衡性。經(jīng)濟效益審計人員應(yīng)該查找施工管理的缺失部分、薄弱環(huán)節(jié)、銜接部位，做到事前預(yù)防，及時糾正，消除效益流失的隱患，對人工、物料及其他費用進行監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)和糾正損失浪費問題，達到有效控制工程項目成本。

4、工程運營。一般說來，竣工后施工方撤離，項目進入運營階段，此時審計人員必須考查工程效益是否達到預(yù)期目標(biāo)。對比分析項目可行性研究報告數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)，驗證項目主要效益指標(biāo)是否實現(xiàn)。通過建立行業(yè)數(shù)據(jù)庫，將一整套工程備案提交給數(shù)據(jù)庫，依此影響承建企業(yè)在以后招標(biāo)過程中的聲譽和在其他項目投標(biāo)上的成敗。當(dāng)然，項目運營過程中保修、責(zé)任追蹤必須以合同形式定下來。

（二）工程經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準構(gòu)建

1、工程經(jīng)濟效益審計評價指標(biāo)。工程前期主要是定性評價，評價調(diào)研程序的合規(guī)性；論證的科學(xué)性、嚴密性，費用的節(jié)約性以及有無決策失誤等。工程建設(shè)、運營期階段側(cè)重于定量評價。工程建設(shè)階段使用的評價指標(biāo)有：資金到位率、項目計劃工期率、生產(chǎn)能力建成率、工程合格品率、返工損失率、基建結(jié)余資金占用率、達到設(shè)計能力前損失金額、工程成本降低（超支）率、責(zé)任成本完成率、資金閑置損失率等。運營期評價指標(biāo)有：成本費用利潤率、現(xiàn)金銷貨率、投資利潤率、凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率、投資回收期等。

2、工程經(jīng)濟效益審計效益評價標(biāo)準。（1）效果性。工程完成后，首先要保證使用功能，其次要堅固耐用、安全可靠，再次追求建筑與藝術(shù)的完美結(jié)合。工程投入運營后，整體效能發(fā)揮好，能在較短的時間內(nèi)達到設(shè)計要求，取得預(yù)期效果；（2）效率性。在保證工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上，依據(jù)合同工期和施工總（綜合）進度計劃，提前或者按時竣工，在同類同等規(guī)模工程中工期越短，效率越高；（3）經(jīng)濟性。一般指工程完工實際投入的資金與預(yù)算資金所進行的比較，如在保證工期和質(zhì)量的前提下，實際投入資金比預(yù)算投資少，則說明該項目投資節(jié)約。同樣，與同類項目比較，投資最少，工期最短，單位工程費用含量最低。

（三）完善工程項目經(jīng)濟效益審計方法

1、審查復(fù)核法。對被審計單位所提供的和審計人員收集到的各種資料，運用審計人員專業(yè)技術(shù)知識與經(jīng)驗，在核實其提供的會計記錄的真實性、完整性、合法性和一致性的基礎(chǔ)上，進行合理推斷、驗證、計算，通過審計人員理性的分析與復(fù)核做出具有證明力的審計結(jié)論。

2、對比分析法。即根據(jù)已有的資料，如國家和行業(yè)的標(biāo)準、政府政策、審計機關(guān)提供的標(biāo)準、政府其他機構(gòu)發(fā)布的專業(yè)信息、其他國家的標(biāo)準和經(jīng)驗、以前的審計建議和結(jié)果、審計人員的判斷標(biāo)準等，與相同或相似工程的數(shù)據(jù)指標(biāo)進行對照。這種方法較常用于整體的工程造價分析，優(yōu)點是能在較短的時間里確定重點審計的方向。采用這種方法，工程指標(biāo)的分類越細，對照分析的可靠性就越好。

3、模糊綜合評價法。將影響工程經(jīng)濟效益的因素分別列出，按照因素影響高低規(guī)范一系列隸屬度，參照國內(nèi)相似工程該因素指標(biāo)的高低，劃分為差、較差、中、較好、好五個級別，對本項目實施模糊綜合評價，計算出綜合評價值，進而得出該項目經(jīng)濟效益在當(dāng)前國內(nèi)項目經(jīng)濟效益中的位置。

4、影子工程法。即在某個環(huán)境被破壞以后，虛擬人工建造一個工程來代替原來的環(huán)境功能。考查一些公路、水利等工程項目對生態(tài)環(huán)境影響的評價，可以采用影子工程法。

四、結(jié)論

工程經(jīng)濟效益審計是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，實施過程中會遇到各種困難，通過對其問題分析，掌握控制點，依照適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準與方法，必將提升國內(nèi)工程經(jīng)濟效益審計水平，提高工程效益。

（作者單位：1.合肥工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院；2.安徽審計職業(yè)學(xué)院；3.安徽民力工程咨詢有限公司）

[1]楊巍，徐志國.工程項目全方位審計基本內(nèi)容[J].當(dāng)代審計，2001.2.

[2]彭華彰，周鐵銳，賀明明.我國開展效益審計的外部環(huán)境探討 [J].審計研究，2005.4.

[3]韓美清，王路光.基于影子工程法和影子價格法的河北省水環(huán)境污染經(jīng)濟損失研究[J].中國水運，2009.2.

F239

A