哪些項目不進行納稅調(diào)整

企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)結束，進入稅務審核階段。由于財務處理和稅務處理存在一定的差異，納稅調(diào)整是企業(yè)所得稅核算的重要一環(huán)。這不僅是企業(yè)匯繳應做的功課，也是稅務機關審核的重點；不僅涉及財務處理的正確與否，還關系到下一年度企業(yè)所得稅的計算。從稅務審核的情況看，有的企業(yè)重稅款計算、輕納稅調(diào)整，導致財務處理不正確，也影響企業(yè)納稅的真實性，應該引起納稅人的重視。納稅調(diào)整主要涉及收入類、扣除類和資產(chǎn)類三大項目。

收入類項目

（一）延遲確認收入不進行納稅調(diào)整。納稅收入是在會計收入的基礎上通過調(diào)整計算得來的，但有的企業(yè)會計收入確認不完全正確，容易因未及時確認會計收入而造成少計納稅收入的現(xiàn)象，企業(yè)匯算清繳中又沒有進行納稅調(diào)整，造成少計應納稅所得額。例，某企業(yè)2010年發(fā)生發(fā)出商品應收賬款120萬元，會計上沒有及時確認為收入，也沒有確認為納稅收入，造成當年少繳企業(yè)所得稅120×25%=30（萬元）。

（二）視同銷售不進行納稅調(diào)整。視同銷售在會計上一般不確認收入，而稅法上確認為收入?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務，國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。但實際操作中，一些企業(yè)將產(chǎn)品給客戶試用，賬務上列作營業(yè)費用；將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送給他人或作為職工福利，在賬務上列作管理費用。例，某企業(yè)將80萬元（成本63.8萬元）自產(chǎn)貨物用于市場推廣，未作視同銷售收入，也未進行納稅調(diào)整。

（三）財政補貼收入不進行納稅調(diào)整?！敦斦?、國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）規(guī)定，對企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，具體包括企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。對不符合上述條件的財政性補貼屬于征稅收入。例，某招商引資的企業(yè)2009年獲得政府獎勵160萬元，企業(yè)認為政府獎勵是財政支付的，繳稅也是繳給財政，未申報繳納企業(yè)所得稅，也未作納稅調(diào)整。

扣除類項目

（一）不合規(guī)票據(jù)列支不進行納稅調(diào)整。有的企業(yè)用不規(guī)范的票據(jù)甚至以假發(fā)票、白發(fā)票等列支成本、費用，有的開支沒有明細資料作為憑據(jù)，這些費用違反了成本、費用列支的真實性原則，應進行納稅調(diào)整但未調(diào)整。例，某企業(yè)用發(fā)票抬頭為另一企業(yè)的發(fā)票列支管理費用2.7萬元，匯繳時沒有進行納稅調(diào)整。

（二）未實際發(fā)放工資不進行納稅調(diào)整。能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的工資必須是實際發(fā)生的、合理的工資，企業(yè)計提而未實際發(fā)放的工資不能夠稅前列支。例，某企業(yè)2010年計提工資230萬元，實際發(fā)放190萬元，企業(yè)將230萬元列入工資總額。多計提的230-190=40（萬元）工資未進行納稅調(diào)整。

（三）列支與經(jīng)營不相關的成本費用不進行納稅調(diào)整。除稅法明確規(guī)定外，能夠在稅前列支的成本、費用必須是與企業(yè)經(jīng)營相關的成本、費用，否則應進行納稅調(diào)整。如一些企業(yè)列支與企業(yè)經(jīng)營不相關資產(chǎn)的折舊、代關聯(lián)方支付的與企業(yè)經(jīng)營不相關的費用。有的企業(yè)福利費余額未用完，卻在費用中列支?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）文件規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。如果未沖減福利費余額而直接在費用中列支，應進行納稅調(diào)整。

資產(chǎn)類項目

（一）當期不能列支的資產(chǎn)折舊、攤銷不進行納稅調(diào)整。能夠稅前列支的折舊、攤銷金額是按計稅基礎金額并按符合稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限計提的金額，由于資產(chǎn)折舊、攤銷，有的跨幾個年度，資產(chǎn)計稅基礎其與賬面價值可能存在差異，有的企業(yè)計算企業(yè)所得稅時未進行納稅調(diào)整。例，某企業(yè)2009年購買一項固定資產(chǎn)，未能取得發(fā)票，該項固定資產(chǎn)的計稅基礎為0。但企業(yè)2009年會計上計提折舊5萬元并在稅前列支，沒有進行納稅調(diào)整。

（二）以前年度未處理的自行計算扣除損失不報批?！镀髽I(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號）規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕772號）規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生，按當時企業(yè)所得稅有關規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認條件的損失，在當年因為各種原因未能扣除的，不能結轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照《企業(yè)所得稅法》和《稅收征管法》的有關規(guī)定，追補確認在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。例，某企業(yè)2009年因洪澇災害損失資產(chǎn)30萬元，由于當時未取得相關證據(jù)，沒有在稅前列支，2010年取得相關證據(jù)，企業(yè)沒有向稅務機關報批而自行計算扣除，沒有進行納稅調(diào)整。

（三）報廢、毀損固定資產(chǎn)審批期間繼續(xù)計提折舊。稅法規(guī)定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除，報廢、毀損停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。有的企業(yè)資產(chǎn)報損申請報批期間繼續(xù)計提折舊，導致企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)使用部門提出申請損失與最終賬務處理損失存在差異，沒有進行納稅調(diào)整。