加強(qiáng)高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的探討

○徐曉旭

（昌吉職業(yè)技術(shù)學(xué)院 新疆 昌吉 831100）

隨著我國(guó)高等職業(yè)教育的迅速發(fā)展，高職院校各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益活躍，資產(chǎn)和負(fù)債總量大幅度增加，財(cái)務(wù)工作局面更為復(fù)雜。高職院校應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐和舞弊行為的發(fā)生，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，促進(jìn)院校持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。

一、高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

1、高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是新形勢(shì)下高職院校持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要保障。我國(guó)實(shí)施的大力發(fā)展職業(yè)教育戰(zhàn)略，給高職院校提供了新的歷史機(jī)遇，使高職院校進(jìn)入了全面建設(shè)、全面提升的重要時(shí)期。要抓住這一機(jī)遇，就要樹立科學(xué)發(fā)展觀，更新觀念，提高學(xué)校的管理水平。而建立完善的內(nèi)容會(huì)計(jì)控制是高職院校提高管理水平的一個(gè)重要方面。

2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是加強(qiáng)高職院校財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要包括對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、工程項(xiàng)目等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中涉及會(huì)計(jì)活動(dòng)的控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貫穿高職院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。通過(guò)制定和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)控制程序，科學(xué)合理地劃分職責(zé)范圍，建立相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制，能夠確保國(guó)家相關(guān)政策在高職院校的有效執(zhí)行，使財(cái)務(wù)工作真正落到實(shí)處。

3、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以規(guī)范經(jīng)濟(jì)作為，預(yù)防高職院校違紀(jì)違規(guī)作為的發(fā)生。近年來(lái)，隨著改革的深入，高職院校形成了多渠道籌資的辦學(xué)模式，資金的使用也涉及到很多方面，在招生、收費(fèi)、物資設(shè)備采購(gòu)、工程項(xiàng)目建設(shè)等活動(dòng)中，逐漸暴露出內(nèi)部管理松弛、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督不力、會(huì)計(jì)控制薄弱等問(wèn)題。只有強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，才能使大量的資金籌集和使用活動(dòng)健康有序地進(jìn)行，才能從源頭上預(yù)防違紀(jì)違規(guī)行為的發(fā)生。

4、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求。真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息是高職院校管理工作層決策的依據(jù)。有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按規(guī)定的授權(quán)進(jìn)行，保證所有業(yè)務(wù)事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，保證資產(chǎn)賬產(chǎn)相符。

二、高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容

內(nèi)部控制是高職院校為保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和有效運(yùn)用，保證會(huì)計(jì)資產(chǎn)的真實(shí)可靠，提高管理水平和效益而在學(xué)校內(nèi)部所采取的一系列組織措施、業(yè)務(wù)處理程序以及其他調(diào)節(jié)方法的總稱，其基本內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面。

1、組織機(jī)構(gòu)控制。主要是對(duì)高職院校組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和有效性所進(jìn)行的控制，為保證各項(xiàng)活動(dòng)有序地協(xié)調(diào)進(jìn)行，就必須建立必要的組織機(jī)構(gòu)，實(shí)行統(tǒng)一有效的指揮。

2、人員素質(zhì)控制。目的在于使每個(gè)工作人員的能力與所在崗位的要求相適應(yīng)，完成各自崗位的任務(wù)，因此，必須加強(qiáng)人員的培訓(xùn)和考核。

3、授權(quán)批準(zhǔn)控制。主要是規(guī)定學(xué)校各職能部門和各級(jí)人員在進(jìn)行各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的辦理過(guò)程中，必須遵守批準(zhǔn)程序，按權(quán)限辦事，即所有人員不經(jīng)合法授權(quán)，不能行使批準(zhǔn)權(quán)，所有活動(dòng)不經(jīng)批準(zhǔn)，不能執(zhí)行。

4、職務(wù)分離控制。主要根據(jù)高職院校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和不相容職務(wù)進(jìn)行分離控制，重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須由幾個(gè)人或幾個(gè)部門分工處理，以達(dá)到內(nèi)部牽制的目的。

5、法規(guī)制度控制。指高職院校內(nèi)部的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要以國(guó)家規(guī)定的財(cái)經(jīng)政策、法令、規(guī)章和制度為標(biāo)準(zhǔn)，以此監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和合規(guī)性。

6、業(yè)務(wù)程序控制。主要是結(jié)合高職院校有關(guān)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，按客觀要求和上級(jí)主管部門要求，確定業(yè)務(wù)處理程序，再統(tǒng)籌安排，制訂出業(yè)務(wù)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)，使業(yè)務(wù)處理規(guī)范化。

7、內(nèi)部審計(jì)控制。通過(guò)設(shè)置專職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，建立健全有效、規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，以確保高職院校財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、合規(guī)、真實(shí)，達(dá)到目標(biāo)、計(jì)劃的合理有效控制。

高職院校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的健全合理與否，直接關(guān)系到高職院校會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、完整性。高職院校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制以消除隱患、防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范管理、提高效率為宗旨是一種管理活動(dòng)，是一種連續(xù)性、系統(tǒng)性、綜合性最強(qiáng)的控制。

三、高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的薄弱環(huán)節(jié)

1、內(nèi)控制度薄弱。一些高職院校對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)重視不夠，制度制定不嚴(yán)密，控制內(nèi)容、約束對(duì)象、控制范圍不全面。有的即使制定了內(nèi)控制度，也執(zhí)行不力；有的預(yù)算編制不科學(xué)，脫離實(shí)際；預(yù)算下達(dá)后，沒(méi)有實(shí)施監(jiān)控跟蹤管理，在預(yù)算執(zhí)行、控制、調(diào)整等方面，沒(méi)有相應(yīng)的制度和程序，隨意性較大。

2、對(duì)二級(jí)單位經(jīng)濟(jì)收支活動(dòng)控制薄弱。高職院校二級(jí)單位資金逐年增加，但對(duì)加強(qiáng)二級(jí)單位財(cái)務(wù)管理重要性的認(rèn)識(shí)不足，監(jiān)督機(jī)制不健全，缺乏成本效益意識(shí)和有效的責(zé)任追究機(jī)制，致使部分單位資金使用隨意性較大，控制乏力。

3、國(guó)有資產(chǎn)控制薄弱。一些高職院校國(guó)有資產(chǎn)管理體系不完善，資產(chǎn)賬實(shí)不符，賬賬不符。資產(chǎn)管理缺乏統(tǒng)一調(diào)配使用機(jī)制，一方面，設(shè)備購(gòu)置經(jīng)費(fèi)緊缺；另一方面資產(chǎn)閑置和重復(fù)購(gòu)置現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，利用率低下。

4、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制薄弱。一些高職院校重視學(xué)校擴(kuò)大規(guī)模和招生人數(shù)，對(duì)教育經(jīng)費(fèi)、基本建設(shè)的投入，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目科學(xué)論證不夠，沒(méi)有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，缺乏有效的監(jiān)督和控制。

四、建立和完善高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則

針對(duì)目前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的主要問(wèn)題，高職院校在具體實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中應(yīng)堅(jiān)持以下幾個(gè)原則。

1、全面性原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有部門及人員，即對(duì)一級(jí)財(cái)務(wù)部門（含預(yù)算內(nèi)財(cái)務(wù)、預(yù)算外財(cái)務(wù)）、二級(jí)財(cái)務(wù)部門、校辦產(chǎn)業(yè)及后勤實(shí)體等部門及其會(huì)計(jì)人員都按照統(tǒng)一的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制。

2、合法性原則。指高職院校必須以國(guó)家的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，在國(guó)家的規(guī)章制度范圍內(nèi)，制定本校切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。

3、針對(duì)性原則。指內(nèi)控制度的建立要根據(jù)高職院校的實(shí)際情況，針對(duì)高職院校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的薄弱環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)加以有效控制，以提高高職院校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平。

4、重要性原則。既要著眼于整體，又要突出重點(diǎn)。抓重要部位，重要環(huán)節(jié)，重要崗位，要重視對(duì)人的風(fēng)險(xiǎn)的控制。

5、內(nèi)部牽制原則?？刂普撝赋?，有效的牽制、制衡能保證決策內(nèi)容的準(zhǔn)確。因此，高職院校應(yīng)通過(guò)建立重大投資決策的集體審議及工程項(xiàng)目投資決策的責(zé)任制度、對(duì)預(yù)算內(nèi)限額以上資金實(shí)行集體審批的內(nèi)部牽制等方法，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體以及內(nèi)容進(jìn)行有效的內(nèi)部牽制。為保證對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的有效控制，高職院校應(yīng)堅(jiān)持業(yè)務(wù)控制與業(yè)務(wù)循環(huán)控制相結(jié)合的原則，既有對(duì)具體業(yè)務(wù)的控制，也有針對(duì)業(yè)務(wù)循環(huán)及關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制。為此，高職院校應(yīng)及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的“流程再造”，設(shè)置切合自身實(shí)際的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程，并將對(duì)流程中各關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制落實(shí)到?jīng)Q策，執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。

6、負(fù)責(zé)人制原則?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！薄秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)定》則進(jìn)一步規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”，因此，高職院校負(fù)責(zé)人是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的一個(gè)重要主體，不能也不應(yīng)該獨(dú)立于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之外，應(yīng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的領(lǐng)導(dǎo)真正落到實(shí)處。

五、建立和完善高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

1、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和完善是為了保證高職院校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠按預(yù)期目標(biāo)穩(wěn)定有序地進(jìn)行。應(yīng)堅(jiān)持以預(yù)防控制為主，事后控制為輔的原則，防止財(cái)務(wù)工作發(fā)生低效率或不法行為。加強(qiáng)程序制約，對(duì)主要業(yè)務(wù)的控制必須經(jīng)過(guò)授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序，特別是物資采購(gòu)、基建項(xiàng)目招標(biāo)等；注重崗位職責(zé)牽制，崗位分工時(shí)必須明確各自責(zé)任范圍，并規(guī)定追究責(zé)任措施和獎(jiǎng)懲辦法；該制度建立后還要隨著時(shí)間和環(huán)境的變化而不斷修改和完善。

2、強(qiáng)化預(yù)算控制在內(nèi)部控制中的功能作用。進(jìn)一步完善預(yù)算，力爭(zhēng)將學(xué)校的全部收支事項(xiàng)均納入預(yù)算的實(shí)施范圍，并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程序。加強(qiáng)預(yù)算的管理，在預(yù)算執(zhí)行中要嚴(yán)格控制各項(xiàng)收支，不得隨意改變資金用途和規(guī)模，建立預(yù)算的跟蹤、分析、評(píng)價(jià)制度，完善預(yù)算控制制度，把責(zé)任落實(shí)到人，并對(duì)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，提高資金的使用效益。

3、加強(qiáng)對(duì)二級(jí)單位財(cái)務(wù)的控制。對(duì)二級(jí)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，必須在學(xué)校的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，財(cái)務(wù)、審計(jì)、資產(chǎn)管理等部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)，采取統(tǒng)一規(guī)范，抓住源頭的措施。要增強(qiáng)二級(jí)單位有關(guān)人員的法制觀念，建立起科學(xué)規(guī)范的管理制度，通過(guò)建章立制加強(qiáng)對(duì)資金的統(tǒng)一調(diào)配和監(jiān)控。對(duì)事業(yè)性收費(fèi)實(shí)行統(tǒng)一核算與管理，保障學(xué)校經(jīng)費(fèi)來(lái)源的完整，從源頭上預(yù)防賬外賬和“小金庫(kù)”的形成。明確學(xué)校經(jīng)費(fèi)開支的審批權(quán)限和程序，規(guī)定大額資金支出的限額。完善監(jiān)督機(jī)制，做到財(cái)務(wù)公開。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)檢查等，對(duì)物資采購(gòu)、科技開發(fā)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督。

4、加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的控制。固定資產(chǎn)和物資采購(gòu)驗(yàn)收保管、付款等職責(zé)應(yīng)嚴(yán)格分離，限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸和處置，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)的安全完整。建立資產(chǎn)管理臺(tái)賬制度，真實(shí)、完整、及時(shí)記錄學(xué)校財(cái)產(chǎn)的總量和分面及變動(dòng)情況，明確專人負(fù)責(zé)管理國(guó)有資產(chǎn)臺(tái)賬工作。建立資產(chǎn)統(tǒng)一調(diào)配使用機(jī)制，提高資產(chǎn)使用效率。

5、加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告等措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面預(yù)防和和規(guī)避。建立貸款監(jiān)督機(jī)制，對(duì)貸款項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)性、合理性、實(shí)用性、可行性論證。

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[4]丁志明：淺談加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2009（23）.