事業(yè)單位內(nèi)部控制有關問題的思考

○張 錚（寧波出入境檢驗檢疫局 浙江 寧波 315000）

事業(yè)單位內(nèi)部控制有關問題的思考

○張 錚（寧波出入境檢驗檢疫局 浙江 寧波 315000）

內(nèi)部控制作為事業(yè)單位管理本單位經(jīng)濟活動的一種手段，是事業(yè)單位有效管理體系中不可或缺的組成部分。事業(yè)單位建立完善的內(nèi)部控制體系，不僅可以規(guī)范單位的日常管理，促進各項工作的順利進行，而且對于各種舞弊行為的發(fā)生有較強的抑制作用。目前，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作存在著許多問題，需要解決，本文系統(tǒng)分析了事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題，并在堅持事業(yè)單位內(nèi)部控制相關原則的基礎上，提出了相應的改進建議和措施。

事業(yè)單位 內(nèi)部控制 措施

2010年我國GDP接近40萬億人民幣，一舉超過日本，成為僅次于美國的世界第二大經(jīng)濟體。GDP絕對量的增長帶動了國家財政收入的大量增加，這為事業(yè)單位高效有序運行提供了充足的財政支持。在這樣的經(jīng)濟背景下，事業(yè)單位經(jīng)費富裕度得到了很大的提高，事業(yè)單位的公務消費也因此而大幅提高，經(jīng)濟領域的犯罪率也比以前有了較大幅度的上升。因此，需要事業(yè)單位在內(nèi)部控制上作出努力，克服困難，解決出現(xiàn)在本身的問題，提高自身的內(nèi)部控制能力。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

1、意識薄弱，認識不清

內(nèi)部控制意識是內(nèi)部控制環(huán)境的重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制意識是確保內(nèi)控體系得以有效運行的重要保證。但是，很多事業(yè)單位對內(nèi)部控制重要性的認識不足，對內(nèi)控知識缺乏基本了解，內(nèi)控意識不強。更有個別領導干部沒有認識到內(nèi)控是一種業(yè)務運作過程中環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)監(jiān)督機制，也不清楚管理者和相關業(yè)務部門在內(nèi)控過程中應當承擔的職責。某省一小股長輕易地劃走了上億元的財政資鎦金，就是該部門喪失內(nèi)控意識的最好例證。

2、內(nèi)部控制制度不健全

內(nèi)控體系的有效運作需要有相關制度的保障，制度的不健全和不完善會對整個內(nèi)部控制體系的營運產(chǎn)生實質性的影響。當前，內(nèi)控制度方面存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾方面：一是相關會計崗位的設置不夠嚴慎，未能體現(xiàn)崗位之間的制抑關系，個別規(guī)模較小的事業(yè)單位甚至會計、出納、資產(chǎn)管理等不相容崗位一肩挑的現(xiàn)象；二是內(nèi)部控制制度所涉及的范圍沒有涵蓋到單位的所有人員和多個業(yè)務環(huán)節(jié)，尤其是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)象在事業(yè)單位比較突出。

3、固定資產(chǎn)控制環(huán)節(jié)薄弱

自從事業(yè)單位實行政府集中采購以后，在固定資產(chǎn)購置方面得到了一些控制，但是在使用管理環(huán)節(jié)上仍存在著比較嚴重的問題，重購輕管的現(xiàn)象比較嚴重。主要表現(xiàn)在以下幾方面：一是不做可行性分析，盲目購置。如某單位花幾十萬元盲目購置某朝洋設備，購入后，適用范圍不符而閑置，迷信洋設備，花國產(chǎn)設備三倍價格購買進口設備，浪費了資金；二是有些單位沒有按照相關的規(guī)定建立定期財產(chǎn)盤點制度，結果是賬上有的資產(chǎn)，實際已經(jīng)報廢，有的已經(jīng)損壞變賣，出現(xiàn)賬實不符的現(xiàn)象；三是還有些單位未將購置的資產(chǎn)及時入賬，未登記資產(chǎn)明細賬和實物卡片，導致責任不明。

4、機構設置不合理，部門之間協(xié)調(diào)性差

受原有的行政體制的影響，很多事業(yè)單位在建立之初沒有做好相關機構的構建計劃工作。具體表現(xiàn)在：組織機構沒有針對各單位的實際需求來設置，崗位職責不明確，從而導致各單位不能起到相互牽制的作用；內(nèi)部控制工作不能夠涵蓋到整個單位的經(jīng)濟業(yè)務，其他非內(nèi)部控制的直屬部門，如財務、審計、檢查等部門缺乏合作意識，溝通聯(lián)系較少，協(xié)調(diào)配合性差。在不少單位審計機構的設置處于紀檢監(jiān)察或財務部門領導之下，獨立性和權威性不強，從而不能夠起到監(jiān)督檢查的作用。

5、缺乏有效的監(jiān)督考核機制

部分事業(yè)單位對內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督考核機制，不能夠對單位的內(nèi)部控制體系的正常運作作出真實合理的評價。產(chǎn)生有章不循，內(nèi)控制度成為“印在紙上，掛在墻上”的擺設。隨著事業(yè)單位財務制度的改革，傳統(tǒng)的審計已經(jīng)不能夠滿足事業(yè)單位內(nèi)部控制的需要。在對事業(yè)單位進行考核時多以目標、任務完成情況為主要考核依據(jù)，考核機制的設置缺乏科學性。更缺乏對業(yè)務過程的控制和監(jiān)督，無法達到事前、事中的控制，使內(nèi)控制度在“既成事實”面前失去作用。

二、強化事業(yè)單位內(nèi)部控制應遵循的原則

事業(yè)單位的內(nèi)部控制是由事業(yè)單位的領導層和全體員工實施的，旨在提高事業(yè)單位管理服務水平和風險防范能力，促進事業(yè)單位可持續(xù)、健康發(fā)展，維護社會主義經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，實現(xiàn)事業(yè)單位的服務目標所制定的政策和程序。因此，在建立健全內(nèi)部控制相關制度，強化事業(yè)單位內(nèi)部控制體系時，需要遵循以下原則。

1、成本效益原則

事業(yè)單位內(nèi)部控制建設不是以經(jīng)濟效益為前提，在某些業(yè)務上還要關注工作的社會效益，因此，在事業(yè)單位內(nèi)部控制過程中，成本效益原則是十分重要的，要注重對成本的控制，以期使用最少花費，取得最大的經(jīng)濟效益或社會效益。

2、制衡原則

事業(yè)單位的內(nèi)部控制應在治理結構、機構設置以及權責分配、業(yè)務流程方面相互制約、相互監(jiān)督。每項完整的經(jīng)濟業(yè)務活動，必須經(jīng)過具有互相制約關系的兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)或部門方能完成。在橫向上，每項完整的經(jīng)濟業(yè)務，至少應由彼此獨立的兩個部門或人員辦理；在縱向上，至少經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位或環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制，形成相互監(jiān)督的控制模式。

3、適應原則

內(nèi)部控制應當與事業(yè)單位的規(guī)模、競爭狀況和風險水平相適應，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。內(nèi)部控制要隨著事業(yè)單位的發(fā)展、外部環(huán)境的變化、戰(zhàn)略目標的調(diào)整變動。

4、全面性和重要性原則

完善的內(nèi)部控制，不僅要對事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟活動要有全面的掌握控制，把各項活動置于全面的監(jiān)控中，還要對重點環(huán)節(jié)、重點部位、重點問題進行重點控制。

三、強化事業(yè)單位內(nèi)部控制

1、提高意識，增強認識

要提高整個事業(yè)單位內(nèi)部控制意識，需要先從領導層入手，強化相關領導對內(nèi)部控制相關知識的學習。使他們在了解把握內(nèi)部控制基本知識的基礎上，提高對內(nèi)部控制重要性的認識，提高內(nèi)部控制意識。

管理人員則應在提高認識的基礎，及時地對內(nèi)部控制制度進行修訂和完善，對不同的業(yè)務活動有針對性地提出監(jiān)督控制方案，以更好地實現(xiàn)內(nèi)控目標。

2、建立健全內(nèi)部控制制度

制度不健全是事業(yè)單位內(nèi)部控制工作難以展開的根本原因，因而加快制度建設是做好內(nèi)部控制工作的前提和根本。我國《會計法》明確規(guī)定：國家機關、社會團體和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以確保會計信息的真實可靠，國家財產(chǎn)安全穩(wěn)定。事業(yè)單位在設計內(nèi)部控制制度時，要以相關的法律法規(guī)和相關政策為準繩，并結合內(nèi)外環(huán)境進行實際操作。

內(nèi)控制度應涵蓋到單位各項經(jīng)濟業(yè)務和相關崗位，落實到?jīng)Q策、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。合理設置單位內(nèi)部機構和崗位，合理劃分職責權限，確保不相容機構和崗位間的相互制約、相互監(jiān)督。通過建立和完善內(nèi)部會計控制制度，加強對薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，細化責任，做到制度管人，責任到人。

3、定期清查單位資產(chǎn)

財產(chǎn)保護控制是事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要組成部分，通常包括固定資產(chǎn)、低值易耗、現(xiàn)金存款及債權債務等。具體來講，首先要求事業(yè)單位建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，對單位的全部財產(chǎn)采取及時入賬、實物保管、定期清查、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。事業(yè)單位應至少在每年年末由固定資產(chǎn)管理部門和財會部門對固定資產(chǎn)進行檢查、分析，并對差異及時分析與調(diào)整。其次，審計部門要加強審計監(jiān)督，定期派審計人員對固定資產(chǎn)進行抽樣檢查。最后，在單位領導的指揮下，將資產(chǎn)管理和財務管理結合起來，要求各部門定期進行資產(chǎn)自查，核對賬目，做到賬賬相符、賬卡相符、賬實相符，防止資產(chǎn)流失。

通過資產(chǎn)的定期核查，及時了解固定資產(chǎn)的盤虧、盤盈、報廢閑置等問題，了解貨幣資金、債權債務的實存數(shù)與賬存數(shù)，從而能夠從習慣上和作風上改變原來事業(yè)單位對單位資產(chǎn)的態(tài)度和做法，為維護國有資產(chǎn)的安全完整做出貢獻。

4、合理設崗，強化各部門的協(xié)調(diào)配合

規(guī)范合理的組織機構體系是實施內(nèi)部控制的基礎，各單位應當在遵循公開原則的前提下，根據(jù)需要設置相關的職能部門，增加組織機構的透明性。在堅持牽制原則的基礎上，將財務部門的財會崗位與經(jīng)濟業(yè)務的直接責任崗位進行明確定位，按照崗位合理配備人員。同時要注意將記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務保管人員的職責權限明確，并相互分離、相互制約。通過編制內(nèi)部管理手冊，使全體員工掌握內(nèi)部機構設置、崗位職責、業(yè)務流程等情況，明確權責分配，正確行使職權。

同時，要強化各部門之間的聯(lián)系和溝通，使內(nèi)部的信息以適當?shù)姆绞皆诟鞑块T之間及時傳遞、有效溝通，從而使內(nèi)部控制工作能夠得到更多部門的支持配合，排除實施過程中的人為阻礙因素，保證工作的順利進行。

5、強化監(jiān)督考核機制，完善獎懲機制

一些單位發(fā)生大量財產(chǎn)的損失往往不是犯罪分子有多么的高明，采用了什么新穎的高科技技巧，而僅僅那些單位放松內(nèi)部控制，甚至置現(xiàn)有的內(nèi)控制度于不顧，個別領導甚至公然無視內(nèi)部控制制度。所以強化內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督和考核是一項十分緊迫的工作。為此，首先要完善內(nèi)外部審計監(jiān)督體系，充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構、外部審計機關以及社會審計機構的監(jiān)督作用，定期或不定期的對事業(yè)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行審計。其次，各級財政部門，應對事業(yè)單位財政資金的運用是否合法、合規(guī)進行監(jiān)督，對內(nèi)部控制相關制度的執(zhí)行情況進行檢查。第三，要強化事業(yè)單位的社會監(jiān)督意識，正確接收來自社會各方面的監(jiān)督，要逐步建立事業(yè)單位的信息公示制度，增強信息的透明度，以方便公眾對事業(yè)單位行為的監(jiān)督。

同時，要建立健全獎懲機制，通過監(jiān)督檢查，對嚴格認真執(zhí)行內(nèi)部控制相關規(guī)定的單位和部門應給予相應的物質和精神上的獎勵；對于違規(guī)操作，不認真執(zhí)行內(nèi)控制度的單位和部門，應依據(jù)相關法規(guī)給予行政處罰和經(jīng)濟處罰。

四、結束語

事業(yè)單位的內(nèi)部控制是貫穿于整個事業(yè)單位業(yè)務活動過程的自我調(diào)控體系，是不斷與時俱進、任重而道遠的工作。在市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，事業(yè)單位的管理和發(fā)展面臨著新的挑戰(zhàn)，事業(yè)單位為了更好地發(fā)揮其職能，滿足社會的需求，需要建立健全科學、有效的內(nèi)部控制制度，將每一關鍵控制點的責任明確到人，并對實施情況進行督促和檢查。

[1] 孫思紅：試論事業(yè)單位內(nèi)部控制建設[J].會計師，2010（3）.

[2] 馬元琴、易旺宏：關于事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的幾點建議[J].大眾科技，2010（4）.

[3] 閆麗莉：探析事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題與對策[J].商業(yè)經(jīng)濟，2010（3）.

[4] 穆冬枚、陳偉：關于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與思考[J].會計師，2009（5）.

[5] 劉士海：事業(yè)單位如何建立和完善內(nèi)部控制制度[J].財經(jīng)界，2009（4）.