對電信企業(yè)內(nèi)部控制存在問題及對策的分析

○曹玉萍（中國電信云南分公司 云南 昆明 650032）

對電信企業(yè)內(nèi)部控制存在問題及對策的分析

○曹玉萍（中國電信云南分公司 云南 昆明 650032）

本文在說明了電信企業(yè)的經(jīng)營特點后，對內(nèi)部控制在電信企業(yè)實施過程中出現(xiàn)的問題及原因進(jìn)行了分析，并建議電信企業(yè)從改善內(nèi)部控制環(huán)境、提高內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行的有效性、推行集中管理和標(biāo)準(zhǔn)化管理、建立完善的風(fēng)險管理機制以及強化內(nèi)部審計的作用等方面來完善內(nèi)部控制。

電信企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 建議

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有效進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全和完整、防止舞弊和欺詐行為的產(chǎn)生、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定并實施的一系列具有監(jiān)督控制職能的措施、方法和程序。市場經(jīng)濟中的每個企業(yè)都有自身的特點，應(yīng)該根據(jù)其實際情況來設(shè)置適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。電信企業(yè)作為比較特殊的服務(wù)性企業(yè)，在經(jīng)營管理和組織運作等方面都與其他一般的企業(yè)不同，其資本和技術(shù)密集程度高，業(yè)務(wù)復(fù)雜，所以，加強電信企業(yè)的內(nèi)部控制意義重大。

一、電信企業(yè)經(jīng)營的特點

在我國，電信企業(yè)是一類比較特殊的服務(wù)性行業(yè)，其特殊的經(jīng)營特點主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1、電信企業(yè)的生產(chǎn)和銷售具有同步性的特點

電信企業(yè)在給客戶提供服務(wù)的同時也獲取了收入，即其生產(chǎn)和銷售同時進(jìn)行。所以，電信企業(yè)的生產(chǎn)部門也是其銷售部門，應(yīng)該加強對其經(jīng)營過程中各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督控制，包括事前、事中的監(jiān)控，例如：對客戶資料進(jìn)行嚴(yán)格的審查、管理和記錄，加強對欠費清繳的力度，對存在不良信用記錄的用戶進(jìn)行話費額度控制等。除此之外，電信企業(yè)的產(chǎn)品是一種無形的服務(wù)，并不是一般意義上的可見實物，也可以說，電信企業(yè)在經(jīng)營過程中內(nèi)部控制的對象是一種抽象的事物，這使得電信企業(yè)的內(nèi)部控制在實施的過程中變得更加困難。

2、電信企業(yè)的成本核算機制缺乏透明性

電信網(wǎng)絡(luò)主要由傳輸鏈路、交換階段和電信終端等各個部分組成，購置并安裝這些復(fù)雜、量大且精密的交換和通訊傳輸設(shè)備時，需要花費巨大的費用，這些設(shè)備使用過程中的維修護(hù)理費用也很高，所以，對電信企業(yè)的成本應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的核算與控制。但是，電信企業(yè)的成本核算基礎(chǔ)在我國是比較薄弱的，甚至有些上市公司缺乏有效的成本核算與控制體系?，F(xiàn)階段，電信企業(yè)面對激烈的行業(yè)競爭，其成本核算體系將會發(fā)生變化，所以，電信企業(yè)的成本控制是其內(nèi)部控制的重點內(nèi)容之一。

3、電信企業(yè)的技術(shù)和資金密集程度較高

電信是技術(shù)和資金密集型的行業(yè)，其固定資產(chǎn)的首次投資額巨大，投資回收期較長，應(yīng)該加強對自身內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險的評估和控制。當(dāng)前電信企業(yè)的設(shè)備采購以及市場推廣等環(huán)節(jié)涉及大量的資金運作，重大項目的立項、招投標(biāo)等的透明度也有待進(jìn)一步完善，如果這方面管理不善，就會影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實施。

4、各級網(wǎng)絡(luò)的運營之間具有互聯(lián)、互通性

電信企業(yè)是全網(wǎng)、全程的特殊行業(yè)，但部分的業(yè)務(wù)要通過集團(tuán)公司或者不同的省、市的聯(lián)合運營網(wǎng)絡(luò)來完成。所以，資金的結(jié)算和分配、投資的集中和分散、業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)與合作以及維護(hù)過程中的責(zé)任劃分等問題都需要有統(tǒng)一的要求和規(guī)范，這樣就會產(chǎn)生相互之間的連接成本以及由此引發(fā)的原始投入，所以，電信企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該有良好的相互協(xié)調(diào)的關(guān)系以及廣泛集中的監(jiān)控能力。

二、電信企業(yè)在實施內(nèi)部控制過程中存在的問題及原因分析

1、內(nèi)部控制環(huán)境問題

首先，公司的治理結(jié)構(gòu)制約了內(nèi)部控制有效性的發(fā)揮，規(guī)模較大的電信企業(yè)的大股東實質(zhì)上是國資委，其董事會的成員絕大多數(shù)是管理層成員，同其他國有企業(yè)一樣，這樣的治理結(jié)構(gòu)容易形成內(nèi)部人控制，很難形成企業(yè)的所有者和經(jīng)營者之間的有效監(jiān)督機制。其次，多層級且地域分散的組織結(jié)構(gòu)增加了內(nèi)部控制的難度。電信企業(yè)一般都建立了集團(tuán)、省級、地市和縣級四級的管理架構(gòu)，其中集團(tuán)和省級的組織一般行使的是管理職能，不從事具體的業(yè)務(wù)資產(chǎn)經(jīng)營活動。正是因為企業(yè)的經(jīng)營地域分散、層級多，造成了電信企業(yè)的管控分散，控制難度較大。再次，電信企業(yè)的各級管理層和員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識有待提高。近幾年，雖然內(nèi)部控制工作受到了很大的重視，但是還有部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為在電信企業(yè)實施內(nèi)部控制需要花費大量的人力物力，會在某種程度上降低企業(yè)的運營效率，也有員工認(rèn)為內(nèi)部控制是對經(jīng)營活動的束縛，將內(nèi)部控制工作與日常的工作相對立，這些問題一方面不利于企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高，另一方面也扭曲了內(nèi)部控制的意義，削弱了內(nèi)部控制的工作效果。另外，電信企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力，評估監(jiān)督機制缺乏有效性。內(nèi)部控制是否符合企業(yè)的管理要求，是否能夠堵塞漏洞，需要對其進(jìn)行評價，但是電信企業(yè)尚未建立一套標(biāo)準(zhǔn)的評價體系，缺乏對內(nèi)部控制進(jìn)行評價的尺度和標(biāo)準(zhǔn)。

2、電信企業(yè)缺乏整體的、全面的、系統(tǒng)的風(fēng)險評估體系

電信企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的建設(shè)、執(zhí)行及評估的過程中，考慮具體業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險較多，但是缺乏對整體風(fēng)險的系統(tǒng)考慮，也沒有從內(nèi)部控制的角度進(jìn)行整體對策的研究，這也是不少電信企業(yè)的通病。這些風(fēng)險是由電信企業(yè)所處的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境共同決定的，包括：電信企業(yè)的轉(zhuǎn)型風(fēng)險、電信行業(yè)的發(fā)展風(fēng)險、資產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營指標(biāo)風(fēng)險等。

3、內(nèi)部控制制度的制定、執(zhí)行需進(jìn)一步把握成本與效益的平衡

首先，在內(nèi)部控制的制度建設(shè)上，內(nèi)部控制的制度設(shè)計對風(fēng)險的過分強調(diào)，會在一定程度上影響效率，電信企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制制度的設(shè)計時，總是想方設(shè)法地做到全面，追求完美，增加了大量的過于細(xì)致的環(huán)節(jié)，在不同的程度上出現(xiàn)了效率降低、流程偏長、效果不明顯等問題。其次，在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行上，由于內(nèi)部控制的實施細(xì)則中在每個流程上設(shè)立了關(guān)鍵的控制點，并在每個控制點上設(shè)置了相關(guān)的文檔，使得內(nèi)部控制執(zhí)行的整個流程增加了很多的操作規(guī)程和審批程序。激烈的市場競爭，要求企業(yè)能夠?qū)κ袌鲎兓龀鲚^快的反應(yīng)，規(guī)范的審批制度和操作流程在某種程度上產(chǎn)生了負(fù)效應(yīng)。

4、電信企業(yè)的信息溝通存在問題

一方面，現(xiàn)有的計算機系統(tǒng)很難滿足內(nèi)部控制管理的需要。企業(yè)的管理基于信息，內(nèi)部控制也要基于信息。信息集成、傳遞的滯后會使得無法在事前實施控制，事中不能獲得及時的信息無力控制，事后缺乏反饋信息無可控制。電信行業(yè)是對信息系統(tǒng)的依賴程度很高的行業(yè)，在內(nèi)部控制工作中，企業(yè)面臨的問題主要有：業(yè)務(wù)規(guī)劃不夠完善，缺乏整體的規(guī)劃；信息不能充分共享，影響其決策支持能力；信息系統(tǒng)的建設(shè)分擔(dān)，缺少規(guī)范的細(xì)心管控流程。另一方面，電信企業(yè)的溝通存在問題。有效的溝通應(yīng)該貫穿于企業(yè)內(nèi)部的上行下達(dá)、同級之間的傳遞以及與外部的溝通上。由于電信企業(yè)的規(guī)模較大，其下屬企業(yè)分布地域跨度較大，加上信息系統(tǒng)的不夠完備，各級機構(gòu)的同級之間尤其是上下級之間的溝通成本過高，信息的溝通逐級減弱。信息匯總的過程一般是指標(biāo)化、標(biāo)準(zhǔn)化、量化的傳遞，復(fù)雜的背景以及實際的運作情況在信息的逐級傳遞過程中大部分都被過濾掉了。

三、電信企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善

針對電信企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，建議從以下幾個方面加以完善。

1、改善內(nèi)部控制環(huán)境

一方面，提高電信企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工的內(nèi)部控制意識。電信企業(yè)應(yīng)該在借鑒內(nèi)外部經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，改善控制環(huán)境層面的內(nèi)部控制，營造良好的內(nèi)部控制氛圍，在實際工作中對企業(yè)的風(fēng)險給予充分的分析和把握，處理好內(nèi)部控制和企業(yè)發(fā)展、風(fēng)險和效率等各個方面的關(guān)系，規(guī)范員工的內(nèi)部控制行為，強化員工的內(nèi)部控制意識。另一方面，要建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制權(quán)責(zé)體系。注意企業(yè)層面的權(quán)責(zé)分離，在股份公司與省公司中，分管財務(wù)和審計、投資和采購等工作的領(lǐng)導(dǎo)要分離，省公司和大型的本地網(wǎng)中，應(yīng)該逐步配備具有財務(wù)專業(yè)背景的總會計師，同時，制定合理的年度發(fā)展目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，建立年度與任期、長期與短期相配套的考核機制。

2、提高電信企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行的有效性

首先，根據(jù)風(fēng)險的程度，進(jìn)行合理的授權(quán)，簡化內(nèi)部控制的流程，突出關(guān)鍵的控制點。在把控風(fēng)險的條件下，進(jìn)行合理授權(quán)。堅持不同程度、不同等級的風(fēng)險分級負(fù)責(zé)制，對重大事項和例外事項等實施領(lǐng)導(dǎo)集體決策制，常規(guī)事項由常規(guī)流程進(jìn)行控制；簡化流程，對關(guān)鍵的控制點進(jìn)行重點關(guān)注，梳理關(guān)鍵流程和控制點，實行分級管理，減少控制點的數(shù)量，實施動態(tài)管理。其次，提高內(nèi)部控制評估的有效性。關(guān)注流程，減少重復(fù)，評估時應(yīng)該注重整個流程控制點的有效性；建立計算機內(nèi)部控制評估的支持系統(tǒng)，提高內(nèi)控評估的工作效率和工作質(zhì)量；內(nèi)部控制的評估應(yīng)該日?；?，建立內(nèi)部控制缺陷的數(shù)據(jù)庫，并進(jìn)行實時更新。

3、在電信企業(yè)推行集中管理和標(biāo)準(zhǔn)化管理，加強內(nèi)部控制工作的標(biāo)準(zhǔn)性和規(guī)范性

對管理流程和業(yè)務(wù)組織運作進(jìn)行重新設(shè)計和優(yōu)化，推行集中管理和標(biāo)準(zhǔn)化管理，將功能要求高、業(yè)務(wù)量復(fù)雜的運作流程放在集團(tuán)和省公司進(jìn)行集中管理，將流程簡單的、因地制宜的流程和功能實施標(biāo)準(zhǔn)化管理，放在縣公司和本地網(wǎng)中，這樣可以更好地劃分企業(yè)各級的職能定位，從根本上解決管理水平低、控制力不強、對基層人員要求過高的矛盾，有利于電信企業(yè)對風(fēng)險的管控，提高管理的透明度，實現(xiàn)投資成本的節(jié)省。

4、增強電信企業(yè)的風(fēng)險意識，建立完善的風(fēng)險管理機制

首先，要增強企業(yè)的風(fēng)險管理意識，面向企業(yè)的管理者和員工定期舉辦與風(fēng)險知識相關(guān)的講座和培訓(xùn)，運用案例分析或者實證的方法，分析近期收益和遠(yuǎn)期收益的關(guān)系，強調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性。其次，設(shè)置專門的風(fēng)險管理機構(gòu)，對控制過程中的內(nèi)外部風(fēng)險進(jìn)行及時的預(yù)測和判斷，分析風(fēng)險發(fā)生的可能性，防范化解風(fēng)險，保證企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)實現(xiàn)。再次，完善電信企業(yè)的風(fēng)險評估管理系統(tǒng)和預(yù)警管理系統(tǒng)，明確各個管理機構(gòu)的職責(zé)，防范風(fēng)險于未然。

5、強化電信企業(yè)的內(nèi)部審計制度，完善內(nèi)部監(jiān)督制度

首先，要設(shè)置合理的內(nèi)部審計機構(gòu)，保證企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，改變內(nèi)部審計部門與企業(yè)其他部門的平行關(guān)系，確保內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性。其次，應(yīng)該完善內(nèi)部控制檢查的考核和評價機制?？己伺c評價是內(nèi)部控制的重要組成部分，能夠促使企業(yè)的內(nèi)部控制工作落到實處，收到實效，保證內(nèi)部控制發(fā)揮作用。

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