稅務(wù)籌劃動因分析

□文/朱 進

稅務(wù)籌劃動因分析

□文/朱 進

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，提高經(jīng)濟效益成為企業(yè)生存和發(fā)展過程中至關(guān)重要的一項任務(wù)，而稅收的征收勢必會增加企業(yè)成本，減少企業(yè)利潤，所以如何降低稅務(wù)成本減輕稅務(wù)負擔，成為企業(yè)決策者和財務(wù)人員十分關(guān)注的話題，進行稅務(wù)籌劃應(yīng)運而生。

稅務(wù)籌劃；內(nèi)因；外因

一、稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃又稱節(jié)稅，是指納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標的謀劃、對策與安排。稅務(wù)籌劃是納稅人在不違反稅收法律法規(guī)的前提下，通過對投融資、經(jīng)營交易等經(jīng)濟行為的涉稅事項盡享事前的謀劃與安排，達到稅務(wù)支出最小化或經(jīng)濟利益最大化的一種財務(wù)設(shè)計行為。

稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是納稅人減輕稅收負擔和減低納稅成本。稅收籌劃是在遵守現(xiàn)行稅法的前提下，當存在多種納稅方案可供選擇時，納稅人通過事先有意識地安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營、投融資以及財務(wù)管理活動來達到稅負最小化的目的，從而取得最大的經(jīng)濟利益。

二、稅務(wù)籌劃的動因

納稅人進行稅務(wù)籌劃有很多因素的驅(qū)使，本文從內(nèi)在和外在兩個角度來分析納稅人進行稅務(wù)籌劃的動因。

（一）納稅人稅務(wù)籌劃的內(nèi)在動因

1、對利潤最大化的追求。從主觀上講，納稅人作為“理性經(jīng)濟人”的逐利本質(zhì)決定了納稅人進行稅務(wù)籌劃的必然性。理性經(jīng)濟人總是追求以最小的成本獲取最大的利潤。企業(yè)作為市場經(jīng)濟主體，以利潤最大化或股東權(quán)益最大化為經(jīng)營目標。我們知道，利潤是收入扣除成本的余額，要想實現(xiàn)利潤最大化，在收入不變的前提下，要盡可能地降低企業(yè)成本，由此獲得相對較高的經(jīng)濟利益。而稅務(wù)支出作為一項特殊的成本直接表現(xiàn)為企業(yè)資金的凈流出和利潤的抵減，從而削弱了企業(yè)的獲利能力和直接利潤，是納稅人經(jīng)濟利益的一種損失。所以，納稅人總要在不違反法律規(guī)定的前提下，千方百計地減少納稅成本，進行稅務(wù)籌劃。

2、稅收所具有的“非直接受償性”。由于稅收契約的不可談判性，企業(yè)必須按時足額向國家繳納稅款。國家征稅之后，稅款即歸國家所有，對納稅人不需要付出任何代價，也不需要償還。但從財政收支的整個過程來看，稅收“取之于民，用之于民”，通過公共支出的方式給全體納稅人利益補償。但是，公共產(chǎn)品和公共服務(wù)是抽象的、共享的，與單個納稅人納稅多少、甚至是否納稅無關(guān)。也就是說，企業(yè)的稅收支出具有“非直接受償性”，每一個納稅人都無權(quán)要求從公共支出中分享與他的納稅額等值或成比例的福利。在這種情況下，單個企業(yè)總是希望盡可能地減少自己的納稅負擔，少納稅或者不納稅，但同時又希望盡可能爭取多享受政府提供的公共物品和服務(wù)。由此，在同樣的環(huán)境之下，納稅人會產(chǎn)生稅務(wù)籌劃的動機。

（二）納稅人稅務(wù)籌劃的外在動因

1、稅收優(yōu)惠措施的存在。各國的稅制中都存在一定的優(yōu)惠及減免措施和條款。這些條款的設(shè)立往往體現(xiàn)了國家稅收的意圖和政策導向，因此就給納稅人提供了一個合理合法進行稅務(wù)籌劃的平臺。通過這種方式進行的籌劃既給納稅人帶來了一定的經(jīng)濟收益，也使得國家利用稅收政策對納稅人經(jīng)濟行為進行調(diào)控成為可能。一般說來，發(fā)達國家稅收優(yōu)惠的重點放在高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護上。而發(fā)展中國家一般不如發(fā)達國家那么集中，稅收鼓勵的范圍相對廣泛得多，為了引進外資和先進技術(shù)，發(fā)展中國家往往對某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對要多一些。稅收優(yōu)惠的存在，使得某些行業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的稅收負擔相對較輕，這就會對追逐經(jīng)濟利益的納稅人產(chǎn)生一定的誘惑，在企業(yè)的投資、生產(chǎn)經(jīng)營等活動中進行相應(yīng)籌劃，充分利用這些優(yōu)惠條件達到減輕稅收負擔的目的。

2、稅制與會計制度的差異性。在我國，1994年以前會計準則與稅法在收入、費用、利潤、資產(chǎn)及負債等的確認上基本一致。因此，按會計準則規(guī)定計算的稅前利潤與按稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得基本一致。但是，1994年的稅制改革和從1997年起陸續(xù)頒布的具體會計準則使得會計與稅法在確認收益、費用與損失方面的差異逐漸擴大。在計算繳納稅款尤其是企業(yè)所得稅時，這種稅制與會計制度在確認收益、費用與損失方面較大的差異，往往造成企業(yè)在計算納稅時需要做大量的納稅調(diào)整，在調(diào)整過程中就產(chǎn)生了進行納稅籌劃的因素和手段。比如，企業(yè)所得稅的費用扣除中有許多費用有一定的稅前扣除標準，納稅人可以通過對扣除標準的合理利用以及扣除臨界點的計算，使得這些費用的稅前扣除在合理的情況下達到最大化，從而最小化應(yīng)納稅所得額。

3、稅收法律的漏洞。稅制作為上層建筑是與一定的經(jīng)濟基礎(chǔ)相適應(yīng)的，必須與國家的生產(chǎn)力發(fā)展水平相適應(yīng)，同時又必須與國家的政治經(jīng)濟發(fā)展形勢相適應(yīng)。稅法是稅收制度的核心，它的制定必然體現(xiàn)了一個時期、一個地區(qū)的特點。社會生產(chǎn)力始終不停地向前發(fā)展著，尤其進入知識經(jīng)濟時代，生產(chǎn)力的發(fā)展速度更是前所未有的，很多新形勢、新變化的出現(xiàn)都非常迅速，而稅法是國家法律制度的組成部分，必然體現(xiàn)一種穩(wěn)定性，不可能隨著經(jīng)濟形勢的變化隨時調(diào)整，況且稅法的制定過程中也不能保證百分之百的準確性，這就使得稅法漏洞的出現(xiàn)不可避免。例如，有的稅種法條中對納稅事項的描述不明晰、甚至模糊；有的稅收規(guī)定之間不一致甚至是相互矛盾的；有的稅法條文嚴密性不足，可操作性不強。納稅人主觀避稅的愿望可以通過對這種稅法上的缺陷和漏洞的利用加以實現(xiàn)。

4、避稅地的存在。避稅地是指為跨國投資者提供一種特殊、優(yōu)惠的稅收環(huán)境，以誘使國際資金、技術(shù)和人才從高稅國流入的國家和地區(qū)。由于避稅地的稅負很輕，為眾多跨國投資者所青睞，因而成為跨國納稅人進行稅務(wù)籌劃的理想場所。目前國際避稅地包括三種類型：①純國際避稅地，即不征收所得稅和一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)；②不征收某些所得稅和一般財產(chǎn)稅，或稅率遠低于國際一般水平的國家和地區(qū)；③征收正常稅收，但有某些稅收特例或提供某些特殊優(yōu)惠的國家和地區(qū)。

在以上動因的驅(qū)使下，稅務(wù)籌劃正以很快的速度在我國企業(yè)界普及開來。稅務(wù)籌劃可以促進納稅人提高納稅法律意識，幫助納稅人提高會計和財務(wù)管理水平，減少稅務(wù)支出，提高納稅人的經(jīng)濟效益。同時，稅務(wù)籌劃也會給納稅人帶來風險，所以稅務(wù)籌劃者在正確理解稅收政策、巧妙運用會計技術(shù)的同時，隨時關(guān)注當?shù)囟悇?wù)機關(guān)管理的特點和具體方法，還要考慮稅務(wù)籌劃的成本效益原則，不能受經(jīng)濟利益的驅(qū)使單純地從稅務(wù)手段的角度去考慮或?qū)嵤┮恍┓桨?，?yīng)該全盤考慮，綜合權(quán)衡。正確進行稅務(wù)籌劃，為企業(yè)更好的生存和發(fā)展服務(wù)，為我國企業(yè)在激烈的國際競爭中立于不敗之地提供保障。

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（作者單位：河南師范大學）