個人所得稅制度改革國際比較與啟示*

李 敏

(新鄉(xiāng)學(xué)院商學(xué)院，河南 新鄉(xiāng) 453003)

2009年6月17日，財政部公布《我國個人所得稅基本情況》顯示:個人所得稅已成為我國稅收中的第四大稅種;工薪階層成為個人所得稅的最大稅源，比重約為50%左右，其中，月薪應(yīng)納稅所得額在5000元以下的繳納稅額占工薪所得總稅額的55%以上。這兩組數(shù)據(jù)再次引起眾人的關(guān)注和爭議。個人所得稅是促進(jìn)社會公平、調(diào)節(jié)貧富差距的重要手段之一，我國的個人所得稅自1980年開征，經(jīng)過1994年稅改進(jìn)一步發(fā)展完善，在我國財政收入、調(diào)節(jié)收入分配等方面發(fā)揮了一定的作用。但隨著我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及伴隨而來的日益嚴(yán)重的收入差距的擴大和相關(guān)的分配問題，我國的個人所得稅制度已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前的需要，亟待改革。

1 主要國家的個人所得稅制度改革情況

1979－1982年間，西方主要資本主義國家在經(jīng)濟(jì)重新剛剛進(jìn)入高漲之時，又爆發(fā)了新一輪嚴(yán)重的世界性經(jīng)濟(jì)危機。以拉弗為代表的供給學(xué)派提出“拉弗曲線”和“供給管理政策”，即主張全面減稅，以最終實現(xiàn)刺激經(jīng)濟(jì)增長的目標(biāo)，對當(dāng)時面對“滯脹”而束手無策的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家政府產(chǎn)生了重要影響。而與此同時，這時的稅制本身已出現(xiàn)了許多嚴(yán)重的問題，不再適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，如邊際稅率大大挫傷了人們儲蓄、勞動供給的積極性;通貨膨脹影響使得稅制公平失效，逃稅和避稅現(xiàn)象普遍。各種因素的影響，以及對稅制公平、效率等的思考，使得各國稅制改革風(fēng)起云涌。具體情況如下(以主要國家為例):

1.1 美國

美國采取綜合課稅的個人所得稅模式，個稅征收以年度收入為基礎(chǔ)。納稅人各種所得不分性質(zhì)、來源和形式統(tǒng)一加總，統(tǒng)一扣除，即按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率表計算應(yīng)納稅額。美國個人所得稅收主要來自于年收入基本在10萬美元以上的納稅人，其繳納的稅款占全部個人稅收總額的60%以上。

美國的個人所得稅改革始于1986年，以“公平、效率和簡便”為基本原則，其主要內(nèi)容包括三部分:其一，減少免稅項目以及數(shù)額。如將失業(yè)補助、科學(xué)及其他成就獎勵、部分附加福利等納入征稅范圍，提高個人的寬免標(biāo)準(zhǔn)，實施通貨膨脹指數(shù)化;其二，減少課稅扣除。如修正了舊稅法中“房屋抵押貸款利息、慈善捐款等可以充分扣除”的規(guī)定，對其予以限制或取消;廢除了雙職工扣除，對納稅人退休存款賬戶的扣除做出了新的限制。其三，降低邊際稅率，削減累進(jìn)檔次。如對高收入者部分所得另征5%的附加稅，這部分所得最高邊際稅率調(diào)至33%。之后，1991年美國個人所得稅率有所提高，個人所得稅最高邊際稅率達(dá)33%。然而，1992年布什政府頒布“反危機計劃”，其中以減稅為核心內(nèi)容，在個人所得稅方面采取了增加個人所得的減免額等措施。1993年，美國對個人所得稅進(jìn)行了局部調(diào)整，最為顯著的是提高了個人所得稅的稅率。在1994－1995年，美國個人所得稅稅率最低為15%，最高邊際稅率為39.6%;同時，寬免數(shù)額進(jìn)一步擴大，低于10萬美元以下的家庭的聯(lián)邦個人所得稅稅負(fù)減輕。另外，個稅征收不僅要看納稅人的年收入，還要考慮其家庭成員情況，家庭需要供養(yǎng)的子女越多，需要繳納的稅越少。

在稅收的征管方面，美聯(lián)邦政府對每個美國個人都確定一個終生不變的9位數(shù)社會保障識別號，納稅人只有領(lǐng)取了注冊稅號后才能獲得銀行賬號，通過注冊稅號進(jìn)入稅務(wù)部門的網(wǎng)絡(luò)管理后，自然人到了法定年齡，每年必須填寫報稅單進(jìn)行納稅申報。而且，美國1萬美元以上的交易均需用支票結(jié)算，因此可以依托各種金融機構(gòu)提供涉稅信息，從而能夠?qū)崿F(xiàn)對個人收入的絕對控制，納稅人偷稅幾乎成了不可能的事情。同時，美國收入署建立了有效的稽核手段，對納稅人進(jìn)行交叉稽核。對于有偷稅逃稅行為的納稅人制定了嚴(yán)厲的懲罰措施，任何人一旦被查出，留下案底，輕則加倍懲罰，重則傾家蕩產(chǎn)面臨牢獄之災(zāi)，這些對納稅人形成了非常大的威懾作用。

1.2 英國

在1979年稅制改革以前，英國所得稅制度在多種因素作用與影響下已經(jīng)做出了很多的調(diào)整和變動，如1937年對公司正式開征所得稅;1944年采取“從源征稅”制度;1965年開征公司所得稅和資本利得稅兩種新稅;1973年把所得稅與附加稅合并，實行統(tǒng)一的所得稅制等。但當(dāng)時英國的個人所得稅制仍存在較大問題，如個人所得稅最高邊際稅率高達(dá)83%;資本投資所得適用稅率為98%。針對社會情況和稅制存在問題，英國在1979年以后，進(jìn)行了一系列的稅制改革。改革主要從以下幾個方面對稅制進(jìn)行調(diào)整:

一是降低所得稅稅率，主要采取提高基礎(chǔ)扣除額、降低基本稅率與最高稅率、提高投資所得附加稅起征點等。如將個人所得稅基本稅率由33%調(diào)至25%，進(jìn)而調(diào)至20%，最高邊際稅率由83%降至40%，其他所有高于40%的稅率均被廢除。

二是減少課稅扣除與減免。包括取消對國外收入、新的人壽保險、新的住宅修繕貸款和慈善捐款等的課稅扣除和減免;對非英國居民在英國收入所得予以課稅;取消或限制其他一些稅收減免和扣除條款。

三是增加間接稅，如提高增值稅稅率和增加消費稅等。1984年，降低公司稅稅率，對機械、設(shè)備和產(chǎn)業(yè)建筑的特別折舊予以階段性廢止;廢止投資所得附加稅、國民保險稅附加和廢止土地開發(fā)稅等。1988年，大幅度減稅，稅率由三級累進(jìn)改為25%和40%兩級累進(jìn);增加資本利得稅扣除;調(diào)整繼承稅。另廢止對結(jié)婚課稅，并減輕了對儲蓄和投資的稅收歧視。

1.3 法國

法國是世界上個人所得稅開征較早且較發(fā)達(dá)的國家，其稅制比較完備，科學(xué)并合理，很好地兼顧了公平與效率的原則。法國的個人所得稅改革是從1986年開始，當(dāng)時改革主要目標(biāo)在于:降低稅率的同時兼顧公平。在具體舉措上，有以下做法，如降低稅率，最高的邊際稅率由66%降至1987年的58%，1988年再降至56.8%;同時，增加對已婚夫婦的免稅額，使更多的較低收入家庭處于起征點以下，從而家庭間的公平程度增加。

2 個人所得稅制度改革啟示

盡管以上國家個人所得稅改革在各方面以及重點各有不同，但也有一些共同的規(guī)律或特點可供參考或借鑒。

2.1 擴大稅基

首先將以往沒有列入稅基的收入來源納入征稅范圍，最突出的措施是對附加福利和資本利得的稅收待遇;其次取消或限制課稅扣除或減免，如取消對國外收入、慈善捐款等的課稅扣除和減免;再次加強立法及嚴(yán)格征管，盡可能地防止個人偷逃稅行為。

2.2 降低稅率，削減稅率檔次

盡管大多數(shù)國家適用最高邊際稅率的人不超過2%，但幾乎所有國家稅制改革均把降低最高邊際稅率列入改革的主要內(nèi)容之一，其目的在于調(diào)節(jié)個人收入差距，促進(jìn)大多數(shù)人勞動積極性，且有利于總體產(chǎn)業(yè)的增加，因為最高邊際稅率對個人對勞動和閑暇、消費和投資的選擇扭曲，使社會福利遭受損失。如英國、美國等，所得稅最高邊際稅率削減幅度很大，同時又降低了稅率，提高了起征點。在稅率檔次方面，各國都有所降低。

2.3 個人所得稅指數(shù)化

即按照每年消費物價指數(shù)的漲落，自動確定應(yīng)納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額，以便消除因通貨膨脹因素造成的影響。在累進(jìn)稅率條件下，通貨膨脹導(dǎo)致的物價上漲往往會提高納稅人適用稅率的檔次，從而無法真實反映納稅人的納稅能力，增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。為解決這個問題，美國、英國等國家普遍采用了稅收指數(shù)化的發(fā)放，主要根據(jù)上一年零售物價上漲幅度指數(shù)來調(diào)整扣除的范圍和數(shù)額，確定納稅人所得應(yīng)適用的稅率和級距，以消除物價上漲對納稅人稅收負(fù)擔(dān)的影響。

2.4 考慮納稅人不同家庭狀況給予不同差別的待遇

多數(shù)國家以家庭為單位來計算、征收所得稅，以此減少稅收累進(jìn)性的影響，同時也避免由于忽視納稅人家庭不同贍養(yǎng)人口情況等而導(dǎo)致稅收不公平，顧及到弱勢群體的利益。

2.5 嚴(yán)格的稅收征管措施

以各國稅收改革及實踐操作的經(jīng)驗來看，實行嚴(yán)格的征管和稽查措施以及納稅人自行申報、自行納稅制度等的國家，往往政府可以對納稅人的稅源進(jìn)行有效控制，稅收有較好的效果。

［1］邱慈孫.美國稅收管理的特點及啟示［J］.涉外稅務(wù)，2006，(7).

［2］付伯穎，苑新麗.外國稅制［M］.東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2007.

［3］魏陸.完善個人所得稅自行納稅申報制度的思考［J］.稅務(wù)研究，2008，(9).

［4］謝旭人.大力推進(jìn)依法治稅，全面提高稅收法治水平［J］.中國稅務(wù)，2008，(8).