企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的問(wèn)題

□文/劉中成

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的作用越來(lái)越大。不少人對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏必要的認(rèn)識(shí)與了解，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的概念與內(nèi)涵缺乏正確的定義。內(nèi)部審計(jì)如何定義？筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依照國(guó)家法律法規(guī)，采用專門的程序和方法，對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核，檢查其是否真實(shí)、合法和有效，并提出建議和意見(jiàn)的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的作用首先是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)管理制度的監(jiān)督檢查，維護(hù)單位的經(jīng)濟(jì)秩序；其次是為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證；再次是披露經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料中存在的錯(cuò)誤和舞弊行為，保證會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)、正確、及時(shí)、合法。同時(shí)，在貫徹執(zhí)行黨和政府的方針政策和維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律方面，在改善單位的經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面，都起到了重要作用。內(nèi)部審計(jì)工作是促進(jìn)單位提高管理水平的重要途徑之一，重視內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的地位和作用是領(lǐng)導(dǎo)人必須樹立的思想和意識(shí)。

一、目前內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，也是開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的必要條件，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能有效地開(kāi)展工作，才能正確地實(shí)施審計(jì)，才能做出客觀的鑒定和評(píng)價(jià)。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是一種相對(duì)的獨(dú)立，在規(guī)定的、不受其他任何限制的工作范圍內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)人員的工作應(yīng)該是自由和客觀的。自由意味著他可以自主判斷、自主抉擇，不受其他部門、個(gè)人或其他外來(lái)因素的制約；客觀意味著他應(yīng)實(shí)事求是，保持公正的、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守。西方國(guó)家企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理，隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，其他部門無(wú)權(quán)干涉，獨(dú)立性較強(qiáng)。我國(guó)單位內(nèi)部審計(jì)形式上獨(dú)立性強(qiáng)，其實(shí)缺乏獨(dú)立性。筆者認(rèn)為，首先是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)其實(shí)就是單位的一個(gè)處室，與其他處室一樣都屬單位領(lǐng)導(dǎo)，在這樣的情況下，獨(dú)立性很難談起。我國(guó)單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，直接或間接影響了鑒定和評(píng)價(jià)的結(jié)果，影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮；其次是內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性。目前內(nèi)部審計(jì)人員是單位領(lǐng)導(dǎo)任免，其福利待遇都由單位領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，在這樣的情況下，內(nèi)部審計(jì)人員的工作很難做到自由和客觀。

（二）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用缺乏必要的認(rèn)識(shí)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，審計(jì)包括內(nèi)部審計(jì)工作越來(lái)越重要，擔(dān)負(fù)的歷史責(zé)任越來(lái)越大，應(yīng)該把內(nèi)部審計(jì)擺在一個(gè)重要位置。因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)不同于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要科學(xué)的預(yù)測(cè)與決策，科學(xué)的預(yù)測(cè)與決策需要真實(shí)的經(jīng)濟(jì)信息，而內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，可以為領(lǐng)導(dǎo)提供科學(xué)決策、加強(qiáng)管理的經(jīng)濟(jì)信息。但在現(xiàn)實(shí)生活中仍有不少人對(duì)審計(jì)工作不理解，輕視內(nèi)部審計(jì)的作用，對(duì)審計(jì)有抵觸情緒，甚至不配合，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可無(wú)，有的人對(duì)內(nèi)部審計(jì)懷畏懼心理，持懷疑態(tài)度。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的更高的要求，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)也提出了新的更高的要求。內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略地位的提高，要求內(nèi)部審計(jì)人員必須上一個(gè)大的臺(tái)階。但在現(xiàn)實(shí)生活中，不少內(nèi)部審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)部門分離出來(lái)的，他們比較熟悉財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)，但不具有足夠的審計(jì)知識(shí)、技能和審計(jì)判斷水平，知識(shí)更新較慢，基本技能不足，不熟悉單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不熟悉國(guó)家有關(guān)的政策與法規(guī)，不具有與他人溝通的技巧等，缺乏現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，很難勝任內(nèi)部審計(jì)工作。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮評(píng)價(jià)、監(jiān)督、服務(wù)職能，首先取決于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也是開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的必要條件，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能有效地開(kāi)展工作，才能正確地實(shí)施審計(jì)，才能做出客觀的鑒定和評(píng)價(jià)。首先要改革內(nèi)部審計(jì)管理體制，明確隸屬關(guān)系，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性；其次要建立健全政府審計(jì)對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)體系，逐步推行內(nèi)部審計(jì)人員政府委派制；再次用法律形式明確內(nèi)審人員的法律責(zé)任和權(quán)利，制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和行業(yè)、部門內(nèi)審規(guī)章制度，用法律規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次，使內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（二）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用的認(rèn)識(shí)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制——內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要組成部分。實(shí)踐證明，沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督就不能完善單位內(nèi)部控制制度，如果沒(méi)有完善的單位內(nèi)部控制制度，單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就會(huì)出現(xiàn)混亂。完善的內(nèi)部控制制度加強(qiáng)了從源頭上預(yù)防、治理各類違規(guī)、違紀(jì)問(wèn)題的力度，杜絕了虛列工程、套取資金、弄虛作假、高估冒算等問(wèn)題。因此，我們要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用的認(rèn)識(shí)，單位管理層要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作高度重視，維護(hù)審計(jì)的權(quán)威性，只有管理層在思想上重視，才能使員工對(duì)審計(jì)工作有充分的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)職能才能充分發(fā)揮其應(yīng)有效果，才能真正通過(guò)內(nèi)部審計(jì)達(dá)到改進(jìn)單位各項(xiàng)內(nèi)部控制和提高管理水平的目的。

（三）進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。目前企業(yè)的內(nèi)審人員普遍素質(zhì)不高，不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的需要。為此，一方面應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)，充實(shí)審計(jì)人員；另一方面要對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行多層次、多形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，創(chuàng)造條件為內(nèi)審人員提供系統(tǒng)學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，讓內(nèi)審人員及時(shí)正確掌握國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)和單位各種規(guī)章制度，不斷學(xué)習(xí)和掌握解決問(wèn)題與分析問(wèn)題的技巧和方法，提高崗位的勝任能力，以適應(yīng)新形勢(shì)下單位管理要求。信息化技術(shù)已應(yīng)用單位管理的眾多領(lǐng)域，而我們現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)工作還處于手工操作階段，為此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員計(jì)算機(jī)的培訓(xùn)，充實(shí)網(wǎng)絡(luò)、軟件開(kāi)發(fā)專家，以新的方式開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。

（四）完善審計(jì)質(zhì)量控制考核制度和追究制度。只有完善審計(jì)質(zhì)量控制考核制度和追究制度，才能提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立內(nèi)部激勵(lì)約束制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核，對(duì)內(nèi)部審計(jì)成員明確責(zé)任，全程控制，評(píng)價(jià)其工作業(yè)績(jī)，獎(jiǎng)懲分明，對(duì)工作業(yè)績(jī)突出的同志要進(jìn)行物質(zhì)與精神獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)要建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究制度，明確出現(xiàn)各種情況如何追究責(zé)任，如批評(píng)、通報(bào)、調(diào)離崗位、建議行政記過(guò)、移交司法機(jī)關(guān)處理等形式，通過(guò)完善制度建設(shè)加強(qiáng)提高審計(jì)質(zhì)量的意識(shí)。

[1]任翠玉.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析及發(fā)展對(duì)策.中國(guó)經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊，2005.7.

[2]姜建宏.經(jīng)濟(jì)全球化的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)策.商業(yè)會(huì)計(jì)，2006.

[3]陳巧會(huì).內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性.審計(jì)監(jiān)督，2004.4.

[4]淺議現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì).中國(guó)審計(jì)教育網(wǎng).

[5]企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位與作用.河北省內(nèi)審協(xié)會(huì)網(wǎng).

[6]趙顯鋒.內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要機(jī)制保障.