施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題

□文/許鐵牛

施工企業(yè)應(yīng)收賬款是指企業(yè)承建工程應(yīng)向發(fā)包單位收取的工程進(jìn)度款和列入營業(yè)收入的其他款項(xiàng)以及銷售材料物資、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。企業(yè)做好應(yīng)收賬款管理，有利于加快資金周轉(zhuǎn)，提高資金的使用率，進(jìn)而加強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。但是近年來，施工企業(yè)的應(yīng)收賬款問題嚴(yán)峻，賬面上普遍存在大量應(yīng)收賬款，且應(yīng)收賬款的掛賬時(shí)間較長，有的甚至達(dá)到了3年以上，已經(jīng)逐漸威脅到企業(yè)的良性發(fā)展。施工企業(yè)對這種現(xiàn)象也一直采取各種措施，但仍未能得到有效控制。

一、應(yīng)收賬款對施工企業(yè)的影響

（一）占用大量流動(dòng)資金，加大企業(yè)成本。建設(shè)單位因各種借口不能按時(shí)支付工程款，使施工企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)的壓力加大，也增加了企業(yè)的成本。一方面施工企業(yè)承建工程，進(jìn)行施工，就會(huì)發(fā)生營業(yè)稅和所得稅等的支出。應(yīng)收賬款帶來了收入?yún)s不能帶來現(xiàn)金，不能產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)效益，卻必須按時(shí)以現(xiàn)金繳納稅收，增加了企業(yè)的機(jī)會(huì)成本；另一方面施工企業(yè)不斷承接工程，擴(kuò)大產(chǎn)值及利潤，但是應(yīng)收賬款也在不斷上升，造成了企業(yè)利潤與現(xiàn)金的不同步，施工企業(yè)不僅要為應(yīng)收賬款支出大額的管理費(fèi)用，而且還缺少足夠的流動(dòng)資金開展新的業(yè)務(wù)，為了自身的發(fā)展，企業(yè)還需從銀行借入大力量資金，增加了企業(yè)的融資成本，直接影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營；第三，應(yīng)收賬款的增加和結(jié)算次數(shù)的增多，使得應(yīng)收賬款的賬目管理變得復(fù)雜，加大了管理上的負(fù)擔(dān)以及管理過程中的開支。

（二）存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)盈利狀況，夸大企業(yè)經(jīng)營成果。為了真實(shí)反映施工企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際情況，企業(yè)要求提取應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。但是，很多施工企業(yè)的實(shí)際壞賬損失都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，形成的壞賬損失，不僅不能使應(yīng)收賬款對應(yīng)的施工項(xiàng)目帶來的利潤收回，就連企業(yè)在此施工項(xiàng)目中投入的生產(chǎn)成本也將付之東流，造成了企業(yè)盈利能力的下降。若是實(shí)際已成為壞賬的應(yīng)收賬款仍長期掛賬，就會(huì)虛增企業(yè)的利潤，夸大企業(yè)的經(jīng)營成果。

二、施工企業(yè)應(yīng)收賬款具體成因

（一）外部原因

1、隨著國內(nèi)建筑市場的競爭加劇，一些施工企業(yè)為了能在市場中占有一席之地，經(jīng)常低價(jià)中標(biāo)，墊資施工，這樣就不得不承受大量的工程欠款。

2、我國的法律環(huán)境還有待改善，訴訟費(fèi)用較高，施工企業(yè)通過訴訟程序收回欠款需要投入大量的人力、物力、財(cái)力，而且從法院開庭審理到判決、裁定與執(zhí)行，需要一個(gè)較長期的過程，即使訴訟勝利，執(zhí)行起來也有難度，使得很多施工企業(yè)缺乏運(yùn)用法律武器去維護(hù)自身權(quán)益。

（二）內(nèi)部原因

1、施工企業(yè)特點(diǎn)決定的。施工項(xiàng)目需要一定的時(shí)間才能完成，在施工階段，業(yè)主單位與施工單位是按照合同的約定，根據(jù)工程進(jìn)度和施工質(zhì)量來辦理結(jié)算，而工程的進(jìn)度和施工的質(zhì)量又依賴于業(yè)主單位、監(jiān)理部門等的驗(yàn)收，直至驗(yàn)收合格，工程款項(xiàng)也是不能完全收回的，還有工程質(zhì)量保證金的存在，這部分資金要在工程竣工驗(yàn)收一定期間后才能收回，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的必然存在。

2、缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。目前，國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)還處于初級(jí)層次，法制基礎(chǔ)較薄弱，市場信用較為缺失，這從根本上助長了施工企業(yè)應(yīng)收賬款的形成。例如，某些建設(shè)單位自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力不強(qiáng)，不能及時(shí)按照施工合同的規(guī)定及時(shí)支付工程款，或者很多企業(yè)故意拖欠賬款，即便有錢也不愿歸還，對施工單位拖欠款項(xiàng)，施工單位采取措施，應(yīng)收賬款在短期內(nèi)也無法收回。但一些施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，對這些信用短缺現(xiàn)象不夠重視，或?qū)?yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)未進(jìn)行正確的評估，或?qū)I(yè)主方的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)和信用評價(jià)方法不夠優(yōu)化，獲取的信息不夠完整，為了擴(kuò)大市場份額，不論其信用狀況，盲目承接項(xiàng)目，墊資建設(shè)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能按期收回。

3、內(nèi)部管理不善。首先是基礎(chǔ)工作做得不夠，施工企業(yè)與業(yè)主單位簽訂的合同條款沒有進(jìn)行認(rèn)真專業(yè)的分析，往往在逾期應(yīng)收賬款的后面沒有有效的合同協(xié)議，對合同的管理不夠慎重、完善，使得工程價(jià)款和工程質(zhì)量保證金不明確，應(yīng)收賬款缺少法律保護(hù)的條件；其次是考核制度不健全，施工企業(yè)片面追求賬面上的高利潤，產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款，企業(yè)內(nèi)部的員工責(zé)任意識(shí)也不強(qiáng)，對企業(yè)的資金回收也沒有動(dòng)力。

三、施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理的措施

針對施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的上述問題，為了改善施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理、回收工作，加快資金周轉(zhuǎn)率，提高企業(yè)的競爭力，下面結(jié)合應(yīng)收賬款管理制度，提出加強(qiáng)施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理的一些解決措施：

（一）控制源頭，壓縮應(yīng)收賬款發(fā)生的額度與頻率。從源頭上做好應(yīng)收賬款的控制，就必須建立信用評價(jià)制度，明確建設(shè)單位必須達(dá)到的信用標(biāo)準(zhǔn)，在工程承接階段考察業(yè)主單位的資金情況，必要時(shí)可以要求其出具工程價(jià)款支付保函。對于誠信的客戶，施工單位要積極合作，對于誠信度不高的客戶，就要敬而遠(yuǎn)之。若是與有拖欠工程款前科的業(yè)主單位合作，在施工過程中，可以本著“給多少錢，干多少活”的原則，不讓新的應(yīng)收賬款滋生。

（二）完善施工企業(yè)管理制度，確保應(yīng)收賬款及時(shí)收回。1、建立完善的合同管理制度，確保簽訂的合同條款齊全、用詞準(zhǔn)確；2、建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理制度，收集并保存完整的工程項(xiàng)目結(jié)算的文件資料等；3、建立壞賬準(zhǔn)備金制度，定期對應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，明確各項(xiàng)應(yīng)收賬款收回的可能性，并預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的壞賬損失，以計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，彌補(bǔ)壞賬損失；4、建立應(yīng)收賬款的責(zé)任制度，重視應(yīng)收賬款的管理，財(cái)務(wù)部門保持應(yīng)收賬款經(jīng)手、管理人員的穩(wěn)定性，規(guī)定責(zé)任單位及責(zé)任人，無論責(zé)任人是否調(diào)離崗位，對其經(jīng)手的業(yè)務(wù)發(fā)生的壞賬，都要追究有關(guān)責(zé)任；5、建立公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)控和配合制度，形成一整套的制度化循環(huán)流程，確保經(jīng)營活動(dòng)的系統(tǒng)化、規(guī)范化。

（三）加大應(yīng)收賬款催收力度。對于已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款，必須根據(jù)形成原因的不同采取相應(yīng)的措施，盡量在欠款發(fā)生的初期進(jìn)行催收，爭取按期收回賬款，防止呆賬、壞賬的出現(xiàn)。

1、對正常應(yīng)收賬款的催收。對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)，資金充足，完全有償債能力的業(yè)主單位，要緊盯不放，加強(qiáng)聯(lián)系，催要賬款。對于資金情況不是很好的業(yè)主單位，通過采取寄律師函，或者爭取動(dòng)用社會(huì)力量進(jìn)行清收，增加業(yè)主單位的還款壓力，逼迫其償還欠款。

2、對于建設(shè)單位長期賴賬不還的賬款。施工企業(yè)可以訴諸法律，以訴訟方式等強(qiáng)制手段收回欠款。

3、對長期沒有竣工決算的應(yīng)收賬款。可以向業(yè)主單位主管部門投訴或向建設(shè)行政主管部門投訴，向建設(shè)單位的領(lǐng)導(dǎo)施加壓力，爭取做到先把工程決算搞下來，再想辦法回收工程款。

4、建立激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)催款人員積極性。催收工作要建立專人負(fù)責(zé)，分片包干的制度措施。為了更好地收回欠款，調(diào)動(dòng)催收人員的積極性勢在必行。施工企業(yè)可以將收回欠款與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，以清欠款作為考核標(biāo)準(zhǔn)，清欠按比例提成，有獎(jiǎng)有罰，增加催收拖欠款人員的積極性。

5、及時(shí)了解業(yè)主單位償債能力。施工企業(yè)應(yīng)該分清業(yè)主單位拖欠工程款項(xiàng)的原因，是確實(shí)沒有能力償還還是故意拖欠？若是對故意拖欠的債務(wù)人，催收賬款不是一個(gè)可行的辦法，必須加大措施的力度。若是目前確實(shí)沒有能力償還欠款的債務(wù)人，需要分清債務(wù)人是暫時(shí)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難還是已經(jīng)資不抵債，并根據(jù)不同原因采取不同措施。

四、結(jié)束語

施工企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因是多方面的，既有企業(yè)內(nèi)部管理的原因，也有市場機(jī)制等原因，其帶來的風(fēng)險(xiǎn)無處不在，必須充分認(rèn)識(shí)到工程拖欠款給企業(yè)帶來的損失，高度重視加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，這對于降低企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

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