企業(yè)社會責(zé)任審計主體的選擇思考
——基于我國政府審計的政治屬性分析

劉夢馨，朱賢磊，閔 婕

(1.重慶理工大學(xué)會計學(xué)院，重慶 400050;2.華東師范大學(xué)金融與統(tǒng)計學(xué)院，上海 200241)

企業(yè)社會責(zé)任審計主體的選擇思考
——基于我國政府審計的政治屬性分析

劉夢馨1，朱賢磊1，閔 婕2

(1.重慶理工大學(xué)會計學(xué)院，重慶 400050;2.華東師范大學(xué)金融與統(tǒng)計學(xué)院，上海 200241)

企業(yè)社會責(zé)任審計是指以維持人類可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，由專門的審計機(jī)構(gòu)積極、主動地接受政府、社團(tuán)和社會個人的委托，采用科學(xué)合理的方法和手段，對企業(yè)所履行的各種社會責(zé)任進(jìn)行有效審計，審查和監(jiān)督企業(yè)更好地履行社會責(zé)任(陽秋林，2004)。自社會責(zé)任審計建立以來，國內(nèi)學(xué)者在借鑒國外研究成果的基礎(chǔ)上，對企業(yè)社會責(zé)任審計的理論基礎(chǔ)，審計范圍、、標(biāo)準(zhǔn)、動機(jī)和程序等方面進(jìn)行了大量的研究，然而對于企業(yè)社會責(zé)任審計主體在實踐中的主體選擇及具體應(yīng)用并沒有進(jìn)行詳細(xì)地論述。有鑒于此，下文將從目前我國企業(yè)社會責(zé)任審計的現(xiàn)狀出發(fā)，并結(jié)合我國政府審計的政治屬性，指出現(xiàn)階段應(yīng)以政府審計為企業(yè)社會責(zé)任的審計主體，并就其在企業(yè)社會責(zé)任審計實踐中的具體應(yīng)用進(jìn)行闡述。

一、我國企業(yè)社會責(zé)任審計的現(xiàn)狀

我國社會責(zé)任審計通常被認(rèn)為從1992年的退休金、養(yǎng)老基金和行業(yè)保險基金審計開始，而正式倡導(dǎo)與推動則要后推至2004年。由于起步較晚，雖然我國在企業(yè)社會責(zé)任審計的概念、理論基礎(chǔ)、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序、方法和報告等理論方面的研究取得了一定的成果，并且近年來國家也出臺了一系列與社會責(zé)任有關(guān)的法律法規(guī)，許多的上市公司也向社會公布了社會責(zé)任報告，但企業(yè)社會責(zé)任審計在具體的實施過程中還存在著下列問題與不足:

1.法律不完善

目前我國尚未建立完善的企業(yè)責(zé)任社會責(zé)任審計法律法規(guī)，雖然出臺了如《中華人民共和國消費者權(quán)益保護(hù)法》《中華人民共和國勞動法》《中華人民共和國環(huán)境法》等法律，但是不成系統(tǒng)，用于指導(dǎo)社會責(zé)任會計審計幾乎沒有實際意義。

2.標(biāo)準(zhǔn)不健全

就全國范圍來看，尚未建立一套健全的社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，使得審計及會計的實際操作有據(jù)可依;就全球范圍來看，我國建立的社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)與國際標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢。

3.審計人員素質(zhì)不合格

企業(yè)社會責(zé)任審計與傳統(tǒng)審計相比，在審計內(nèi)容、指標(biāo)評價、審計方法、責(zé)任界定等方面都有很大的不同，不僅要求審計人員熟練掌握財務(wù)審計方法和技術(shù)，還要求他們具有相關(guān)的社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)和法律法規(guī)等方面的知識、技能。然而對于所有審計主體的審計人員來說，在這方面還有待提高。

二、現(xiàn)階段我國企業(yè)社會責(zé)任審計主體的選擇

1.我國政府審計的政治屬性

基于歷史發(fā)展、政治制度、經(jīng)濟(jì)制度和民族文化傳統(tǒng)的不同，世界上形成了司法型、立法型、獨立型和行政型四種政府審計模式。目前我國實行的是行政型政府審計模式，地方審計機(jī)關(guān)處在本級人民政府和上級審計機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制下，使得其除了具有與社會審計相同的一些社會屬性外，還具有相應(yīng)的政治屬性。在行政型審計模式下，我國政府審計機(jī)構(gòu)從屬于政府行政部門，使得其能充分運用行政職權(quán)來對政府的經(jīng)濟(jì)活動和有關(guān)社會責(zé)任進(jìn)行審計，即其在審計過程中具有強(qiáng)制性。同時政府審計機(jī)構(gòu)還可以在政府的領(lǐng)導(dǎo)下，與其他的經(jīng)濟(jì)、法律和環(huán)保等行政部門合作，尋求人員、技術(shù)等方面的支持與合作，推動政府審計更好地開展。

2.政府審計運用于企業(yè)社會責(zé)任審計的作用

(1)有利于提高企業(yè)社會責(zé)任審計的獨立性。從審計機(jī)構(gòu)的經(jīng)費來源看，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的經(jīng)費來源于其所在的企業(yè)，社會審計機(jī)構(gòu)的經(jīng)費來源于其受雇的企業(yè)，由此可見內(nèi)部審計和社會審計機(jī)構(gòu)審計企業(yè)社會責(zé)任的經(jīng)費都來源于其所審計的企業(yè)，使得他們在審計的過程中缺乏相應(yīng)的獨立性。同時，我國企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員的工作受企業(yè)負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，這進(jìn)一步影響了其審計的獨立性。政府審計則不同，它受上級審計機(jī)關(guān)和當(dāng)局政府的雙重領(lǐng)導(dǎo)，并且經(jīng)費來源于國家的財政撥款，與地方的企業(yè)沒有任何的經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)，所以政府審計應(yīng)用于企業(yè)社會責(zé)任審計有利于提高審計的獨立性。

(2)有利于提高企業(yè)社會責(zé)任審計的權(quán)威性。目前，由于我國企業(yè)社會責(zé)任審計的相關(guān)法律不完善，使得其在實施的過程中沒有法律依據(jù)，社會機(jī)構(gòu)無權(quán)對企業(yè)社會責(zé)任進(jìn)行審計。然而政府審計機(jī)構(gòu)作為行政機(jī)關(guān)，可以強(qiáng)制對其進(jìn)行審計，同時它還能利用自己的行政職權(quán)，向環(huán)保、社保和法律部門尋求技術(shù)支持與合作，解決人員素質(zhì)不合格的問題。

(3)有利于提高企業(yè)社會責(zé)任審計的統(tǒng)一性?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)社會責(zé)任審計還存在標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題，社會審計機(jī)構(gòu)在進(jìn)行社會責(zé)任審計是就沒有一個明確的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計的混亂。雖然政府審計處在雙重領(lǐng)導(dǎo)體制下，但其業(yè)務(wù)上以上級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，也就是說政府審計業(yè)務(wù)在審計署的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行，有利于提高在審計過程中運用審計標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性。

三、現(xiàn)階段我國企業(yè)社會責(zé)任審計主體的選擇——政府審計

企業(yè)社會責(zé)任審計主體的選擇不但要考慮理論層面和世界上的先進(jìn)經(jīng)驗，還要考慮我國的具體國情。通過上文的分析我們可以看出，由于我國企業(yè)社會責(zé)任審計研究的起步比較晚，雖然取得了一定的成果，但還存在著許多的問題與不足。面對這些問題與不足，可以通過利用政府審計的政治屬性，把政府審計運用到企業(yè)社會責(zé)任審計中來，政府審計是確保社會經(jīng)濟(jì)秩序得以維護(hù)和受托責(zé)任得以履行的一種有力措施。企業(yè)具有社會性質(zhì)，在享有社會所賦予利益的同時，相應(yīng)地就應(yīng)該承擔(dān)社會責(zé)任，因此，企業(yè)社會責(zé)任屬于審計制度安排下控制與協(xié)調(diào)的內(nèi)容，目前企業(yè)社會責(zé)任的缺乏和觀念的弱化使得對企業(yè)社會責(zé)任行為予以監(jiān)督與評價顯得尤為迫切，而目前審計隊伍的政治屬性以及審計的職能來看，只有把政府審計作為企業(yè)社會責(zé)任的審計主體，在現(xiàn)階段才能很好的執(zhí)行和實施企業(yè)社會責(zé)任審計。

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2010－11－17

劉夢馨(1989—)，女，重慶人，研究方向:會計理論與實踐。

(責(zé)任編輯 范義臣)