權(quán)責(zé)發(fā)生制下高校學(xué)費(fèi)會(huì)計(jì)核算例解

陜西理工學(xué)院 王宏辰

近年來(lái)，高校合并、擴(kuò)招及民辦高等教育的加入，使得高校數(shù)量不斷增加，各高校規(guī)模也不斷擴(kuò)大。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和教育體制改革的深化，高校已具有獨(dú)立的法人資格，依托各方投資者，向社會(huì)進(jìn)行自主運(yùn)作。高校的辦學(xué)資金來(lái)源渠道也大大增加，不再是單純的依靠國(guó)家財(cái)政撥款，高校的自籌辦學(xué)資金，如學(xué)費(fèi)收入、校辦產(chǎn)業(yè)收入、貸款和社會(huì)捐贈(zèng)也已經(jīng)成為高校辦學(xué)資金來(lái)源的重要部分。高校的這些新發(fā)展新變化給傳統(tǒng)的高校會(huì)計(jì)核算增加了新的內(nèi)容，提出新的挑戰(zhàn)。而目前高校會(huì)計(jì)核算采用的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。這種核算體系對(duì)伴隨著高校體制改革出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況顯示出越來(lái)越多的局限性。比如，對(duì)學(xué)費(fèi)的處理就存在著缺陷。學(xué)生的學(xué)費(fèi)收入占學(xué)校收入的很大一部分，是高校辦學(xué)資金的主要來(lái)源。學(xué)生的繳費(fèi)時(shí)間具有滯后性，這樣，依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則的學(xué)費(fèi)收入，只對(duì)已收部分作為收入而應(yīng)收未收部分不予處理，對(duì)于學(xué)校來(lái)講，一筆數(shù)額不小的欠費(fèi)形成的債權(quán)不能在賬面反映，無(wú)法提供真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，違背了會(huì)計(jì)信息的可靠性原則。這樣既不能準(zhǔn)確核算高校的應(yīng)收學(xué)費(fèi)規(guī)模，也不利于學(xué)費(fèi)催繳，極易造成學(xué)費(fèi)流失。1998年，國(guó)家有關(guān)部門頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：記賬基礎(chǔ)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。如果根據(jù)高校內(nèi)部的核算和管理需要，采用不同的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，部分地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的不足。對(duì)高校學(xué)費(fèi)收入采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)核算，首先按收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和學(xué)生人數(shù)進(jìn)行應(yīng)收數(shù)的核算，實(shí)際收到學(xué)費(fèi)收入時(shí)再?zèng)_減應(yīng)收數(shù)，這樣在會(huì)計(jì)賬目上明確地反映學(xué)生欠繳學(xué)費(fèi)的情況，有利于及時(shí)催繳學(xué)費(fèi)，堵塞管理的漏洞，全面反映學(xué)校資產(chǎn)。

根據(jù)學(xué)校性質(zhì)和資金來(lái)源不同，學(xué)費(fèi)的財(cái)務(wù)處理也稍有差別。財(cái)政全額撥款的高校收到的學(xué)費(fèi)一般要全額上繳上級(jí)財(cái)政，然后由財(cái)政返還；自籌資金的民辦高校一般將學(xué)費(fèi)直接確認(rèn)收入。具體核算如下：增設(shè)“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”一級(jí)科目，或者在“應(yīng)收與暫付款”下增設(shè)“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”二級(jí)科目。根據(jù)在校生人數(shù)和相應(yīng)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出收費(fèi)金額，借記“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”或“應(yīng)收與暫付款——應(yīng)收學(xué)費(fèi)”科目；按學(xué)校性質(zhì)和經(jīng)費(fèi)來(lái)源貸記“應(yīng)繳財(cái)政專款”或“事業(yè)收入”科目。實(shí)際收到費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”，貸記“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”或“應(yīng)收與暫付款——應(yīng)收學(xué)費(fèi)”科目?！皯?yīng)收學(xué)費(fèi)”的借方余額反映學(xué)生欠費(fèi)情況，并與學(xué)生收費(fèi)輔助明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。當(dāng)發(fā)生學(xué)生退學(xué)退還學(xué)費(fèi)時(shí)，不欠費(fèi)的學(xué)生退學(xué)，借記“應(yīng)繳財(cái)政?？睢被颉笆聵I(yè)收入”科目，貸記“現(xiàn)金”；欠費(fèi)的學(xué)生退學(xué)，應(yīng)將掛賬的學(xué)費(fèi)沖回，借記“應(yīng)繳財(cái)政專款”或“事業(yè)收入”科目，貸記“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”或“應(yīng)收與暫付款——應(yīng)收學(xué)費(fèi)”科目。對(duì)學(xué)生獲取獎(jiǎng)學(xué)金應(yīng)予減免的學(xué)費(fèi)和對(duì)困難學(xué)生減免的學(xué)費(fèi)做相同處理。這樣，“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”余額為必須收回的欠款，應(yīng)做好學(xué)生思想工作，加大催繳清欠力度，確保高校財(cái)務(wù)健康運(yùn)轉(zhuǎn)。

［例1］某財(cái)政全額撥款高校2010年9月在校生19850人，每生每年學(xué)費(fèi)4500元。學(xué)校決定從本學(xué)期始，對(duì)學(xué)生學(xué)費(fèi)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。會(huì)計(jì)處理如下：

2010年9月1日，學(xué)期開(kāi)學(xué)時(shí)，將學(xué)費(fèi)確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)，增設(shè)“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”一級(jí)科目。

借：應(yīng)收學(xué)費(fèi) 89325000

貸：應(yīng)繳財(cái)政?？?89325000

至2010年9月30日，共收到學(xué)生學(xué)費(fèi)42500000元，沖減“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”科目。

借：銀行存款 42500000

貸：應(yīng)收學(xué)費(fèi) 42500000

2010年10月31日，11月30日，12月31日做同樣的會(huì)計(jì)處理，至12月31日止，共收到學(xué)生學(xué)費(fèi)67000000元，這時(shí)“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”科目借方余額22325000元，為學(xué)校擁有的債權(quán)，應(yīng)在年終決算報(bào)表中反映。

2010年10月15日，在期中教學(xué)檢查中，共有42位學(xué)生因各種原因被清退，其中欠費(fèi)學(xué)生16人。按學(xué)校文件規(guī)定，每位退學(xué)學(xué)生退費(fèi)3000元。

借：應(yīng)繳財(cái)政?？?126000

貸：應(yīng)收學(xué)費(fèi) 48000

現(xiàn)金 78000

2011年6月20日，扣發(fā)312人欠費(fèi)學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金390000元沖減學(xué)費(fèi)，同時(shí)，減免特困生476人學(xué)費(fèi)共571200元。

借：學(xué)生獎(jiǎng)貸基金 390000

應(yīng)繳財(cái)政?？?571200

貸：應(yīng)收學(xué)費(fèi) 961200

自籌資金的民辦高校學(xué)費(fèi)收入做相似處理，只是會(huì)計(jì)科目有所不同。

［例2］某民辦高校2010年9月共有在校生12560人，每生每年學(xué)費(fèi)7000元，在學(xué)期初，做會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收學(xué)費(fèi) 87920000

貸：經(jīng)營(yíng)收入 87920000

至2010年9月30日，共收到學(xué)費(fèi)46550000元，做會(huì)計(jì)處理如下:

借：銀行存款 46550000

貸：應(yīng)收學(xué)費(fèi) 46550000

至2010年12月31日，共收到學(xué)費(fèi)82600000元，這時(shí)“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”科目借方余額5320000元，為學(xué)校擁有的債權(quán)，應(yīng)在年終決算報(bào)表中反映。

一般本科教育的年限為四年，為了更詳細(xì)的反映各個(gè)年級(jí)的學(xué)生欠費(fèi)情況，在“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”科目后可以增設(shè)明細(xì)科目，如“08級(jí)”、“09級(jí)”等。

［1］財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。