中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險防范

李晶生

提要隨著人們法制觀念的增強,越來越多的中小企業(yè)意識到稅收籌劃對降低稅負的重要性,也迫切需要通過合理的稅收籌劃來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為,為企業(yè)發(fā)展提供動力。但是,由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定的邊緣操作,其風(fēng)險無時不在,如何實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險吸引了人們越來越多的關(guān)注。

關(guān)鍵詞:中小企業(yè);稅收籌劃;風(fēng)險;防范

中圖分類號:F23文獻標識碼:A

稅收籌劃的風(fēng)險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。

一、中小企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險

(一)中小企業(yè)自身因素帶來的風(fēng)險

1、對稅收政策和稅收籌劃的認識存在誤區(qū)。片面認為稅收籌劃是財務(wù)人員的事情,與其他部門無關(guān),或認為只要與稅務(wù)局的關(guān)系好,有事可以通過疏通擺平等,盲目操作,很容易形成納稅風(fēng)險。一些企業(yè)把稅收籌劃誤解為單純的少納稅,甚至采取違規(guī)手法開展“籌劃”。有的企業(yè)籌劃人員的財務(wù)會計、稅收政策、企業(yè)管理、經(jīng)濟法律等方面的專業(yè)知識欠缺,統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能力不強,很難使稅收籌劃真正取得實效。某鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦年銷售額500余萬元,銷售對象大都是個體、私營企業(yè),由于進項抵扣少,一般納稅人稅負在9%以上。該礦進行稅收籌劃,選擇小規(guī)模納稅人身份(征收率3%)。稅務(wù)機關(guān)檢查時,按照一般納稅人17%的稅率補繳了少繳稅款,不得抵扣進項稅,企業(yè)損失慘重。

2、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分,稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標,而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此,稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標,為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求,稅負抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序,那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂,最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。如,有的企業(yè)為了享受“兩免三減”免稅期的稅收優(yōu)惠政策,人為加大成本費用,推遲盈利年度,以便調(diào)整“兩免三減”免稅期的到來,而忽視生產(chǎn)經(jīng)營、造成連續(xù)虧損等,這種本末倒置的做法,對企業(yè)有百害而無一利,必然導(dǎo)致企業(yè)整體利益的損失和稅收籌劃的失敗。

3、籌劃方案不科學(xué)導(dǎo)致的風(fēng)險。一些企業(yè)在稅收實踐中,過分追求納稅籌劃而忽視遵從稅收政策和財務(wù)核算規(guī)范,不科學(xué)的稅收籌劃時有發(fā)生,表現(xiàn)在稅收籌劃方案嚴重脫離企業(yè)實際,不符合成本效益原則,沒有從企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略角度設(shè)計,缺少全局觀和戰(zhàn)略觀,甚至違反稅法等。例如,某超市混淆返還收入與進場費、上架費、廣告費、管理費等的區(qū)別,鉆政策空子,不管與商品銷售量、銷售額有無聯(lián)系,都以進場費、上架費、管理費等名義與供貨方簽訂合同,人為調(diào)劑收入費用,假籌劃,真偷稅,90余萬元返還收入只申報營業(yè)稅,而不進行增值稅進項轉(zhuǎn)出。稅務(wù)機關(guān)查實后不但追征了稅款,還給予了相應(yīng)的處罰。

4、稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)條件不完善導(dǎo)致的風(fēng)險。中小企業(yè)行業(yè)種類繁雜,行業(yè)門類齊全、所有制形式多樣化,投資規(guī)模小,資金、人員少,競爭力、抗風(fēng)險度差,個別企業(yè)的投資人和經(jīng)營管理者為了企業(yè)或個人的利益,往往重經(jīng)營、重效益,而忽視對企業(yè)財務(wù)的重視,忽視對國家稅收政策的研究和運用。再加上這些企業(yè)往往經(jīng)營規(guī)模不大,在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營機構(gòu)和內(nèi)部組織機構(gòu)的設(shè)置上都較簡單,沒有太多的管理層次。有的企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置很不規(guī)范,有的獨資小企業(yè)甚至不設(shè)置會計機構(gòu),臨時從社會招聘一些兼職會計,目的就是出出報表,交交稅,規(guī)范管理、規(guī)范經(jīng)營根本無從談起。有的中小企業(yè)即使設(shè)置了會計機構(gòu),一般也是層次不清、分工不明、會計人員業(yè)務(wù)水平不高。這樣會計核算不健全,賬證不完整,會計信息嚴重失真,造成稅收籌劃的基礎(chǔ)極不穩(wěn)固,在這樣的基礎(chǔ)上進行稅收籌劃,其風(fēng)險性極強。

(二)企業(yè)外部因素帶來的風(fēng)險

1、稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收政策按照目的不同可分為激勵性稅收政策、限制性稅收政策、照顧性稅收政策和維權(quán)性稅收政策。不同的稅收政策體現(xiàn)了國家不同的稅收導(dǎo)向和征收目的。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化,國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整,稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更,以適應(yīng)國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此,國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃,每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程,而在此期間,如果稅收政策發(fā)生變化,就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案,由合法變成不合法,由合理變成不合理,從而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險。

2、稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃最本質(zhì)的特點是合法性,但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中,客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。首先,稅務(wù)法律、法規(guī)的不完善導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行偏差。多數(shù)稅收制度一般只對有關(guān)稅收的基本面作出相應(yīng)規(guī)定,具體的稅收條款設(shè)置不完善,無法涵蓋所有的稅收事項;或者由于客觀情況發(fā)生了變化,稅法尚未根據(jù)變化了的客觀實際作出相應(yīng)的調(diào)整;其次,稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間,在一定的范圍內(nèi),稅務(wù)機關(guān)擁有自由裁量權(quán),客觀上也為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性;再次,行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊也是導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行偏差的一個不可忽視的因素。因此,企業(yè)開展稅收籌劃經(jīng)常會遇到來自一些基層稅務(wù)行政執(zhí)法機關(guān)的觀念沖突與行為障礙。其結(jié)果是:企業(yè)合法的稅收籌劃行為,可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文,或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰;或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管,使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺,為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險埋下隱患。

二、中小企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險的對策

稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的,但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)而言,防范稅收籌劃風(fēng)險主要應(yīng)從以下幾個方面著手:

(一)正確認識稅收籌劃,規(guī)范會計核算。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念,這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,但它只是全面提高企業(yè)財務(wù)管理水平的一個環(huán)節(jié),不能將企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃,因為經(jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理,是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法,首先必須通過納稅檢查,而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此,中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作,為提高稅收籌劃的效果,提供可靠的依據(jù)。

(二)及時、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策,準確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵,緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。為了能夠及時調(diào)節(jié)經(jīng)濟體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策,稅收政策總是處于不斷變化之中,稅收籌劃從某個角度講,就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應(yīng)程度的不斷變化,尋找納稅人在稅收上的利益增長點,從而達到利益最大化。因此,進行稅收籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點,及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢。此外,要注意全面把握稅收政策,切勿抓住一點,不計其余,否則也會功虧一簣。事實上,全面、準確地把握政策是規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險的關(guān)鍵。中小企業(yè)在進行稅收籌劃時,應(yīng)建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng),如訂閱《中國稅務(wù)報》、《國家稅務(wù)總局公報》、《稅法速遞》等經(jīng)濟類報刊,及時知曉稅收政策信息,收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況,及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響,準確把握立法宗旨,適時調(diào)整稅收籌劃方案,確保企業(yè)的稅收籌劃行為在合法的范圍內(nèi)實施。

(三)提高企業(yè)稅收籌劃人員的素質(zhì),也可以借助社會中介機構(gòu)、稅收專家的力量。稅收籌劃是一項高層次的理財活動,它包含著多方面的專業(yè)知識,如稅法、會計、投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識,專業(yè)性較強。因此,要求執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會計外,還要通曉工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識,而且能在短時間內(nèi)掌握企業(yè)的基本情況、涉稅事項,籌劃意圖等,在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上,選準策劃切入點,制定正確的籌劃方案。中小企業(yè)由于專業(yè)、經(jīng)驗和人才的限制,不一定能獨立完成,可以聘請具有專業(yè)勝任能力的稅收籌劃專家來進行操作,以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性,完成稅收籌劃方案的制定和實施,從而進一步減少稅收籌劃的風(fēng)險。

(四)保持稅收籌劃方案適度的靈活性。由于企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬別,加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中,這就要求在稅收籌劃時,應(yīng)該對未來的稅收政策走向有一定的預(yù)測,從而保持籌劃方案相對的靈活性,以便隨著稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟活動的變化隨時調(diào)整項目,對籌劃方案進行重新審查和評估,適時更新籌劃內(nèi)容,采取措施分散風(fēng)險,趨利避害,保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。

(五)營造良好的稅企關(guān)系。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事,已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴大就業(yè)機會、刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。不同類型且具有相當大彈性空間的稅收政策、各地不同的稅收征管方式,使稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。進行稅收籌劃的許多活動是在法律的邊界運作,稅收籌劃人員很難準確把握其確切的界限,有些問題在概念的界定上本來就很模糊。因此,中小企業(yè)要加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解,加強聯(lián)系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認可。這樣,企業(yè)的稅收籌劃方案才能最終得以實施。

這里特別要強調(diào)的是,中小企業(yè)要防止對“協(xié)調(diào)與溝通”的曲解。即認為“協(xié)調(diào)”就是與稅務(wù)機關(guān)搞關(guān)系,并不惜對稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員進行賄賂,讓少數(shù)不稱職的稅務(wù)干部在處理稅收問題上睜一只眼,閉一只眼,以達到不繳稅或少繳稅、不被處罰或從輕處罰的目的。其實,在稅務(wù)機關(guān)稽查力度不斷加大的情況下,這種做法不僅不會幫助企業(yè)少繳稅,反而會加大企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

總之,中小企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風(fēng)險意識,認真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素,積極采取有效措施,預(yù)防和減少風(fēng)險,避免落入偷稅漏稅的陷阱,從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

(作者單位:洛陽理工學(xué)院)

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