建立煙草行業(yè)內(nèi)部控制評價體系

文/賈光偉

建立煙草行業(yè)內(nèi)部控制評價體系

文/賈光偉

內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五個要素，是由于內(nèi)部管理的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的，是提供合理保證的過程。實施內(nèi)部控制評價不僅是審計部門或內(nèi)部監(jiān)督部門從單純事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向?qū)Ω黜梼?nèi)部管理制度事前、事中監(jiān)督評價的職能轉(zhuǎn)變，還是對內(nèi)部控制的再控制。

內(nèi)部控制評價；目標；原則；對象；程序

目前，煙草商業(yè)企業(yè)已經(jīng)開展的內(nèi)部監(jiān)督主要以同級內(nèi)部監(jiān)督為主，重點是監(jiān)督內(nèi)部管理過程的真實性和合法性，對企業(yè)的效益性以及企業(yè)各項內(nèi)部管理制度控制的效果性關(guān)注較少。隨著當前形勢的發(fā)展，內(nèi)部監(jiān)督部門所承擔的監(jiān)督工作需要向經(jīng)營管理的效益性和規(guī)范性方面轉(zhuǎn)變。要以經(jīng)營管理控制活動為主線，以管理控制制度的制定、執(zhí)行、效果為內(nèi)部監(jiān)督評價的主要內(nèi)容；突出制度制定的合理性和合法性、制度執(zhí)行的合規(guī)性以及制度執(zhí)行的效益性。因此，煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的建立十分必要。

一、目標

煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制評價的目標是通過對煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全性、合理性及有效性的評價，結(jié)合實際情況，對戰(zhàn)略目標、經(jīng)營管理效率和效果目標、財務報告及相關(guān)信息真實完整目標、資產(chǎn)安全目標、合法合規(guī)目標等單個或整體控制目標的實現(xiàn)進行逐項評價，促使企業(yè)進一步加強內(nèi)部控制體系的建設并貫徹落實執(zhí)行，從而保證內(nèi)部控制體系有效運行并持續(xù)改進。

二、原則

由于煙草商業(yè)企業(yè)所具備的特殊行業(yè)特點，既要履行煙草專賣的市場管理職能，又要履行國有商業(yè)企業(yè)市場營銷職能，因此實施內(nèi)部控制評價，應當遵循全面性、重要性和獨立性原則，確保評價工作標準統(tǒng)一、客觀公正（根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》相關(guān)規(guī)定）。其中，全面性是指評價工作應當包括內(nèi)部控制的設計與運行，涵蓋市級煙草局（公司）及所屬單位的全部行政和經(jīng)營管理活動；重要性是指在全面評價的基礎上關(guān)注重要高風險領域，主要涉及卷煙專賣市場管理和《煙草專賣法》的具體落實執(zhí)行；獨立性是指評價工作應當與內(nèi)部控制的設計與運行相互分離，主要關(guān)注煙草商業(yè)企業(yè)在實施ISO9000質(zhì)量貫標體系后，內(nèi)部業(yè)務流程設計和執(zhí)行的分離以及實際執(zhí)行的符合性。在遵循上述三原則的同時需要考慮遵循風險導向原則、一致性原則、公允性原則和成本效益原則，應以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)科學有效的評價。

三、對象

內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制的健全性、有效性發(fā)表意見（根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》相關(guān)規(guī)定），其中健全性、有效性指的是建立和實施內(nèi)部控制對實現(xiàn)控制目標時，在業(yè)務管理的全過程、全方位上提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設計的有效性和內(nèi)部控制運行的有效性評價。

煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制設計的有效性是指為實現(xiàn)控制目標，煙草商業(yè)企業(yè)必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設計具有合理性和恰當性，判斷標準是所設計的內(nèi)部控制是否能為內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)提供合理保證。其中，合理性是指內(nèi)部控制的設計在符合內(nèi)部控制基本原理的同時，本著客觀、公平、公正的原則，對市級煙草局（公司）的高級管理層、中層管理者、普通員工均具有執(zhí)行的基礎和約束力；恰當性是指內(nèi)部控制的設計是否結(jié)合市級煙草局（公司）所處的區(qū)域經(jīng)濟條件、業(yè)務管理特點、行政管理職能，進行風險識別和評估，從而確定主要及重大風險控制措施，有利于實現(xiàn)控制目標。

煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制運行的有效性是指現(xiàn)有的內(nèi)部控制是否按照規(guī)定得到正確的執(zhí)行。重點關(guān)注的是在評價期內(nèi)，相關(guān)控制是如何運行的；是否得到持續(xù)一致的運行；實施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力。需要進一步強調(diào)的是：內(nèi)部控制設計的有效性是運行有效性的前提；同時滿足設計、運行有效性的內(nèi)部控制，只能為控制目標提供合理保證，而不是絕對保證。

四、內(nèi)部控制評價的程序和方法

（一）內(nèi)部控制評價的組織機構(gòu)。內(nèi)部控制評價的實施，由市級煙草局（公司）高級管理層指定，如法規(guī)、紀檢監(jiān)察、政工、內(nèi)部審計等非主要經(jīng)營管理業(yè)務部門實施。實施部門應依據(jù)評價范圍并結(jié)合本手冊，制定評價方案，組成多部門參與的評價小組，明確分工和進度安排，采取適當?shù)姆绞介_展內(nèi)部控制評價。必要時，市級煙草局（公司）可以借助中介機構(gòu)或外部專家實施內(nèi)部控制評價，參與內(nèi)部控制評價的中介機構(gòu)不得同時是提供內(nèi)部控制審計服務的中介機構(gòu)。

（二）內(nèi)部控制評價的程序。內(nèi)部控制評價的實施按照三個階段進行，即制訂評價方案、實施評價活動、編制評價報告。

1、制訂評價方案。評價方案應明確本次評價的目的、范圍、準則、時間安排和相應的人、財、物等資源配置。在制定后，應報市級局（公司）高級管理層審批。內(nèi)部控制評價范圍的確定應當遵循風險導向、自上而下的原則來確定需要評價的部門、重點業(yè)務領域或流程環(huán)節(jié)。

2、實施評價活動。評價人員應按照審批通過的評價方案實施評價。在評價實施中應就評價人員之間以及評價人員與被評價部門之間的溝通作出正式安排，通過適當?shù)姆椒ㄊ占c評價目的、范圍和準則有關(guān)的信息，根據(jù)評價方案對被評價項目進行測試，對有關(guān)數(shù)據(jù)進行確認和分析，并予以記錄。

3、編制評價報告。評價人員對檢查出來的各類問題統(tǒng)一進行復核和確認，匯總檢查評價結(jié)果，根據(jù)評價實施情況，編制評價報告，并向市級局高級管理層報告。

報告應包括：（1）內(nèi)控評價基本情況介紹，包含內(nèi)控評價的對象、時間、地點、范圍、評價類型、測試內(nèi)容、評價依據(jù)等；（2）被評價業(yè)務流程的描述，主要介紹評價范圍內(nèi)部門的業(yè)務類型、崗位分工及職能。業(yè)務描述可以采用文字，也可以采用流程圖。對在評價期內(nèi)發(fā)生變化的業(yè)務環(huán)節(jié)，需進行更詳細的闡述；（3）內(nèi)控測試和評價的過程記錄，主要按照評價對象的業(yè)務流程具體的測試和評價過程。包括對每個關(guān)鍵控制節(jié)點的測試過程、評價意見以及內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的說明；（4）綜合評價，依據(jù)內(nèi)部控制問卷調(diào)查情況和評價的過程記錄，對被評價部門的內(nèi)部控制的健全性、有效性發(fā)表綜合評價意見；（5）附件。包括問卷和工作底稿，工作底稿中所引用的測試記錄表應建立索引目錄。

（三）內(nèi)部控制評價的方法。一般來說，內(nèi)部控制評價采用的方法大致有：個別訪談法、調(diào)查問卷法、專題討論會法、穿行測試和重新執(zhí)行法、抽樣法、比較分析法、標桿法（或?qū)朔ǎ?、實地查驗法等?/p>

這里需要說明的是，目前煙草行業(yè)大規(guī)模開展對標管理，將市級局（公司）經(jīng)營的各方面狀況和環(huán)節(jié)與行業(yè)內(nèi)外一流的企業(yè)進行對照分析的過程，是一種評價自身企業(yè)和研究其他企業(yè)的手段，是將其他企業(yè)的持久業(yè)績作為自身企業(yè)的內(nèi)部發(fā)展目標并將其他企業(yè)的最佳做法移植到市局（公司）的經(jīng)營環(huán)節(jié)中去的一種方法?，F(xiàn)運行的對標管理體系，已經(jīng)涉及到煙草商業(yè)企業(yè)的重要經(jīng)濟運營業(yè)務領域，因此開展內(nèi)部控制評價活動，可以依據(jù)對標管理體系的運行狀況和對標管理的成果，便于對內(nèi)部控制的效果進行驗證，避免重復工作。

（四）編制內(nèi)部控制評價手冊。按照《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》要求，企業(yè)內(nèi)部控制評價應定期開展，所以應對已開展的內(nèi)部控制評價活動進行總結(jié)，形成具有操作性的制度或作業(yè)手冊，便于內(nèi)部監(jiān)督人員持續(xù)開展內(nèi)部控制評價，并有章可循。一般而言，煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部可控制評價手冊應包括：內(nèi)部控制評價工作表（報告）、業(yè)務問卷調(diào)查表、內(nèi)部控制評價工作底稿、測試記錄表、內(nèi)控評價報告、管理及建議書。其中，問卷調(diào)查表和內(nèi)部控制評價工作底稿，應通過對市級煙草局（公司）部門崗位職責并結(jié)合相關(guān)業(yè)務流程進行分析、梳理后歸納整理形成的；盡可能對各部門業(yè)務流程中存在關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)逐一列舉，并對控制環(huán)節(jié)、評價內(nèi)容進行說明；需要強調(diào)的是，手冊所含內(nèi)部控制評價表并不能囊括全部市級煙草局（公司）內(nèi)部控制的所有方面，僅應是就內(nèi)部控制評價提供一系列的參考，實際評價過程仍需要發(fā)揮參與評價人員的主觀能能動性。

[1]財政部.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范.2010.4.

[2]索耶.索耶內(nèi)部審計.中國財政經(jīng)濟出版社，2005.7.

[3]吳水澎，陳漢文，邵賢弟.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示.會計研究，2000.5.

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