企業(yè)文化生態(tài)與會計信息質(zhì)量關(guān)系探討

廈門大學(xué)管理學(xué)院 張仲元

中國礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院 王秋實

企業(yè)文化生態(tài)與會計信息質(zhì)量關(guān)系探討

廈門大學(xué)管理學(xué)院 張仲元

中國礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院 王秋實

企業(yè)文化是在企業(yè)長久的經(jīng)營中逐漸形成的較為穩(wěn)定的價值觀、經(jīng)營理念、企業(yè)精神以及行為規(guī)范。企業(yè)文化不僅與企業(yè)的生存發(fā)展息息相關(guān)，而且與會計信息系統(tǒng)也有著千絲萬縷的聯(lián)系。會計信息的生成總是要經(jīng)歷一系列的人員和過程，而這些過程和人員總處在一定的企業(yè)文化影響之下的，所以會計信息質(zhì)量一定要受到特定企業(yè)的特定文化所影響。而且企業(yè)文化最終一定與會計信息質(zhì)量呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系。企業(yè)文化層次高，會向員工傳遞正確的、積極向上的理念。在積極向上的企業(yè)文化氛圍中，企業(yè)員工就會得到正確的引導(dǎo)，內(nèi)部控制也會相對有效。在積極向上的企業(yè)文化氛圍中，員工即使有作弊動機(jī)，也將會得到充分監(jiān)督和被糾正。在人人都積極向上，人人都做該做的正確的事情情況下，會計信息質(zhì)量就一定能夠得到有效的保障。高質(zhì)量的會計信息最終要得到社會認(rèn)可，這種對企業(yè)的認(rèn)可又會向企業(yè)傳遞正向反饋。這種過程循環(huán)往復(fù)，從而企業(yè)文化得到弘揚(yáng)。然而，如果企業(yè)文化層次低下，最終會通過間接和直接的途徑對會計信息質(zhì)量帶來負(fù)面影響。而且這種負(fù)面影響會在企業(yè)內(nèi)部慢慢擴(kuò)散開，負(fù)面影響會逐漸增大，最終導(dǎo)致惡性循環(huán)。

企業(yè)文化對信息質(zhì)量發(fā)生作用的途徑

（1）企業(yè)文化通過企業(yè)內(nèi)部控制影響信息質(zhì)量。企業(yè)的內(nèi)部控制為各項經(jīng)濟(jì)活動提供合理的保證。設(shè)計完善和執(zhí)行良好的內(nèi)部控制體系有利于保證企業(yè)各項工作的順利開展?？梢哉f，內(nèi)部控制就是企業(yè)的生命線，保障企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)效益，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，并幫助企業(yè)提高自身抵御風(fēng)險的能力。內(nèi)部控制通過一系列的操作規(guī)范和規(guī)章制度來強(qiáng)力約束成員的行動，是硬性約束。企業(yè)文化則通過影響人們做事的方式，改變?nèi)藗兯季S慣例等途徑來協(xié)調(diào)企業(yè)的日常運(yùn)作，所以是一種軟性的約束。對于內(nèi)部控制來講，良好的企業(yè)文化有利于保障其穩(wěn)定運(yùn)行。內(nèi)部控制為高質(zhì)量的會計信息提供了最基礎(chǔ)的防范，優(yōu)秀的企業(yè)文化為內(nèi)部控制的有效執(zhí)行和高質(zhì)量會計信息的生產(chǎn)提供了最可靠的保證。

（2）企業(yè)文化通過會計人員影響信息質(zhì)量。會計信息系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)外部信息的生產(chǎn)與制造車間，會計信息系統(tǒng)的設(shè)計和運(yùn)作質(zhì)量直接決定著其所生產(chǎn)產(chǎn)品———會計信息的質(zhì)量。而會計人員是會計信息系統(tǒng)中最為主觀能動的構(gòu)成要素，會計人員的素質(zhì)（包括專業(yè)水準(zhǔn)、道德狀況、價值觀等） 直接影響著信息系統(tǒng)及其所生產(chǎn)的會計信息的質(zhì)量。所以在會計信息質(zhì)量的決定因素中會計人員起著重大的影響作用。優(yōu)秀的文化可以改變會計人員主觀意識，積極主動的為會計信息質(zhì)量的提高做努力。企業(yè)文化不僅從正面引導(dǎo)會計人員的思想和行為，也通過改善高管和其他員工的素質(zhì)，從側(cè)面提供監(jiān)督和激勵機(jī)制，促使會計人員提供高質(zhì)量會計信息。

（3） 企業(yè)文化通過高管的行為來影響信息質(zhì)量。由于兩權(quán)分離，企業(yè)所有者需要監(jiān)督經(jīng)營者的行為。在這種背景之下而設(shè)計的現(xiàn)代企業(yè)制度，所有者主要依賴于對外發(fā)布的會計信息監(jiān)督企業(yè)運(yùn)作。在這種設(shè)計安排之下，高官的利益就和會計信息有了直接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。在利益的驅(qū)使下，可以合理確信高管有操縱會計信息以攫取自身利益的動機(jī)。在這個視角下，高管與會計信息質(zhì)量有著最直接關(guān)聯(lián)。然而，事實可以證明僅僅依靠硬性的法律法規(guī)并不足以阻止高管的利己行為。所以，通過企業(yè)文化的無形力量引導(dǎo)和規(guī)范高管行為成為提高信息質(zhì)量的全新視角。學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為企業(yè)文化與高管之間是一種雙向互動的關(guān)系。企業(yè)文化的升級變遷有賴于高管的良好規(guī)劃和以身作則式的引導(dǎo)執(zhí)行。另一方面，高水平的企業(yè)文化又有利于引導(dǎo)和規(guī)范高官的行為。

（4）企業(yè)文化通過經(jīng)濟(jì)事項影響會計信息質(zhì)量。企業(yè)文化具有普遍和潛移默化的影響，其涉及面非常廣，不僅僅會影響與會計信息具有直接相關(guān)關(guān)系的人和內(nèi)部控制機(jī)制，也會影響利益相關(guān)者和企業(yè)內(nèi)部員工的思想和行為，從而使得會計信息質(zhì)量受到間接但重要的影響。眾所周知，任何一項經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)入會計信息系統(tǒng)都必然要經(jīng)歷確認(rèn)、計量、記錄、報告四個必要的基本環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)事項也只有經(jīng)過這些基本環(huán)節(jié)的檢測才有可能最終落戶會計信息系統(tǒng)。例如，有些經(jīng)濟(jì)事項可能滿足會計確認(rèn)的條件，但是無法滿足計量環(huán)節(jié)的要求，也許是相反或其他狀況的存在阻止了其進(jìn)入會計信息系統(tǒng)。但是，會計信息系統(tǒng)的基本操作流程很容易被企業(yè)員工及利益相關(guān)者們所知曉。如果企業(yè)文化層次低下，甚至道德不良行為盛行。那么，在利益的趨勢下，企業(yè)員工和利益相關(guān)者們就會相互效仿，通過操縱，甚至制造虛假經(jīng)濟(jì)交易等手段謀取個人利益。在這種自由散漫的企業(yè)文化中，很難相信會提供高質(zhì)量會計信息。相反，在一個依照規(guī)章辦事、以身作則、風(fēng)氣良好的企業(yè)中，所提供的會計信息質(zhì)量也越高。

規(guī)避低層級企業(yè)文化對會計信息質(zhì)量影響的措施

（1）引導(dǎo)企業(yè)文化向更高層次發(fā)展。會計信息質(zhì)量和企業(yè)文化之間是正相關(guān)關(guān)系。嚴(yán)格地說，在其他變量得到控制的情況下，企業(yè)文化層次越高，會計信息質(zhì)量就越高。相反，企業(yè)文化層次越低，會計信息質(zhì)量越差。由于企業(yè)文化與會計信息質(zhì)量之間是間接地通過一系列正相關(guān)關(guān)系聯(lián)系在一起的，所以，即使在其他變量沒有得到有效控制的情況下，兩者也基本上呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系。可以用流程圖說明如下：企業(yè)文化層次低———扭曲的價值觀、經(jīng)營理念———企業(yè)運(yùn)行不利———高管、員工等產(chǎn)生作弊動機(jī)———作弊動機(jī)無法得到及時糾正———作弊行為發(fā)生———會計信息質(zhì)量低下……企業(yè)文化層次更低。所以企業(yè)文化層次低下會導(dǎo)致一系列的問題出現(xiàn)，而且惡性循環(huán)不止。所以，引導(dǎo)企業(yè)文化向著良性循環(huán)方向發(fā)展，是提高會計信息質(zhì)量的創(chuàng)新性舉措。

（2）強(qiáng)化會計人員職業(yè)道德建設(shè)。會計職業(yè)道德有助于從思維觀念層面規(guī)范會計人員，從而確保會計信息質(zhì)量。會計職業(yè)道德是企業(yè)文化的重要組成部分，會計人員道德狀況與企業(yè)文化基本上呈現(xiàn)正相關(guān)的地位，而且兩者之間具有很強(qiáng)的互動關(guān)系。但是，會計職業(yè)道德建設(shè)的直接目標(biāo)不是提高企業(yè)文化水準(zhǔn)，而是要瞄準(zhǔn)會計信息質(zhì)量的提高，服務(wù)社會大眾和企業(yè)基本需要。會計職業(yè)道德規(guī)范對于會計人員至少提出了六個方面的基本要求：愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密。這六個方面是會計人員要遵守的最起碼職業(yè)操守，能夠指導(dǎo)會計人員將工作做得非常規(guī)范。在企業(yè)文化層次低下的情況下，只要會計人員還能遵守起碼的職業(yè)道德，就能維持會計信息質(zhì)量在一定的水平之上。所以，職業(yè)道德的提升有助于減緩文化層次低下帶來的負(fù)面影響。

（3）加大對高管利己行為的軟性約束。在企業(yè)文化層次低下的情況下，上至高管，下至普通員工最終都會無所顧忌地攫取個人利益。即使企業(yè)不至于如此混論，高管也需要軟性約束。因為，2008年的全球金融危機(jī)讓我們看到在眾多企業(yè)遭受損失，甚至遭遇破產(chǎn)倒閉風(fēng)險的情況下，高管卻還照樣自己給自己發(fā)高薪。原則上來講，高管的溢價報酬是來自于企業(yè)的超常盈利。然而，金融危機(jī)席掃全球，普通員工紛紛下崗，企業(yè)損失慘重，高管卻幾乎毫發(fā)無損。當(dāng)然，高管為自己謀取利益的行為，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止高薪這么簡單。面對的這些問題絕非法律法規(guī)等硬性管制所能徹底解決的，往往需要在企業(yè)內(nèi)部培育一種全民皆兵的文化來監(jiān)督高管。全民皆兵的企業(yè)文化要強(qiáng)調(diào)企業(yè)每一位員工的主人翁意識，要求每一個人都積極主動對企業(yè)的生死存亡負(fù)責(zé)。只有這樣，高管等利己者才能得到全方位的監(jiān)督。