企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠方式分類歸納

江蘇省通州職業(yè)教育中心 印 華

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠方式分類歸納

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一、以調(diào)低應(yīng)納稅所得額實(shí)施稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，以企業(yè)的應(yīng)稅收入減除允許稅前扣除各項(xiàng)費(fèi)用（如成本、費(fèi)用）。因此，以調(diào)低應(yīng)納稅所得額實(shí)施稅收優(yōu)惠政策時(shí)，包括以下方式。

（一）通過減計(jì)收入的方式調(diào)低應(yīng)納稅所得額 即一項(xiàng)收入是企業(yè)的所得，但減除一部分或全部不列為應(yīng)納稅所得額的收入組成部分，因而降低應(yīng)納稅所得額。（1）對企業(yè)綜合利用資源項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法中規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。即：企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。其中原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。（2）對企業(yè)特定收入免稅的稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法中規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。

（二）通過加計(jì)扣除成本、費(fèi)用的方式調(diào)低應(yīng)納稅所得額 即一項(xiàng)成本、費(fèi)用是企業(yè)應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目，但通過稅收立法的形式，規(guī)定某些特殊項(xiàng)目可以超過100%的某個(gè)特定倍率扣除，或以超過正常扣除標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，因而降低應(yīng)納稅所得額。（1）對企業(yè)照顧弱勢群體的行為的稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法中規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員支付的工資可以加計(jì)扣除。即：企業(yè)安置符合我國殘疾人保障法有關(guān)規(guī)定的殘疾人員，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。同時(shí)對企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資也允許按相關(guān)規(guī)定加計(jì)扣除。（2）對企業(yè)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步行為的稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法中規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用也可以加計(jì)扣除。即：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（3）對企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法中規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。即，企業(yè)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的固定資產(chǎn)，主要包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。但采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法中固定資產(chǎn)原規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。而其他固定資產(chǎn)只能按不少于規(guī)定的最低折舊年限，采用直線法計(jì)算折舊額。

（三）通過規(guī)定允許稅前抵扣方式調(diào)低應(yīng)納稅所得額 新企業(yè)所得稅法中規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。即，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

二、以降低稅率實(shí)施稅收優(yōu)惠政策

為了實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策，可以規(guī)定對特定對象采用低于基本稅率的方式計(jì)算應(yīng)納稅額，以實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策。比如，我國企業(yè)所得稅基本稅率為25%，而我國對有關(guān)特定對象采取優(yōu)惠稅率20%、15%、10%等。

（一）對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠 新企業(yè)所得稅法中規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

（二）對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠 新企業(yè)所得稅法中規(guī)定，對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；（2）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；（3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；（4）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（5）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

（三）對非居民企業(yè)的稅收優(yōu)惠 新企業(yè)所得稅法中規(guī)定，對非居民企業(yè)的下列兩類所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅：（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，對其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得。（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，對其來源于中國境內(nèi)的所得。但在涉外稅收中，對以下三類收入免征企業(yè)所得稅：外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

三、以減免稅額實(shí)施稅收優(yōu)惠政策

為了實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策，可以對企業(yè)由于實(shí)施特定的行為或從事特定的項(xiàng)目，在按正常方法計(jì)算應(yīng)納稅金額的基礎(chǔ)上，直接減免全部或部分應(yīng)納稅金額。

（一）對企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠 新企業(yè)所得稅法中規(guī)定，對企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免征、減征企業(yè)所得稅。其中免征企業(yè)所得稅的對象主要包括：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈。其中減半征收企業(yè)所得稅的對象主要包括：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。但對企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受此類規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（二）對實(shí)施企業(yè)環(huán)境保護(hù)與節(jié)能、安全生產(chǎn)行為的稅收優(yōu)惠新企業(yè)所得稅法中規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。即：企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。但對企業(yè)購置這些專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并要求補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

（三）對企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠 新企業(yè)所得稅法中規(guī)定，企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得享受免征、減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。即：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

（四）對國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠 新企業(yè)所得稅法中規(guī)定，企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，免征、減征企業(yè)所得稅。即：企業(yè)從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目時(shí)，對其投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。但企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用此類項(xiàng)目，不得享受此類企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

此外，新企業(yè)所得稅法中還規(guī)定，對于民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。對于根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

［1］中國法制出版社：《企業(yè)所得稅法》，中國法制出版社2007年版。

（編輯 余俊娟）