當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中的問(wèn)題與對(duì)策

□文/孔瑞軍

當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督體系存在的問(wèn)題是監(jiān)督不力，它是會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要根源。為減輕會(huì)計(jì)信息失真程度，使會(huì)計(jì)信息適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與管理需要，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)，使其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量形成應(yīng)有的強(qiáng)有力約束。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系存在的問(wèn)題

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律規(guī)范規(guī)定，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系包括單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。筆者結(jié)合多年從業(yè)實(shí)踐來(lái)看，當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督體系存在以下問(wèn)題：

（一）單位內(nèi)部監(jiān)督比較薄弱。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位內(nèi)部監(jiān)督主體是單位會(huì)計(jì)人員。當(dāng)前，單位內(nèi)部監(jiān)督比較薄弱，多停滯于事后監(jiān)督，并常流于形式，主要原因是由內(nèi)部監(jiān)督主體自身局限性所產(chǎn)生。因?yàn)閺膯挝粌?nèi)部看，會(huì)計(jì)監(jiān)督主體是由單位領(lǐng)導(dǎo)直接聘任，其工資報(bào)酬、職位升遷也是通常由單位領(lǐng)導(dǎo)決定，這就意味著單位內(nèi)部監(jiān)督工作在某種意義上是為單位內(nèi)部服務(wù)的，監(jiān)督主體意志易受單位負(fù)責(zé)人意志改變而改變，對(duì)單位會(huì)計(jì)信息不能實(shí)施有效監(jiān)督，監(jiān)督效力非常有限。

（二）政府監(jiān)督不力。政府監(jiān)督因監(jiān)管部門之間權(quán)力交叉、職責(zé)不清導(dǎo)致監(jiān)督不力。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等政府部門都有權(quán)監(jiān)督檢查會(huì)計(jì)信息。實(shí)際工作中這些部門大都從自身需要出發(fā)進(jìn)行檢查，容易形成監(jiān)督死角，而且監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間職責(zé)不清，深入細(xì)致檢查需要大量人力、物力，增加監(jiān)管成本，在沒(méi)有確定利益補(bǔ)償?shù)那闆r下，監(jiān)督機(jī)構(gòu)在遇到問(wèn)題時(shí)往往相互推諉。即使是主管會(huì)計(jì)工作的財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)工作監(jiān)督檢查，其執(zhí)法功能也需進(jìn)一步加強(qiáng)。因?yàn)橛嘘P(guān)會(huì)計(jì)法律規(guī)范雖明確財(cái)政部門為會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查執(zhí)法部門，但對(duì)其如何開(kāi)展會(huì)計(jì)檢查缺乏具體規(guī)定，以致財(cái)政部門是否有效履行監(jiān)督職能缺乏法律約束。同時(shí)，受編制影響，往往只有1～2個(gè)人負(fù)責(zé)，人手有限，素質(zhì)參差不齊，使得會(huì)計(jì)執(zhí)法不能常態(tài)、制度化，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)執(zhí)法功能的發(fā)揮。

（三）社會(huì)監(jiān)督缺乏獨(dú)立性。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，社會(huì)監(jiān)督通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)來(lái)完成。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)意見(jiàn)有助于會(huì)計(jì)信息需求者合理地使用會(huì)計(jì)信息，防范風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)監(jiān)督缺乏獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為理性經(jīng)濟(jì)人，在經(jīng)濟(jì)利益和所冒風(fēng)險(xiǎn)之間做出選擇，往往是審計(jì)意見(jiàn)偏向信息提供者一方。因?yàn)樵谀壳肮局卫斫Y(jié)構(gòu)不完善并存在內(nèi)部人控制的情況下，公司管理層對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)聘任具有決定性作用，他們決定著審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘和費(fèi)用支付等，成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。審計(jì)人員與被審計(jì)對(duì)象之間這種利益關(guān)系的存在，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)重缺乏“獨(dú)立性”，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于自己利益最大化考慮而與公司管理層合作。再加上即使違規(guī)審計(jì)意見(jiàn)被發(fā)現(xiàn)，由于處罰力度不夠，無(wú)威懾力，更導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇偏袒失真會(huì)計(jì)信息提供者一方，甚至合謀。

二、解決對(duì)策

為解決當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督體系出現(xiàn)的問(wèn)題，筆者認(rèn)為需要完善和構(gòu)建全方位多層次會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，具體如下：

（一）加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)督。對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)等有關(guān)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)法律規(guī)范宣傳、培訓(xùn)與教育，使其養(yǎng)成守法意識(shí)，自覺(jué)接受會(huì)計(jì)監(jiān)督。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督主體的隊(duì)伍建設(shè)，提高綜合素質(zhì)，使其具備履行會(huì)計(jì)監(jiān)督的能力和積極性。內(nèi)部控制是保障單位有效執(zhí)行相關(guān)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)和前提，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提，是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，要以加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范為切入點(diǎn)，加強(qiáng)執(zhí)行力。同時(shí)推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，運(yùn)用會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)如財(cái)務(wù)管理軟件或ERP軟件等，通過(guò)計(jì)算機(jī)程序設(shè)定，將規(guī)章制度固定化，經(jīng)過(guò)計(jì)算機(jī)硬授權(quán)形成硬性約束，用程序來(lái)規(guī)范所有人的行為，最大限度地消除制度執(zhí)行中的人為因素，以保證各項(xiàng)制度有效落實(shí)。

（二）著力提高政府監(jiān)督。為保證最大限度發(fā)揮政府監(jiān)督職能作用，相關(guān)會(huì)計(jì)法律規(guī)范中進(jìn)一步補(bǔ)充完善政府監(jiān)督部門對(duì)單位會(huì)計(jì)行為履行監(jiān)督職責(zé)的具體措施，形成規(guī)范性法律文件，并以政府公告的形式告之于民，接受人民群眾的監(jiān)督。如果政府監(jiān)督?jīng)]有履職或不當(dāng)履職，有關(guān)單位或個(gè)人可依據(jù)有關(guān)法律規(guī)范提前行政訴訟，控告政府不作為，逼迫政府部門主動(dòng)作為。這樣，既保證了政府監(jiān)督發(fā)揮作用，又真正提高了政府監(jiān)督的威懾力。

（三）完善社會(huì)監(jiān)督。建立和完善以注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度為核心的社會(huì)中介監(jiān)督體系，提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，可采取以下措施：一是清理整頓會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，改變無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)狀。目前，中介機(jī)構(gòu)過(guò)多，無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)是造成虛假審計(jì)意見(jiàn)的重要原因之一。隨著中介機(jī)構(gòu)市場(chǎng)逐步放開(kāi)，清理整頓中介機(jī)構(gòu)更加必要和緊迫。二是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)和職業(yè)道德，增強(qiáng)其獨(dú)立性，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)監(jiān)督地位，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)其管理，使之與政府監(jiān)督管理有機(jī)結(jié)合，發(fā)揮應(yīng)有作用。三是抽查注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)出具虛假失真報(bào)告或偽證等行為，及時(shí)果斷處理。

（四）建立群眾監(jiān)督。在當(dāng)前單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，筆者建議還要建立社會(huì)公眾監(jiān)督即群眾監(jiān)督，作為三位一體會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的補(bǔ)充，進(jìn)而形成全方位、多層次會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)涉及面很廣的經(jīng)濟(jì)管理工作，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督僅依靠會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和政府部門力量不夠，必須發(fā)揮公眾力量，任何單位、個(gè)人都有權(quán)檢舉違法會(huì)計(jì)行為。因?yàn)檗k理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)涉及許多單位和個(gè)人，從事違法會(huì)計(jì)行為者都會(huì)在諸多環(huán)節(jié)留有線索、痕跡，發(fā)動(dòng)全社會(huì)力量，鼓勵(lì)任何單位和個(gè)人揭露違法者，為查處違法者提供更多的情況、線索、證據(jù)，使違法者難逃法律懲治。

建立社會(huì)公眾監(jiān)督機(jī)制時(shí)，要特別注意保護(hù)檢舉者利益。檢舉者提供線索或材料時(shí)可以根據(jù)自己意愿選擇署名或不署名，不論是否署名，檢舉材料都不能提供給被檢舉人，為檢舉者保密，避免因?qū)z舉人及檢舉情況泄露而使被檢舉人借機(jī)打擊報(bào)復(fù)檢舉人。因此，要在《會(huì)計(jì)法》中完善會(huì)計(jì)違法檢舉制度，如規(guī)定社會(huì)舉報(bào)會(huì)計(jì)違法行為的受理程序、調(diào)查結(jié)果反饋程序、公開(kāi)曝光措施及后續(xù)跟蹤檢查等。

[1]董仁周著.會(huì)計(jì)假賬法律治理.人民法院出版社，2006.

[2]袁曉文.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的改革與創(chuàng)新.科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)，2011.4.

[3]趙煒.當(dāng)前新疆會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的問(wèn)題與對(duì)策.新疆財(cái)會(huì)，2011.1.