納稅服務(wù)國(guó)內(nèi)外比較分析與改進(jìn)建議

邵凌云

(國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院,江蘇揚(yáng)州225007)

納稅服務(wù)國(guó)內(nèi)外比較分析與改進(jìn)建議

邵凌云

(國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院,江蘇揚(yáng)州225007)

長(zhǎng)期以來,我國(guó)的納稅服務(wù)體系一直處于一種監(jiān)管型狀態(tài),納稅服務(wù)的研究更多停留在納稅服務(wù)硬件環(huán)境、服務(wù)渠道和服務(wù)態(tài)度等方面。文章通過對(duì)國(guó)內(nèi)外納稅服務(wù)現(xiàn)狀的比較分析,從理念更新、稅制創(chuàng)新、完善機(jī)制及人才培養(yǎng)四個(gè)角度,探索優(yōu)化我國(guó)納稅服務(wù)工作的思路。

納稅服務(wù);稅收制度;比較分析

一、國(guó)內(nèi)外納稅服務(wù)現(xiàn)狀比較分析

目前,與發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)納稅服務(wù)工作相比,我國(guó)在服務(wù)理念、稅收制度、管理機(jī)制、人員素質(zhì)等方面存在比較明顯的差距。

(一)服務(wù)理念方面

納稅服務(wù)的正式提出是現(xiàn)代政治文明的產(chǎn)物,20世紀(jì)50年代美國(guó)提出了第一個(gè)援助納稅人計(jì)劃,標(biāo)志著納稅服務(wù)概念提出;20世紀(jì)70年代,歐美國(guó)家開始接受并運(yùn)用新公共服務(wù)理論和納稅服務(wù)層次論,推動(dòng)了納稅服務(wù)理念發(fā)展;20世紀(jì)80年代后,在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的推動(dòng)下,民眾普遍要求政治民主化、稅收法制化、服務(wù)規(guī)范化。歐美國(guó)家,以及澳大利亞、新西蘭、日本等國(guó)家掀起了“管理主義”(Management)或“新公共管理”(NPM:New Public Management)模式的政府改革熱潮[1]。由此帶來的是稅務(wù)管理,從“打擊制約型”管理模式向“服務(wù)型”管理模式轉(zhuǎn)變,納稅服務(wù)逐步建立,并成為稅務(wù)工作的主流和重要內(nèi)容。在這樣的大背景下,許多國(guó)家順應(yīng)納稅人要求,制定了“納稅人憲章”、發(fā)表了“納稅人權(quán)利宣言”,提出了“為納稅人服務(wù)”理念。美國(guó)將其聯(lián)邦稅務(wù)局將其理念確定為“服務(wù)每個(gè)納稅人,服務(wù)全體納稅人”;加拿大稅務(wù)局將其使命確定為“為加拿大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)”。

與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家稅收服務(wù)理念相比,我國(guó)的稅收服務(wù)理念形成時(shí)間較晚,真正意義上“為納稅人服務(wù)”理念的提出,始于1993年的全國(guó)稅制改革會(huì)議,確立于1996年的全國(guó)征管改革會(huì)議。2001年新的《征管法》首次以法律形式,將為納稅人服務(wù)納入稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要職責(zé)之內(nèi)。2003年,國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)納稅服務(wù)工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2003〕38號(hào)),對(duì)納稅服務(wù)進(jìn)行再規(guī)范,豐富和發(fā)展了稅收服務(wù)理念和服務(wù)理論[2]。2008年國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革,成立納稅服務(wù)司。國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)肖捷把納稅服務(wù)司的主要工作職責(zé)歸納為“稅法宣傳、納稅咨詢、辦稅服務(wù)、權(quán)益保護(hù)”十六個(gè)字。雖然國(guó)家稅務(wù)總局在公告2009年《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》中規(guī)定了納稅人的14項(xiàng)權(quán)利,但是我國(guó)傳統(tǒng)的“稅務(wù)機(jī)關(guān)是管理者,納稅人是被管理者”的觀念還存在于稅務(wù)人員潛意識(shí)中,“以納稅人為中心”的服務(wù)觀念沒有形成。目前,稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供服務(wù)更多地從方便稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的角度出發(fā),沒有建立以納稅人為中心的服務(wù)體系,不能滿足納稅人的需要。

(二)稅收制度方面

發(fā)達(dá)國(guó)家從稅收立法開始就非常注意納稅人權(quán)利的維護(hù),這恰恰充分體現(xiàn)了“為納稅人服務(wù)”理念。這些國(guó)家在稅收制度上體現(xiàn)如下特點(diǎn):一是立法透明。多數(shù)西方國(guó)家在進(jìn)行新的稅收立法時(shí)必須進(jìn)行評(píng)估,并附上對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、及納稅人成本影響聲明。英國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)自1985年開始對(duì)所有因稅收制度變動(dòng)引起的稅收成本進(jìn)行估算,以評(píng)價(jià)政策的影響程度。荷蘭政府從1985年起要求作出每一項(xiàng)新的稅收立法提議前,必須有評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅成本評(píng)估,否則新稅收法規(guī)不能實(shí)施。二是稅制簡(jiǎn)化。日本稅制的構(gòu)成只有三類。主要包括所得稅類、消費(fèi)稅類及資產(chǎn)稅類三種。法國(guó)分中央、地方稅,共13個(gè)稅種構(gòu)成。英國(guó)實(shí)行中央與地方(郡、區(qū))分稅制,地方只對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅。三是稅制穩(wěn)定。西方國(guó)家稅制強(qiáng)調(diào)穩(wěn)定,有些國(guó)家百年不變,特別是美國(guó)從1783年英國(guó)承認(rèn)美國(guó)獨(dú)立以來,稅制始終保持相對(duì)穩(wěn)定,收入結(jié)構(gòu)有變化,稅制沒有大的變化,修改有關(guān)稅制需要通過復(fù)雜程序[3]。

而我國(guó)當(dāng)前還沒有關(guān)于納稅服務(wù)嚴(yán)格的法律規(guī)范,納稅服務(wù)在實(shí)踐中仍停留在職業(yè)道德的范疇;對(duì)納稅人權(quán)益保護(hù)的法規(guī)還不夠明確、完整,還比較籠統(tǒng);稅收制度從制定之初并沒有更多考慮納稅人的權(quán)利,主要體現(xiàn)在:一是立法不透明。我國(guó)制定稅收法律法規(guī)時(shí)納稅人很少享受知情權(quán)和參與權(quán),政府在出臺(tái)稅政多數(shù)考慮加強(qiáng)稅收管理和增加收入,對(duì)納稅人辦稅的時(shí)間成本、咨詢代理貨幣成本考慮的較少;二是稅種設(shè)置過多。目前我國(guó)開征稅種有17個(gè)之多,加上有稅務(wù)機(jī)關(guān)征收各種基金和費(fèi)用高達(dá)20多種,加上每個(gè)稅種、基金和費(fèi)用都有一套管理規(guī)程,使納稅人很難搞清楚,增加了納稅人心理焦慮成本;三是稅收政策臨時(shí)調(diào)整太多。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局每年下達(dá)上百個(gè)稅收文件來調(diào)整或補(bǔ)充有關(guān)稅種的規(guī)定,另外各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收法律法規(guī)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一致,導(dǎo)致納稅不公平,這成為納稅人不遵從的重要原因之一,同時(shí)也導(dǎo)致納稅人由于政策理解偏差而增加其違規(guī)成本。

(三)管理機(jī)制方面

建立一套完善的為納稅人服務(wù)的管理機(jī)制早已成為一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家稅收征管工作的成功經(jīng)驗(yàn)之一。如,加拿大擁有以全方位服務(wù)為基礎(chǔ)的自核自繳制度,為納稅人順利、正確地申報(bào)納稅提供了極大的方便。其特點(diǎn):一是擁有較為完善的為納稅人日常服務(wù)體系;二是擁有較為完善的中介服務(wù)體系;三是擁有較為完善的稅務(wù)司法服務(wù)體系。新加坡則建立了“信息推動(dòng)”型的納稅服務(wù)體系,稅務(wù)機(jī)關(guān)建立了“國(guó)內(nèi)稅收綜合系統(tǒng)”、“電子申報(bào)系統(tǒng)”、“機(jī)構(gòu)服務(wù)系統(tǒng)”、“辦公自動(dòng)化系統(tǒng)”等四個(gè)面向納稅人的綜合服務(wù)電子信息系統(tǒng),需要服務(wù)的納稅人可通過電子系統(tǒng)隨時(shí)與稅務(wù)人員見面,隨時(shí)得到稅務(wù)系統(tǒng)的咨詢回復(fù)。西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅收管理體制主要特點(diǎn)是:一是理念先進(jìn)。他們?cè)跈C(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí),堅(jiān)持以納稅人需求為導(dǎo)向,以方便納稅人為核心,以實(shí)用性為原則,以扁平化為標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)代稅收管理服務(wù)為理念。二是稅收管理層級(jí)少和扁平化。例如美國(guó)的聯(lián)邦、州、地方三級(jí)政府根據(jù)權(quán)責(zé)劃分,對(duì)稅收實(shí)行徹底的分稅制。負(fù)責(zé)中央稅收的國(guó)內(nèi)收入局在全國(guó)只分設(shè)了7個(gè)地區(qū)稅務(wù)局,他們沒有按行政區(qū)劃設(shè)立稅務(wù)機(jī)構(gòu)。英國(guó)中央稅由國(guó)內(nèi)收入局、海關(guān)與消費(fèi)稅局分別負(fù)責(zé)征收管理。三是職責(zé)劃分明晰。發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)稅種管理方面,中央與地方有嚴(yán)格劃分,相互職責(zé)不交叉。防止出現(xiàn)中央與地方稅務(wù)局共管一稅種導(dǎo)致兩個(gè)稅務(wù)局爭(zhēng)管理權(quán)局面,可能造成納稅人重復(fù)納稅,增加稅收負(fù)擔(dān)。四是稅務(wù)局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)少、人員精。發(fā)達(dá)國(guó)家在設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)時(shí)更多考慮的是納稅人辦稅成本,通過精簡(jiǎn)的機(jī)構(gòu)和專業(yè)的人才保證納稅人在納稅申報(bào)過程中縮減時(shí)間和金錢成本。比如英國(guó)女王任命的稅務(wù)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)國(guó)內(nèi)收入局。稅務(wù)委員會(huì)只設(shè)主席、副主席、主評(píng)價(jià)員、主席助理各1人、總監(jiān)2人。在委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下,國(guó)內(nèi)收入局只設(shè)7個(gè)部門分管各項(xiàng)業(yè)務(wù)。[4]

近年來,我國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)以自我為中心,推出了各式各樣的服務(wù)措施,出臺(tái)了有關(guān)稅務(wù)服務(wù)的規(guī)章制度。但是在全國(guó)依然沒有形成統(tǒng)一、完備的稅收服務(wù)體系,還沒有從立法的高度加以確認(rèn)。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)還缺少統(tǒng)一規(guī)范的稅收服務(wù)考核評(píng)估機(jī)制,側(cè)重于對(duì)稅收計(jì)劃、征管和隊(duì)伍建設(shè)的考核。稅收管理體制存在問題包括:一是稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置層級(jí)多。從總局到縣以下稅務(wù)分局共五級(jí),總局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和直屬事業(yè)單位約23個(gè)之多,省局基本是對(duì)應(yīng)設(shè)置,不符合現(xiàn)代稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)扁平化要求。二是內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)不科學(xué)?？偩只旧习炊惙N和管理事項(xiàng)設(shè)置內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu),省局、市局對(duì)應(yīng)設(shè)置,到了縣(市)與納稅人對(duì)應(yīng)有業(yè)務(wù)聯(lián)系的有征收管理股、政策法規(guī)股、收入核算股、納稅服務(wù)股、稽查局、稅源管理部門。納稅人面對(duì)是一個(gè)基層局六個(gè)部門,一個(gè)字“繁”;同時(shí)基層的六個(gè)部門面對(duì)市、省、總局十多個(gè)業(yè)務(wù)部門,一字“忙”。三是基層征、管、查機(jī)制協(xié)作、銜接不暢。首先是對(duì)“三分離”認(rèn)識(shí)有誤差。誤將“相對(duì)的分離”理解成“絕對(duì)的分離”,過多地強(qiáng)調(diào)“各司其職”但卻忽視了三者之間的聯(lián)系。其次,征收、管理、檢查機(jī)構(gòu)間職責(zé)設(shè)置不合理,職責(zé)劃分不清楚,有些工作交叉重疊,有些又相互脫節(jié)協(xié)調(diào)配合不暢。四是國(guó)稅、地稅兩個(gè)稅務(wù)局,沒有統(tǒng)一互動(dòng)、協(xié)作機(jī)制。例如沒有統(tǒng)一的國(guó)、地稅信息征管系統(tǒng),沒有統(tǒng)一的辦稅場(chǎng)所,沒有統(tǒng)一的納稅稅收咨詢、查詢平臺(tái),沒有統(tǒng)一的稽查、評(píng)估協(xié)調(diào)機(jī)制。導(dǎo)致同一納稅人應(yīng)對(duì)多個(gè)政府部門和多個(gè)信息應(yīng)用管理系統(tǒng),增大其成本,造成納稅不遵從的誘因出現(xiàn) 。

(四)人員素質(zhì)方面

從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來看,發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)要求比較高,人力資源質(zhì)量對(duì)納稅服務(wù)有著至關(guān)重要的作用。如德國(guó),經(jīng)考試合格進(jìn)入稅務(wù)局的人員必須接受為期3年的專業(yè)培訓(xùn)教育,再通過稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、國(guó)民經(jīng)濟(jì)及企業(yè)管理等5門科目的考試,方可正式取得上崗資格。為配合稅務(wù)人員專業(yè)培訓(xùn)教育工作的開展,德國(guó)各州都有一個(gè)稅務(wù)?？茖W(xué)校,聯(lián)邦財(cái)政部則辦有聯(lián)邦財(cái)政學(xué)院。有這樣嚴(yán)格的人才選拔和培訓(xùn)機(jī)制,必然能造就一支高素質(zhì)的隊(duì)伍,保證納稅服務(wù)工作有效開展。

近幾年來我國(guó)重視對(duì)現(xiàn)有的在職稅務(wù)人員培訓(xùn),同時(shí)要求新錄用人員要具備一定專業(yè)素質(zhì),在一定程度上提升隊(duì)伍的質(zhì)量。但和國(guó)外相比差距較大:一是原有的稅務(wù)干部文化素質(zhì)不高。多數(shù)沒有受過正規(guī)院校培養(yǎng),專業(yè)知識(shí)沒有形成體系,對(duì)納稅人咨詢的稅收政策把握不準(zhǔn)。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)新進(jìn)人員專業(yè)素質(zhì)要求不是很高。部分省份將專業(yè)范圍放的比較寬,多數(shù)新進(jìn)人員專業(yè)不對(duì)口。三是對(duì)新進(jìn)人員沒有長(zhǎng)期培養(yǎng)規(guī)劃。多數(shù)基層單位把新進(jìn)人員長(zhǎng)期放在辦稅服務(wù)廳,得不到多崗位培養(yǎng),造成新進(jìn)人員思想不穩(wěn)定。四是后續(xù)培訓(xùn)資源缺乏。省級(jí)培訓(xùn)中心師資力量不足,基層一線干部培訓(xùn)機(jī)會(huì)少,更談不上高端人才培養(yǎng)。稅務(wù)工作人員專業(yè)知識(shí)不精不透,納稅服務(wù)質(zhì)量較難保證,導(dǎo)致納稅人信任度不高,納稅遵從度得不到提升。

二、借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),優(yōu)化我國(guó)納稅服務(wù)工作的建議

借鑒和吸收市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家稅收服務(wù)的做法,結(jié)合我國(guó)納稅服務(wù)的現(xiàn)狀,我們認(rèn)為要在我國(guó)建立一個(gè)以納稅人為中心,全面、系統(tǒng)、開放式的納稅服務(wù)體系,切實(shí)維護(hù)納稅人的權(quán)利。當(dāng)前可從以下幾個(gè)方面入手,建立和完善我國(guó)新時(shí)期稅收服務(wù)體系。

(一)更新稅收管理服務(wù)理念

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深化、社會(huì)主義民主政治不斷完善、稅收法治化水平不斷提高和納稅人維權(quán)意識(shí)不斷增強(qiáng),我國(guó)納稅服務(wù)工作發(fā)展勢(shì)頭較好。但必須對(duì)納稅服務(wù)有全新認(rèn)識(shí),納稅服務(wù)不僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)改善服務(wù)態(tài)度、拓寬服務(wù)渠道,更重要是通過維護(hù)納稅人權(quán)益、降低辦稅成本,提高納稅人遵從度。我們要以新公共管理理論為基礎(chǔ),建立以納稅人為中心的納稅服務(wù)體系,形成平等互信的征納關(guān)系,真正把納稅人當(dāng)作“顧客”來對(duì)待[5]。要進(jìn)一步明確稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的服務(wù)職責(zé)與責(zé)任,加強(qiáng)服務(wù)質(zhì)量考核、述評(píng),促進(jìn)責(zé)任追究制度的落實(shí)。要高度重視納稅人滿意度,增進(jìn)與納稅人的溝通,建立以“為納稅人服務(wù)”為中心的工作模式,從根本上改變管理觀念,樹立維權(quán)服務(wù)意識(shí),加強(qiáng)稅收人性化的觀念。

(二)構(gòu)建科學(xué)稅制結(jié)構(gòu)體系

稅制設(shè)置以維權(quán)、降低成本、提高納稅遵從度為目標(biāo)。本著積極落實(shí)納稅成本最小化的目標(biāo),采取簡(jiǎn)化稅制措施,構(gòu)建科學(xué)稅制結(jié)構(gòu),健全稅法,保持政策穩(wěn)定透明,讓納稅人更容易理解稅法,更方便辦理各種涉稅事項(xiàng)。建議采取以下措施:第一,提高我國(guó)稅收立法層次。稅種開征應(yīng)有人大常務(wù)委員會(huì)立法,要本著經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際稅制趨于一致原則,建立一個(gè)“引進(jìn)來”、“走出去”稅制環(huán)境。第二,維護(hù)納稅人參與權(quán)和知情權(quán),國(guó)家出臺(tái)稅制要充分征求納稅人意見,要有第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估意見,使民主、法制治國(guó)方略落實(shí)到稅收立法過程中[6]。第三,努力構(gòu)建寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結(jié)構(gòu)。減少納稅人重復(fù)計(jì)算的負(fù)擔(dān)。取消稅源比較小且征收效率較低、與目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展已不相適應(yīng)的小稅種,減少、合并稅收優(yōu)惠項(xiàng)目,防止納稅人在稅種之間轉(zhuǎn)移稅負(fù),而增加納稅違法成本。第四,稅法盡可能簡(jiǎn)單明了、清晰易懂,避免不同稅種之間的重疊和交叉而增加納稅人政策咨詢成本。第五,保持稅制的相對(duì)穩(wěn)定,避免由于對(duì)稅收法規(guī)用文件形式作經(jīng)常性調(diào)整,而增加納稅人對(duì)政策咨詢和心理焦慮成本。

(三)創(chuàng)新稅收管理服務(wù)機(jī)制

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展、多元化經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)的實(shí)際情況,在完善法律同時(shí),借助信息技術(shù),進(jìn)一步深化稅收征管改革,建立起以科學(xué)化、精細(xì)化、法制化、服務(wù)至上為理念,以扁平化、專業(yè)化、信息化為特征的稅收征管體制機(jī)制新格局。[7]

一是完善稅收管理服務(wù)法律體系。我國(guó)從1988年就提出要研究制定《稅收基本法》,但《稅收基本法》立法進(jìn)程遲緩,千呼萬(wàn)喚未出臺(tái)。要盡快出臺(tái)《稅收基本法》,對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、組織形式、職責(zé)職權(quán)、管理體制、納稅人權(quán)利義務(wù)、納稅服務(wù)及法律責(zé)任等稅收法律制度要予以明確,將稅收征管和納稅服務(wù)兩項(xiàng)核心業(yè)務(wù)真正納入法制化的軌道。

二是科學(xué)設(shè)置稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)。將現(xiàn)在全國(guó)五級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)減少到四級(jí),撤銷縣以下稅務(wù)分局,因網(wǎng)絡(luò)技術(shù)讓納稅人足不出戶可以辦稅,所以撤銷縣級(jí)以下稅務(wù)分局時(shí)機(jī)已成熟,同時(shí)要整合國(guó)家稅務(wù)總局、省局、地市局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu),將內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)最好是減少一半,職能重新分配,做到內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)職能不交叉重疊,避免基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人多頭對(duì)應(yīng)多個(gè)上級(jí)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu);省、市、縣三級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)均應(yīng)為稅收管理實(shí)體,省、市局上收部分稅源分析、納稅評(píng)估和稽查權(quán),直接走向稅收管理前臺(tái),履行稅收管理職責(zé),實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)構(gòu)扁平化,避免納稅人多層級(jí)找、重復(fù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)多個(gè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)申報(bào)辦稅資料,降低納稅人辦稅成本。

三是建立國(guó)稅、地稅統(tǒng)一互動(dòng)、協(xié)作運(yùn)行機(jī)制。具體建議:第一,建立全國(guó)統(tǒng)一的國(guó)、地稅信息征管系統(tǒng),使納稅人不在操作多個(gè)信息管理服務(wù)系統(tǒng);第二,在全國(guó)各地推行建立國(guó)、地稅統(tǒng)一的辦稅場(chǎng)所,避免納稅人多頭找;第三,建立統(tǒng)一的稅收咨詢、查詢平臺(tái),使納稅人稅收政策咨詢、解答、信息查詢口徑一致;第四,建立統(tǒng)一的稽查、評(píng)估協(xié)調(diào)機(jī)制,避免在一個(gè)納稅年度內(nèi)國(guó)稅局、地稅局對(duì)同一個(gè)企業(yè)進(jìn)行重復(fù)稽查、評(píng)估,[8]影響納稅人正常經(jīng)營(yíng)。

四是建立分類服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。稅務(wù)系統(tǒng)要依托信息化建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系,包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)排序、風(fēng)險(xiǎn)處置等。如風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,就是通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、預(yù)警、分析,判斷納稅人稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來自哪里;風(fēng)險(xiǎn)排序,就是通過對(duì)納稅人的風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度的分析,將納稅人納稅風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置1-4級(jí),從低到高排序;風(fēng)險(xiǎn)處置,如納稅人存在一級(jí)納稅風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)提醒納稅人自覺改錯(cuò),納稅人存在二級(jí)納稅風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)約談讓納稅人說清情況,納稅人存在三級(jí)納稅風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)實(shí)施納稅審計(jì)評(píng)估,納稅人存在四級(jí)納稅風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)稽查,四級(jí)服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制體現(xiàn)了稅收人性管理的服務(wù)理念。現(xiàn)行納稅服務(wù)針對(duì)性不強(qiáng),導(dǎo)致成本高,效果差,所以需要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制有針對(duì)性的開展了個(gè)性化納稅管理服務(wù)。

五是建立納稅人權(quán)益保護(hù)工作機(jī)制。隨著依法治國(guó)基本方略的進(jìn)一步落實(shí)和政治民主進(jìn)程的不斷推進(jìn),納稅人權(quán)利主體的意識(shí)將會(huì)不斷增強(qiáng),這必然會(huì)對(duì)納稅人權(quán)益保護(hù)工作提出新的更高的要求。為適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要,稅務(wù)部門要在不斷完善和規(guī)范稅收征管的同時(shí),把納稅服務(wù)擺在更加突出的位置。[9]具體建議:第一,建立征納雙方溝通機(jī)制,明確并暢通納稅人權(quán)益的實(shí)現(xiàn)途徑和救濟(jì)渠道;第二,完善稅收爭(zhēng)議的化解制度,積極推行稅收爭(zhēng)議調(diào)解;第三,建立及時(shí)受理制度,稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)受理和處理納稅人的投訴舉報(bào)、稅務(wù)行政復(fù)議和國(guó)家賠償申請(qǐng),積極參與稅務(wù)行政訴訟;第四,建立納稅人滿意度調(diào)查制度,通過滿意度調(diào)查這個(gè)工具,進(jìn)一步建立“調(diào)查-評(píng)估-改進(jìn)-調(diào)查”的持續(xù)工作改進(jìn)機(jī)制,根據(jù)調(diào)查結(jié)果,提出有針對(duì)性的改進(jìn)和解決措施,從而增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的效能建設(shè)、提升服務(wù)水平。

(四)完善人才培養(yǎng)和激勵(lì)機(jī)制

有了好的服務(wù)理念,還需要稅務(wù)人員具備一定的專業(yè)知識(shí)和實(shí)際工作技能。

一是提高現(xiàn)有的稅務(wù)干部素質(zhì)。對(duì)沒有受過正規(guī)院校培養(yǎng),專業(yè)知識(shí)缺乏不能適應(yīng)當(dāng)前稅務(wù)工作的,特別是對(duì)納稅人咨詢的稅收政策把握不準(zhǔn)的人員。各省國(guó)、地稅局要建立培訓(xùn)基地,加強(qiáng)現(xiàn)有干部培訓(xùn),總局要加大對(duì)各省稅務(wù)局稅干培訓(xùn)目標(biāo)考核,各地市、縣要結(jié)合干部具體崗位開展崗位練兵,每年進(jìn)行一次本崗位技能考試,對(duì)不及格人員實(shí)施待崗培訓(xùn),通過這些措施來保證服務(wù)質(zhì)量的提高;二是把住進(jìn)人關(guān)。要嚴(yán)格按著稅務(wù)部門業(yè)務(wù)需求進(jìn)人,對(duì)專業(yè)和學(xué)歷做嚴(yán)格限制,改變目前學(xué)歷和專業(yè)放的過寬的情況,對(duì)新進(jìn)人員有針對(duì)性為期一年培訓(xùn),經(jīng)考試合格者上崗,對(duì)不合格者繼續(xù)培訓(xùn),培訓(xùn)期間只拿基本工資;三是加快納稅服務(wù)精英人員的培養(yǎng)。各級(jí)稅務(wù)局要有占總?cè)藬?shù)15%經(jīng)考試國(guó)際上認(rèn)可的咨詢師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、律師、經(jīng)算師、計(jì)算機(jī)技師等人員,各級(jí)稅務(wù)局要以獲得幾師資格人員為主,建立稅收專業(yè)咨詢隊(duì)伍,每年對(duì)專業(yè)咨詢?nèi)藛T進(jìn)行考核,對(duì)稱職者進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。四是建立人才成長(zhǎng)激勵(lì)機(jī)制。推行能級(jí)管理制度,深化人事制度和分配制度改革,激活稅務(wù)干部的工作積極性和工作熱情,真正作到獎(jiǎng)勤罰懶,抑庸揚(yáng)能。對(duì)工作崗位按照工作難易程度和責(zé)任大小合理劃分系數(shù),使獎(jiǎng)金向窗口單位和一線服務(wù)崗位傾斜,充分調(diào)動(dòng)服務(wù)人員的積極性。[10]

[1] 謝少華.從新公共管理的興起看西方稅務(wù)管理理念的轉(zhuǎn)變[J].涉外稅務(wù),2003(4).

[2] 中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局編.各國(guó)稅收制度選擇[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1981.

[3] 曾 飛.國(guó)外納稅服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)及借鑒[J].稅務(wù)研究,2003(12).

[4] 李 飛,李怡君,吳運(yùn)友.納稅服務(wù)的國(guó)際比較與借鑒[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)(下半月),2009(5).

[5] 馬國(guó)強(qiáng).正確認(rèn)識(shí)與開展稅務(wù)服務(wù)[J].涉外稅務(wù),2005(3).

[6] 李鳳萍.以第三方滿意度調(diào)查機(jī)制促進(jìn)納稅服務(wù)發(fā)展[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2010(16).

[7] 中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)納稅服務(wù)課題組.借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)積極構(gòu)建現(xiàn)代納稅服務(wù)體系[J].稅務(wù)研究.2010(7).

[8] 肖社會(huì).對(duì)建立納稅服務(wù)體系的思考[J].稅務(wù)縱橫,2005(3).

[9] 郜 燕 ,史曉龍.納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的總體滿意度穩(wěn)步提升[R].舟山市普陀地方稅務(wù)局,2011-04-13.

[10] 王建新.進(jìn)一步完善納稅服務(wù)體系建設(shè)的研究[R].余姚市國(guó)家稅務(wù)局課題組,2011-03-04.

F810.423

A

1673-1794(2011)03-0031-04

邵凌云(1984-),女,會(huì)計(jì)學(xué)碩士,教師,研究方向:稅收征管與企業(yè)財(cái)務(wù)管理。

2011-02-22