我國企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

周霞

(河北省財(cái)政廳，河北石家莊 050051）

我國企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

周霞

(河北省財(cái)政廳，河北石家莊 050051）

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，如何加強(qiáng)內(nèi)部控制一直是探討的課題。本文主要從我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題出發(fā)，具體剖析影響內(nèi)部控制的主要因素，著眼于找出解決內(nèi)部控制局限性的辦法及對(duì)策，以保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照正常的秩序運(yùn)行，從而提高企業(yè)的整體效益。

企業(yè);內(nèi)部控制;存在問題;對(duì)策

一、內(nèi)部控制定義和特點(diǎn)

1.內(nèi)部控制的定義。內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，即為保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行所采取的一系列必要的管理措施。它不僅包括企業(yè)最高管理層用來指揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報(bào)告的程序和步驟。內(nèi)部控制的職能主要體現(xiàn)在一方面企業(yè)管理者用來授權(quán)與指揮各種經(jīng)營活動(dòng)，另一方面對(duì)企業(yè)的各種信息資料及報(bào)表進(jìn)行核算、分析及審核，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)，制定和設(shè)置各項(xiàng)規(guī)章制度。

2.內(nèi)部控制的特點(diǎn)。一是持續(xù)性。內(nèi)部控制是散布在企業(yè)工作中的一連串行動(dòng)，它與經(jīng)營過程結(jié)合在一起，使經(jīng)營過程發(fā)揮其應(yīng)有的功能，為企業(yè)基本的經(jīng)營活動(dòng)服務(wù)，并監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進(jìn)行。二是目的性。內(nèi)部控制具有一定的針對(duì)性，它是為了達(dá)成某種或某些目標(biāo)而實(shí)施的。三是雙重性。企業(yè)中的每一個(gè)員工既是控制的主體又是控制的客體，既對(duì)其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督。四是動(dòng)態(tài)性。內(nèi)部控制是為了達(dá)到某個(gè)成果項(xiàng)目而進(jìn)行的過程，且是一種動(dòng)態(tài)的過程，是使企業(yè)的經(jīng)營遵循既定的目標(biāo)前進(jìn)的過程。它本身是一種手段而非一種目的。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)。目前，我國大部分企業(yè)的管理者是非職業(yè)管理者，相當(dāng)一部分管理者未進(jìn)行過專業(yè)系統(tǒng)的管理培訓(xùn)。他們中的多數(shù)人對(duì)內(nèi)部控制尚未形成一整套的理念、方式與風(fēng)格，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的性質(zhì)、內(nèi)容、作用、意義以及建立的方法不甚了解，有的即使了解，也未予以重視和應(yīng)用于是對(duì)內(nèi)控的理解出現(xiàn)了偏差。

2.產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明。產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。在我國現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無實(shí)，不少國有企業(yè)在改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會(huì)，董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊，國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，增加了內(nèi)部控制受益主體的模糊性。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對(duì)經(jīng)營者不能實(shí)施控制，董事會(huì)作為代表公司股東的控制主體也就形同虛設(shè)。

3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差。我國企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是企業(yè)眾多職能部門之一，既不能監(jiān)督上司，也不能監(jiān)督同級(jí)，其獨(dú)立性只能取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)水平和廉潔自律的程度，難以依法行使其職權(quán)，影響內(nèi)審工作正常開展，影響內(nèi)部控制效果。在內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置上，目前大多數(shù)由本部門、本單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，并接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級(jí)主管部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和監(jiān)督，也有些內(nèi)審機(jī)構(gòu)不是單獨(dú)設(shè)置而是由其它部門領(lǐng)導(dǎo)兼任，這種狀況導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受各方利益牽制，難以開展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到嚴(yán)重制約。從內(nèi)部審計(jì)人員方面看，我國內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)是由總經(jīng)理任免，內(nèi)部審計(jì)人員的穩(wěn)定性得不到保障，這嚴(yán)重制約、限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，削弱了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的獨(dú)立性。

4.監(jiān)督機(jī)制不健全。目前很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)審部門來實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，使得內(nèi)部審計(jì)在形式上缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。此外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)賬目，而在涉及稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行特定職能的效率等方面，未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。在外部監(jiān)督方面，我國企業(yè)外部監(jiān)督不力，各政府職能部門之間的監(jiān)督功能交叉，再加上缺乏橫向信息溝通，難以形成有效的監(jiān)督合力。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1.建立嚴(yán)格的不相容職務(wù)相分離機(jī)制。企業(yè)應(yīng)針對(duì)參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有人員建立相互制約、相互分離的監(jiān)督機(jī)制。在對(duì)企業(yè)的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，某個(gè)部門或者某個(gè)成員不能獨(dú)立完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，必須要有其他部門或者人員的參與，相關(guān)部門還應(yīng)該對(duì)已經(jīng)完成工作的部分進(jìn)行檢查和監(jiān)督。

2.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

第一，加強(qiáng)企業(yè)外部環(huán)境建設(shè)。加強(qiáng)外部控制環(huán)境機(jī)制的建設(shè)，是從根源上解決我國內(nèi)部控制普遍存在的問題，為我國內(nèi)部控制機(jī)制實(shí)施建立一個(gè)良好的運(yùn)行環(huán)境，保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。首先要加大《會(huì)計(jì)法》的宣傳力度并加強(qiáng)法制建設(shè)，建立產(chǎn)權(quán)法律體系，完善現(xiàn)代企業(yè)制度;其次是完善公司治理機(jī)制，強(qiáng)化董事會(huì)的監(jiān)督作用;最后要強(qiáng)化外部監(jiān)督，建立企業(yè)經(jīng)營者激勵(lì)約束機(jī)制。

第二，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的貫徹和實(shí)施。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，應(yīng)該完善法人治理結(jié)構(gòu)，制定出一套使企業(yè)的經(jīng)營者在獲得收益的同時(shí)又會(huì)得到約束的機(jī)制，以此來保障企業(yè)所有者的權(quán)益。激勵(lì)和約束的結(jié)合，會(huì)使企業(yè)所有者和經(jīng)營者的目標(biāo)達(dá)到最大程度的一致。激勵(lì)經(jīng)營者，可以通過實(shí)行年薪制等手段進(jìn)行;約束經(jīng)營者，可以通過公司章程或者是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方式來進(jìn)行，還可以直接通過監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督來維護(hù)企業(yè)所有者的權(quán)益。

第三，提高企業(yè)管理人員和員工的素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施是否有效，管理人員和員工的素質(zhì)是關(guān)鍵，因?yàn)閮?nèi)部控制制度的實(shí)施需要管理者的遵守和引導(dǎo)，如果管理層不支持或者不重視，不能制定科學(xué)的激勵(lì)措施，即使內(nèi)部控制制度制定的再好，執(zhí)行過程中也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。與此同時(shí)，員工的素質(zhì)對(duì)內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施也至關(guān)重要，企業(yè)的內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的整個(gè)過程中，是由各個(gè)部門的人員共同實(shí)施完成的，如果員工的素質(zhì)不夠高，對(duì)內(nèi)部控制制度不能進(jìn)行很好的理解，或是在內(nèi)部控制執(zhí)行的過程中不細(xì)心，內(nèi)部控制的實(shí)施效果就會(huì)大打折扣。因此，首先，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工尤其是企業(yè)管理人員的宣傳，提高他們自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí)。其次，要加強(qiáng)人事管理工作，提高職工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力;制定員工工作規(guī)范，用于考核員工工作行為;定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì);定期考核員工業(yè)績(jī)，加強(qiáng)獎(jiǎng)懲力度;對(duì)重要崗位員工(如銷售、采購、出納)應(yīng)建立職業(yè)信用保險(xiǎn)機(jī)制，如簽訂信用承諾書、保薦人推薦或辦理商業(yè)信用保險(xiǎn)等;定期或不定期進(jìn)行輪崗，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。

第四，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，重視社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。一方面，為了確保企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行為的評(píng)估和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和漏洞，及時(shí)對(duì)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)或者修正，以便更好的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。另外企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該獨(dú)立于其他職能部門，使其真正具有權(quán)威性和獨(dú)立性，定期對(duì)企業(yè)的經(jīng)營成果進(jìn)行審計(jì)。另一方面，還要重視社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，重視政府監(jiān)督就要加強(qiáng)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。只有將健全的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和外部監(jiān)督有效的結(jié)合起來，保持內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的一致性，才能給會(huì)計(jì)人員營造良好的工作氛圍，給內(nèi)部控制發(fā)揮作用奠定良好的基礎(chǔ)。

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F272.9

A

1009－6981(2011)04－0082－02

2011－09－01

周 霞(1977－)，女，河北省財(cái)政廳預(yù)算編審中心主任科員。

［責(zé)任編輯 李江輝］