談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

○張春艷

（西北有色地質(zhì)勘查局七一七總隊(duì) 陜西 寶雞 721015）

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比舊準(zhǔn)則的重大變化

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅僅意味著制度的重新頒布，更重要的是新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性以及財(cái)務(wù)報(bào)告等方面都有重大突破，是對(duì)舊準(zhǔn)則的繼承與發(fā)展。

1、修正了會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)的修正使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)方向發(fā)生了變化。舊準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)企業(yè)從事的會(huì)計(jì)活動(dòng)要滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也發(fā)生了巨大變化。舊準(zhǔn)則倡導(dǎo)的為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)已不能滿足企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求，所以呼吁能夠提供可靠有用的會(huì)計(jì)信息，充分反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等，滿足投資者、債權(quán)人等不同使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，以使其做出正確的經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)核算活動(dòng)。于是新準(zhǔn)則就以此為背景修正了會(huì)計(jì)目標(biāo)，它將決策有用觀與受托責(zé)任觀同時(shí)納入會(huì)計(jì)目標(biāo)體系，要求會(huì)計(jì)活動(dòng)得出的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告必須為報(bào)告使用者做出科學(xué)決策提供相關(guān)、真實(shí)、可靠、公允的會(huì)計(jì)信息。

2、會(huì)計(jì)要素的規(guī)定更切合實(shí)際需求

新準(zhǔn)則按照2000年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，并吸收國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，以“經(jīng)濟(jì)利益的流動(dòng)”為主線，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，將所有會(huì)計(jì)要素有機(jī)聯(lián)系在一起，使得整個(gè)會(huì)計(jì)要素體系的界定更加合理，更加符合我國(guó)國(guó)情。而且對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義、特征、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的詳細(xì)解釋?zhuān)o企業(yè)在業(yè)務(wù)處理中明確并準(zhǔn)確地識(shí)別各種會(huì)計(jì)要素，順利進(jìn)行相關(guān)且恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算提供了便利，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加具有指導(dǎo)性。

3、會(huì)計(jì)基本原則強(qiáng)調(diào)與總體目標(biāo)相協(xié)調(diào)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)基本原則上做到了對(duì)舊準(zhǔn)則的繼承與發(fā)展，保留了重要性原則、謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則等基本原則，同時(shí)更突出可比性、可靠性、一致性以及明晰性。最大的區(qū)別是剔除了權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本計(jì)量。這是因?yàn)殡S著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入與發(fā)展，信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息的追求更多地體現(xiàn)為公允，而且會(huì)計(jì)目標(biāo)也已修訂為提供更多、更可靠的會(huì)計(jì)信息，為信息需求者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)，所以基本準(zhǔn)則也應(yīng)該關(guān)注公允價(jià)值。這種調(diào)整既符合我國(guó)市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀，又體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，是一種實(shí)質(zhì)性的創(chuàng)新與進(jìn)步，但同時(shí)必然給企業(yè)以及相關(guān)實(shí)務(wù)操作者帶來(lái)巨大的挑戰(zhàn)，需要會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)的提高。

4、引入“財(cái)務(wù)報(bào)告”術(shù)語(yǔ)

為了增強(qiáng)我國(guó)制度體系的統(tǒng)一性，新準(zhǔn)則根據(jù)國(guó)務(wù)院頒布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》采用了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”這一術(shù)語(yǔ)。這是又一個(gè)創(chuàng)新點(diǎn)。此項(xiàng)規(guī)定涉及到的核心部分仍沿用“會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注”，“財(cái)務(wù)報(bào)告”規(guī)定的內(nèi)容也是會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注所列報(bào)的信息。但這仍然是我國(guó)制度體制的一種進(jìn)步，從目前來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)階段基本準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，已完整地體現(xiàn)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架的主要內(nèi)容，即：基本假設(shè)與目標(biāo)（總則）+會(huì)計(jì)信息要求+會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)+會(huì)計(jì)計(jì)量+財(cái)務(wù)報(bào)告。體現(xiàn)了我國(guó)為達(dá)到國(guó)際趨同所做出的不懈努力，而這些改變必將有利于我國(guó)企業(yè)更積極地參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)也增強(qiáng)了他們的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

5、具體會(huì)計(jì)處理方法的修訂

新準(zhǔn)則包括了很多具體的業(yè)務(wù)處理新規(guī)定，包括：無(wú)形資產(chǎn)劃分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段，而開(kāi)發(fā)階段的支出在條件成立，允許進(jìn)行資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)；借款費(fèi)用的資本化范圍也給予擴(kuò)大；“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”、“在建工程跌價(jià)準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)跌價(jià)淮備”等減值準(zhǔn)備計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回，已提取未核銷(xiāo)的金額只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；債務(wù)重組方法以及企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法等都相應(yīng)發(fā)生變革。一切修訂與完善都是出于一個(gè)目的：使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加具有指導(dǎo)性，為企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供更多的支持。

二、新準(zhǔn)則的重大變更在企業(yè)中的應(yīng)用

新準(zhǔn)則在很多方面都發(fā)生了變化，不僅包括概念的完善與補(bǔ)充，更重要的是在很多實(shí)務(wù)處理方法上發(fā)生了徹底的改變。所以企業(yè)研究新準(zhǔn)則，逐漸適用新方法還是需要一定的努力的。本文僅探討在一些重大變化方面的實(shí)際應(yīng)用。

1、公允價(jià)值計(jì)量模式的引進(jìn)

公允價(jià)值自產(chǎn)生以來(lái)，引起的爭(zhēng)議就比較多。尤其是在金融危機(jī)之后，金融市場(chǎng)的沖擊使公允價(jià)值提供的信息有效性降低，更引發(fā)了人們對(duì)公允價(jià)值計(jì)量適用性的質(zhì)疑。但綜合公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)缺點(diǎn)，我們?nèi)匀幌嘈旁撚?jì)量方式是與時(shí)俱進(jìn)的，必然有其成長(zhǎng)的空間和價(jià)值。在我國(guó)企業(yè)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量還存在很多的障礙：因?yàn)楫?dāng)前我國(guó)資本市場(chǎng)還不完善，公司結(jié)構(gòu)體制建設(shè)存在很多問(wèn)題，上市公司信息披露制度有待完善，市場(chǎng)信息尚不能夠及時(shí)、有效地反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。同時(shí)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)總體較低，無(wú)法勝任公允價(jià)值計(jì)量工作。應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的可行性也較低，優(yōu)越性也受到限制。所以企業(yè)如果想更合理地利用公允價(jià)值計(jì)量，還需要做很多工作。

（1）提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)，合理確定公允價(jià)值

公允價(jià)值計(jì)量與舊準(zhǔn)則的歷史成本等計(jì)量方式有根本性的區(qū)別，它要求的市場(chǎng)信息更具有時(shí)效性，且數(shù)據(jù)的獲取需要更專(zhuān)業(yè)的分析技巧來(lái)完成。這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)最主要的是依靠會(huì)計(jì)人員。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不具備分析市場(chǎng)數(shù)據(jù)的能力，得不出足量的數(shù)據(jù)，那么企業(yè)推行公允價(jià)值計(jì)量是無(wú)稽之談。所以企業(yè)應(yīng)該從整體上控制和把握會(huì)計(jì)隊(duì)伍專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。在人才的聘用階段就應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，要求其熟悉新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具有一定的信息處理能力。在人才引進(jìn)后，關(guān)注會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和在職教育，為其提供繼續(xù)學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，使其知識(shí)體系跟隨時(shí)代發(fā)展潮流，不斷更新。

（2）加強(qiáng)企業(yè)間的交流與學(xué)習(xí)，完善科學(xué)的計(jì)量方案

公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用實(shí)踐是有限的，需要在摸索中前進(jìn)。但不乏有些先進(jìn)企業(yè)已經(jīng)積累了一些可取的經(jīng)驗(yàn)。所以企業(yè)應(yīng)該放開(kāi)眼光，站在企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的立場(chǎng)上，虛心向先進(jìn)企業(yè)請(qǐng)教、學(xué)習(xí)，相互交流、借鑒成功的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，改進(jìn)、完善計(jì)量方案的不足之處，節(jié)約新準(zhǔn)則的運(yùn)行成本，達(dá)到事半功倍的效果。

2、應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則變化的思考

現(xiàn)在市場(chǎng)環(huán)境下的企業(yè)成長(zhǎng)很多都不再是單純地自我發(fā)展與積累，適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行股權(quán)投資，依靠對(duì)外投資的經(jīng)濟(jì)利益充實(shí)企業(yè)自身的主營(yíng)業(yè)務(wù)是很多企業(yè)發(fā)展壯大的決策選擇。而新準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股票投資的細(xì)則也做出了很多的變動(dòng)。

首先，在范圍的界定上更加嚴(yán)謹(jǐn)。新準(zhǔn)則限制了長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的適用范圍，不包括企業(yè)合并、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)以外的，有公開(kāi)報(bào)價(jià)或公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的其他長(zhǎng)期股權(quán)投資。并將短期投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)范，將長(zhǎng)期債權(quán)投資界定為持有至到期投資。其次，增加了企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量方法，消除了該種方式下長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)處理的盲目性。再次，核算方法的轉(zhuǎn)換處理也有變化。新準(zhǔn)則規(guī)定由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)采用未來(lái)適用法。這就省去了繁瑣的追溯工作，減少了會(huì)計(jì)操作的失誤，有效地規(guī)避了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)應(yīng)對(duì)此種程度的變化還是比較簡(jiǎn)單的，主要任務(wù)應(yīng)該是認(rèn)真解讀新準(zhǔn)則的每一項(xiàng)變化，并做出相應(yīng)的調(diào)整措施。在整個(gè)調(diào)整與改革的過(guò)程中，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)發(fā)揮領(lǐng)袖職能，承擔(dān)起制度調(diào)整與方法修訂的主要責(zé)任，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員積極主動(dòng)學(xué)習(xí)，改變舊的處理程序和調(diào)整方法，形成正確的業(yè)務(wù)處理思路，并與其他準(zhǔn)則的具體變化相結(jié)合，相互滲透，準(zhǔn)確核實(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資，為不同的信息需求者提供更可靠的會(huì)計(jì)信息。

3、新準(zhǔn)則下稅收籌劃方案的優(yōu)化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)對(duì)職工薪酬的核算也做出了調(diào)整，對(duì)企業(yè)的直接影響是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)承擔(dān)的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅發(fā)生了變化。而且，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，這種人力資源的投入也會(huì)越來(lái)越多的成為企業(yè)發(fā)展的重要制約因素之一。所以企業(yè)有必要認(rèn)真研究新準(zhǔn)則中職工薪酬的核算變化，優(yōu)化企業(yè)的納稅方案，盡可能地在合法的前提下減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。常用的調(diào)整手段可以分為兩個(gè)部分。

（1）用于激勵(lì)職工的薪酬支付

雖然我國(guó)的個(gè)稅征收方案也在不斷地調(diào)整，包括即將實(shí)施的新個(gè)稅征收條例，但是工資薪金所得的超額累進(jìn)稅率，仍然會(huì)使高收入者承擔(dān)較重的稅負(fù)。從企業(yè)角度考慮，如果想減少職工對(duì)個(gè)稅代繳的不滿，保證其工作的積極性，可以適當(dāng)調(diào)整薪金發(fā)放方式，合理地分散稅基，避免在業(yè)務(wù)較好、企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)較高的月份職工出現(xiàn)高收入。這樣既有利于企業(yè)順利完成代繳義務(wù)，又可以減少職工按月繳納的個(gè)稅，維護(hù)了他們的利益，獲得員工對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)服務(wù)。

（2）提供相關(guān)服務(wù)費(fèi)用的納稅籌劃

很多企業(yè)為了留住和吸引優(yōu)秀員工和人才，都在人力資源管理方面苦下功夫。主要表現(xiàn)是為員工提供各種服務(wù)項(xiàng)目：提供集體住房、培訓(xùn)進(jìn)修機(jī)會(huì)、公費(fèi)度假旅游及其他各種福利設(shè)施等。但不同的服務(wù)費(fèi)用有不同的納稅方式和條件，為更好地為員工提供這些福利項(xiàng)目，又降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)通常需要研究各種福利費(fèi)用適用的具體納稅條款，制定合理的經(jīng)費(fèi)支出限額，將其盡可能地控制在可稅前抵扣的范圍內(nèi)，并避免因現(xiàn)金支付方式被納入員工薪酬范圍。

以上都是企業(yè)在高效運(yùn)用新準(zhǔn)則時(shí)可以采取的一些具體措施，但企業(yè)畢竟有不同的發(fā)展目標(biāo)和實(shí)際業(yè)務(wù)情況，有效的調(diào)整措施還需要企業(yè)根據(jù)實(shí)踐情況不斷地探索與調(diào)整。

[1]崔文勇：企業(yè)財(cái)務(wù)管理如何順應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行芻議[J].現(xiàn)代企業(yè)文化，2009（9）.

[2]康穎：金融危機(jī)下公允價(jià)值計(jì)量的理性思考[J].經(jīng)濟(jì)師，2010（6）.

[3]高艷、朱秀萍：小議新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則會(huì)計(jì)核算的幾點(diǎn)差異[J].經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2009（15）.

[4]孫艷萍：論公允價(jià)值在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用及影響[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，2010（7）.

[5]張玉華：淺議新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)的影響[J].福建教育學(xué)院學(xué)報(bào)，2009（2）.