我國內(nèi)部審計管理問題探討

陳曉芳 丁亞群

（武漢理工大學(xué)管理學(xué)院 湖北 武漢 430070）

根據(jù)中外學(xué)者對管理概論的認(rèn)識以及國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的定義，可將內(nèi)部審計管理理解為，在內(nèi)部審計活動中，一定的人和組織依據(jù)所擁有的權(quán)利，通過計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制及創(chuàng)新等一系列職能活動，對內(nèi)部審計人力、物力、財力及信息等其他資源進(jìn)行協(xié)調(diào)或處理，以達(dá)預(yù)期審計目標(biāo)和管理目標(biāo)的活動過程。審計管理水平不高是影響我國內(nèi)部審計工作發(fā)展的一個重要因素，也是我國內(nèi)部審計與國際現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要差距之所在。因此，必須與時俱進(jìn)，努力探索科學(xué)的內(nèi)部審計管理機(jī)制和管理措施，提高內(nèi)部審計管理水平，以推進(jìn)我國內(nèi)部審計的現(xiàn)代化進(jìn)程。

一、我國內(nèi)部審計管理現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計的管理體制不完善 內(nèi)部審計管理體制是指內(nèi)部審計管理系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和組成方式，即采用怎樣的組織形式以及如何將這些組織形式結(jié)合成為一個合理的有機(jī)系統(tǒng)，并以怎樣的手段、方法來實現(xiàn)內(nèi)部審計管理的任務(wù)和目的。《中國內(nèi)部審計論壇》、《中國會計視野》、《中國審計論壇》三家網(wǎng)站于2005年聯(lián)合發(fā)起的《中國內(nèi)部審計職業(yè)現(xiàn)狀調(diào)查》結(jié)果顯示，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會（或下設(shè)的審計委員會）的占46.42%，由財務(wù)總監(jiān)（或總會計師）領(lǐng)導(dǎo)的占24.61%，由財務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的占8.03%，隸屬于紀(jì)檢監(jiān)察部門的占20.94%。調(diào)查結(jié)果說明，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置比較隨意，使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性難以得到應(yīng)有的保證，影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則需進(jìn)一步明確，科學(xué)性有待提高。

（二）內(nèi)部審計法規(guī)體系進(jìn)程緩慢 目前內(nèi)部審計的法規(guī)體系建立基本成熟，已形成了以法律為準(zhǔn)繩、以基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)、以具體準(zhǔn)則為主線、兼顧特定業(yè)務(wù)操作指南的，一整套法制化、制度化、規(guī)范化的中國內(nèi)部審計法規(guī)體系。對確保內(nèi)部審計人員依法行使職權(quán)，規(guī)范內(nèi)部審計行為，提供了較有力的法律支持。但現(xiàn)實中，相關(guān)法規(guī)的執(zhí)行情況與執(zhí)行的效果卻不容樂觀，主要原因是目前還缺乏對法規(guī)貫徹執(zhí)行的有效的、成熟的和完善的質(zhì)量評價體系。另外，在內(nèi)部審計質(zhì)量控制方面還缺乏內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范。

（三）內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)不高 當(dāng)前內(nèi)部審計正從傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)要求越來越高。但內(nèi)部審計人員的實際素質(zhì)情況與期望值有較大的差距。大多數(shù)內(nèi)部審計人員來自于財務(wù)部門，缺乏系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練和足夠的生產(chǎn)經(jīng)營管理經(jīng)驗，有相當(dāng)一些人員不具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力。另一方面，內(nèi)部審計人員中普遍存在專業(yè)職稱擁有比例不高、經(jīng)濟(jì)師、工程師及律師等專業(yè)人員配備比例太低，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計的效果和權(quán)威性。建立一支穩(wěn)定、高素質(zhì)的隊伍，對內(nèi)部審計發(fā)展而言，具有重要的現(xiàn)實意義。

（四）內(nèi)部審計信息化建設(shè)落后 隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展及經(jīng)營活動中不確定因素的增加，非現(xiàn)場審計工作無疑是提高內(nèi)部審計績效水平的有效方法之一，并已越來越受到內(nèi)部審計部門的高度重視。非現(xiàn)場審計工作在技術(shù)上所需的突破與創(chuàng)新對內(nèi)部審計信息化建設(shè)提出了較高的要求。但我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計信息化建設(shè)水平不高，在一定程度上限制了非現(xiàn)場審計工作的開展，主要原因有以下方面：一是企業(yè)內(nèi)部審計大多還停留在經(jīng)驗估計、手工操作階段，在審計工作中使用計算機(jī)輔助審計軟件的不多。二是內(nèi)部審計軟件技術(shù)水平尚待提高。計算機(jī)輔助審計主要是利用審計軟件，依據(jù)預(yù)定的程序和方法來分析、評價和檢測各單位的經(jīng)營狀況、風(fēng)險管理和控制現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢，對審計軟件的科學(xué)性、適用性和安全性的要求較高。

二、我國內(nèi)部審計管理水平提高的策略

（一）科學(xué)構(gòu)建內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組織模式 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計管理模式從公司治理的角度可分為以下模式：（1）董事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計管理模式。董事會下設(shè)審計委員會，審計委員會直接隸屬于董事會。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置、主要負(fù)責(zé)人的任免和人員的配備、職責(zé)范圍的確定、報酬等由審計委員會決定。同時，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)，并直接向?qū)徲嬑瘑T會報告在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題。此種模式下的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置層次高、獨(dú)立性強(qiáng)、權(quán)威性高，能深入到經(jīng)營管理的各個層面，有利于內(nèi)部審計工作的開展、職能的發(fā)揮和問題的及時解決，確保董事會對生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險了解和控制。（2）監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計管理模式。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會，由監(jiān)事長分管，獨(dú)立性最高。此種模式從設(shè)置層次、地位、相對獨(dú)立性上來看都很高，如果監(jiān)事會有權(quán)力與能力行使所有者賦予的監(jiān)督權(quán)，內(nèi)部審計的監(jiān)控功能也能發(fā)揮最好。如果監(jiān)事會本身的獨(dú)立性都難以保證，那么監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)則很難有效發(fā)揮其功能。（3）總經(jīng)理（首席執(zhí)行官，CEO）領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計管理模式。此種模式下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的層次、地位、獨(dú)立性相對較差，其工作容易受到限制。一方面總經(jīng)理既是經(jīng)營者又是監(jiān)督者，難以做到客觀公正；另一方面內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與其他各職能部門的地位相等，審計的范圍相對狹小，難以對本級公司的財務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評價，不利于對企業(yè)高層決策及其經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，對經(jīng)理層的違法違紀(jì)和濫用職權(quán)難以控制。（4）財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計管理模式。內(nèi)部審計由公司財務(wù)總監(jiān)分管。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)只能開展部分日常性的審計工作，對企業(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)營行為、經(jīng)濟(jì)責(zé)任缺乏有力的監(jiān)督。此種模式下的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性最低，監(jiān)察效果最差。無法有效的為經(jīng)營決策服務(wù)，難以實現(xiàn)內(nèi)部審計的根本目的。實際上內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織模式不分優(yōu)劣，有效的內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步確立，對內(nèi)部審計提出了新的要求，各單位因根據(jù)自身的實際情況構(gòu)建合適的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組織模式，以便促進(jìn)自身更好地發(fā)展。

（二）推動內(nèi)部審計行業(yè)協(xié)會建設(shè) 中國內(nèi)部審計師協(xié)會是政府和審計機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計加強(qiáng)宏觀指導(dǎo)的一個載體和有力助手，可把政府和審計機(jī)關(guān)的有關(guān)方針、政策、法規(guī)、制度，結(jié)合內(nèi)部審計實際貫徹執(zhí)行下去。同時，中國內(nèi)部審計師協(xié)會也是政府有關(guān)部門獲得改進(jìn)和加強(qiáng)對內(nèi)部審計宏觀管理信息的重要渠道，能將內(nèi)部審計需要政府在方針、政策、法律、法規(guī)上給予支持和解決的實際問題反映上去。中國內(nèi)部審計協(xié)會在內(nèi)部審計行業(yè)的自律管理中發(fā)揮主導(dǎo)作用，符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制與國家審計對內(nèi)部審計宏觀管理的國情，也有利于同國際接軌和擴(kuò)大交流。為構(gòu)建現(xiàn)代化的內(nèi)部審計行業(yè)，需進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計協(xié)會建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計協(xié)會在深化審計理論研究方面的作用。加強(qiáng)內(nèi)部審計協(xié)會的組織建設(shè)，健全辦事機(jī)構(gòu)，密切與審計業(yè)務(wù)部門和其他有關(guān)單位的聯(lián)系和合作，根據(jù)需求確定研究方向和重點不斷改進(jìn)組織開展理論研究的方式方法，為內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展提供更有力的理論支撐。

（三）全面推進(jìn)內(nèi)部審計法治化建設(shè) （1）健全并完善中國特色內(nèi)部審計法律法規(guī)體系。要不斷健全和完善中國特色內(nèi)部審計法律規(guī)范體系，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計法規(guī)的可操作性程度。具體包括：一是著力構(gòu)建內(nèi)部審計指南體系。以審計法律法規(guī)和準(zhǔn)則為依據(jù)，立足我國審計實踐，借鑒國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗，有步驟地開發(fā)審計指南，構(gòu)建涵蓋通用審計指南和專業(yè)審計指南的內(nèi)部審計指南體系。通過制定分專業(yè)的審計業(yè)務(wù)技術(shù)規(guī)范，為內(nèi)審人員開展具體審計業(yè)務(wù)提供指導(dǎo)，審計全面提高審計業(yè)務(wù)規(guī)范化水平；統(tǒng)一審計作業(yè)規(guī)范，包括建立統(tǒng)一相關(guān)制度、指南等。解決缺少操作及控制標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)不一致，難以考核等問題。二是加快內(nèi)部審計規(guī)范的制定和完善進(jìn)程。進(jìn)一步完善內(nèi)部審計規(guī)范體系，制定包括內(nèi)部審計準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和后續(xù)教育準(zhǔn)則在內(nèi)的完整的內(nèi)審規(guī)范體系。三是加快內(nèi)部審計條例的制定，以適應(yīng)新形勢對內(nèi)部審計工作的要求。四是堅持和完善審計結(jié)果公告制度，逐步規(guī)范公告的形式、內(nèi)容和程序，把對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況作為審計結(jié)果公告的重要內(nèi)容；堅持和完善特定審計事項階段性審計情況公告、重大案件查處結(jié)果公告制度。五是完善內(nèi)部審計統(tǒng)計制度。建立健全科學(xué)的內(nèi)部審計統(tǒng)計指標(biāo)體系，提升審計統(tǒng)計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、時效性。強(qiáng)化內(nèi)部審計統(tǒng)計數(shù)據(jù)有效利用，更好地為審計業(yè)務(wù)工作和審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)提供政策建議和決策參考。（2）推進(jìn)內(nèi)部審計法規(guī)的執(zhí)行與落實。具體包括：一是加強(qiáng)普法宣傳教育。建立法律知識學(xué)習(xí)培訓(xùn)長效機(jī)制，督促內(nèi)部審計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和遵守各項法律法規(guī)，提高其依法辦事和依法審計的意識和能力，推進(jìn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)嚴(yán)格依法執(zhí)業(yè)，全面履行審計職責(zé)。二是大力推行審計項目審理制度，逐步規(guī)范審理工作流程，明確審理工作標(biāo)準(zhǔn)，提高審理工作質(zhì)量。三是加大審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查力度，提升優(yōu)秀審計項目評選水平，促進(jìn)提高審計質(zhì)量和水平。加強(qiáng)對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)相關(guān)審計報告質(zhì)量的核查，推動內(nèi)部審計行業(yè)的健康發(fā)展。四是加大審計整改落實，完善后續(xù)審計制度。積極開展后續(xù)審計，及時對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行研究處理，總結(jié)經(jīng)驗，完善制度，改善管理，加大對審計意見的落實跟蹤，督促整改。

（四）推動內(nèi)部審計人才體系的建設(shè)與發(fā)展 （1）培育和開發(fā)人力資源。內(nèi)部審計管理機(jī)構(gòu)要定期對各單位的內(nèi)部審計人力資源狀況進(jìn)行科學(xué)的分析，建立優(yōu)化內(nèi)部審計發(fā)展環(huán)境效益的人力資源庫，有計劃、有目的地進(jìn)行人才培養(yǎng)、開發(fā)和使用，培養(yǎng)一批高級審計人才和高級審計管理人才，帶動審計工作的全面發(fā)展。（2）健全內(nèi)部審計人員管理制度。加強(qiáng)對單位主要領(lǐng)導(dǎo)的審計知識培訓(xùn)，提高單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作重要性認(rèn)識，投入人力、物力、財力，優(yōu)化審計人才成長環(huán)境；建立健全內(nèi)部審計崗位制度，堅持內(nèi)部審計人員持證上崗；完善內(nèi)部審計人員選拔、業(yè)績考核、激勵制度。（3）加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的后續(xù)培訓(xùn)。加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的思想政治工作和道德規(guī)范建設(shè)；制定后續(xù)教育培訓(xùn)辦法，提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，不斷提高內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)水平；創(chuàng)新教育培訓(xùn)模式，改進(jìn)培訓(xùn)方式；建立行業(yè)之間、地區(qū)之間業(yè)務(wù)活動交流平臺，舉辦審計專業(yè)培訓(xùn)班和專題研討班，促進(jìn)提升業(yè)務(wù)能力。（4）建立內(nèi)部審計人力資源共享平臺。各單位想要在短時間內(nèi)獨(dú)立的培養(yǎng)出大批、全能的內(nèi)部審計人才不太現(xiàn)實且成本較高，可嘗試建立內(nèi)部審計人力資源共享平臺?？茖W(xué)利用外部人才資源，積極引進(jìn)一批固定的不同領(lǐng)域的專家顧問，探索建立外聘專家?guī)旌蛯＜易稍冎贫?；也可在一定系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置人才庫，吸收本級或所屬單位各專業(yè)優(yōu)秀內(nèi)部審計人員，可以隨時在本系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)審聯(lián)查，或者解決內(nèi)部審計領(lǐng)域?qū)I(yè)配套問題。

（五）完善內(nèi)部審計信息化建設(shè) 為了提高內(nèi)部審計的績效水平，應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn)審計信息化建設(shè)，積極推行計算機(jī)輔助審計，加快審計數(shù)據(jù)庫建設(shè)和信息化辦公系統(tǒng)建設(shè)，把先進(jìn)的審計方法與先進(jìn)的審計技術(shù)有機(jī)結(jié)合起來，提高審計工作的科技含量。具體措施如下：（1）建立審計信息化建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范體系。進(jìn)一步建設(shè)、推廣、完善審計信息化建立健全標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范體系，推動審計方式創(chuàng)新。標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的信息化體系可以防止工作的隨意性、無序性，應(yīng)加大信息化環(huán)境下審計的作業(yè)流程、文檔撰寫、質(zhì)量控制等標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范制定，逐步完善信息化條件下的審計方式。（2）構(gòu)建內(nèi)部審計信息系統(tǒng)。系統(tǒng)包括建立審計應(yīng)用系統(tǒng)，即滿足審計管理、現(xiàn)場審計、聯(lián)網(wǎng)審計、審計項目組織管理；建立單位總部財務(wù)、所屬單位財務(wù)系統(tǒng)與內(nèi)審機(jī)構(gòu)的互相連通、資源共享的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。（3）建立完善的審計信息管理系統(tǒng)。加快信息傳遞速度，提高審計信息利用率。對關(guān)系單位發(fā)展的特大型投資項目、重大突發(fā)性事項、單位重大決策措施的執(zhí)行開展全過程跟蹤審計；對重點部門和重點單位實行聯(lián)網(wǎng)審計，利用現(xiàn)代信息技術(shù)開展實時的審計監(jiān)督。（4）提高審計管理數(shù)字化水平。完善并推廣審計管理系統(tǒng)，基本形成以審計項目計劃實施、審計質(zhì)量控制、審計成果利用、審計資源調(diào)配、機(jī)關(guān)事務(wù)處理為主線的審計管理數(shù)字化，創(chuàng)新信息化環(huán)境下的審計管理方式。（5）建立審計信息網(wǎng)絡(luò)及安全保障系統(tǒng)。建立符合國家信息安全保密要求的內(nèi)部審計專網(wǎng)和局域網(wǎng)；推進(jìn)內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫建設(shè)，結(jié)合數(shù)據(jù)積累，完善對宏觀經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行情況的內(nèi)部跟蹤審計，深化對預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)部審計評價，探索對單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全的內(nèi)部審計評價。建立審計資源共享平臺，實現(xiàn)國家審計、民間審計、內(nèi)部審計互聯(lián)互通、資源共享，促進(jìn)審計業(yè)務(wù)協(xié)同；保障視頻、數(shù)據(jù)、語音等網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用的暢通與安全。（6）加強(qiáng)計算機(jī)培訓(xùn)與普及。建立適應(yīng)信息化發(fā)展要求的人員培訓(xùn)模式，提高培訓(xùn)的實用性和針對性，結(jié)合內(nèi)審人員水平，側(cè)重開展計算機(jī)基本操作、通用軟件使用、專業(yè)審計軟件使用、局域網(wǎng)構(gòu)建、數(shù)據(jù)采集等技術(shù)，探索多樣化培訓(xùn)方式；探索計算機(jī)審計人才使用、考評模式；總結(jié)計算機(jī)審計方法體系和操作制度，提高審計人員整體水平。

（六）構(gòu)建內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系 （1）深化內(nèi)部審計理念。要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計理念，提升審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域的目標(biāo)；提升內(nèi)部審計反映問題的層次，由單一反映企業(yè)某一方面，如財務(wù)收支方面存在的問題提升為反映影響全局的宏觀性問題及單位關(guān)注的普遍性問題；提升審計建議水平，由針對單個部門提出審計建議，提升到為整個單位的科學(xué)發(fā)展提出審計建議，發(fā)揮內(nèi)部審計的價值增值作用。（2）推廣先進(jìn)的審計方法。要大力推廣和完善審計抽樣、內(nèi)部控制測評、風(fēng)險評估等審計方法；要實現(xiàn)由賬目基礎(chǔ)審計——制度基礎(chǔ)審計——風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式的逐步轉(zhuǎn)變；要善于總結(jié)和交流，將審計實踐中行之有效的經(jīng)驗和方法及時得到推廣。（3）積極推進(jìn)審計公告制度。進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計公告的程序、內(nèi)容、形式，并把對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況作為審計結(jié)果公告的重要內(nèi)容。通過在單位范圍內(nèi)公告內(nèi)部審計結(jié)果和審計工作的其他情況，促使被審計單位自覺加大整改力度，同時對審計人員本身和工作質(zhì)量起著監(jiān)督作用。（4）加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的監(jiān)督與考核。為了實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的日常監(jiān)督與定期監(jiān)督相結(jié)合，個人自律與他人監(jiān)督相結(jié)合，事前監(jiān)督、事中控制和事后獎懲相結(jié)合，應(yīng)采取制度約束、督導(dǎo)復(fù)核、考核和追責(zé)等相互影響、相互促進(jìn)的多種控制手段。一是內(nèi)部審計制度約束控制。健全、完善的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度有利于實現(xiàn)對內(nèi)部審計全過程的控制，明確有關(guān)各方人員的責(zé)任，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的規(guī)范化和制度化。為此，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)建立全面的內(nèi)部審計質(zhì)量內(nèi)部控制制度。具體應(yīng)包括：審計立項制度、內(nèi)審人員委派制度、審計計劃編制規(guī)定，審計外勤工作管理規(guī)定，審計取證注意事項，審計工作底稿編寫及復(fù)核制度，審計報告撰寫及復(fù)核制度，重大、疑難問題的請示報告制度，內(nèi)部審計人員考核與獎懲辦法等。二是內(nèi)部審計督導(dǎo)復(fù)核控制。改進(jìn)和完善復(fù)核工作，探索建立審計項目審理制度，加強(qiáng)審計工作過程中的質(zhì)量監(jiān)督控制。具體措施包括：設(shè)立獨(dú)立質(zhì)量檢查部門依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)對審計項目質(zhì)量進(jìn)行檢查控制，并加強(qiáng)對檢查成果的利用，劃分質(zhì)量事故等級實施分類處理，針對普遍性質(zhì)量問題組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以提高審計質(zhì)量；通過建立書面化的質(zhì)量控制單，明確內(nèi)部審計人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)該履行的職責(zé)、實際履行的職責(zé)以及差異的處理方法等，強(qiáng)化一線內(nèi)部審計人員的質(zhì)量控制意識；實施內(nèi)部互查制度；抓好三級復(fù)核制度的落實。三是建立內(nèi)部審計工作績效考核評價制度。加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)關(guān)預(yù)算管理，強(qiáng)化內(nèi)部審計成本控制，推進(jìn)預(yù)算公開，努力做到申請計劃有概算、正式進(jìn)點有預(yù)算、審計過程有核算、項目結(jié)束有決算、成果績效有評估，切實提高內(nèi)部審計工作績效。四是內(nèi)部審計責(zé)任追究控制。正確確認(rèn)審計責(zé)任，明確劃分各層次的責(zé)任，做到獎罰分明，充分發(fā)揮責(zé)任追究的積極作用。

（七）構(gòu)建內(nèi)部審計文化體系 （1）加強(qiáng)內(nèi)部審計文化的研究。通過國家審計署、內(nèi)部審計學(xué)會的渠道，積極號召各級單位加強(qiáng)對內(nèi)部審計文化理論的研究；加強(qiáng)審計理論與實踐的結(jié)合。（2）構(gòu)建內(nèi)部審計文化平臺。加大審計宣傳力度，增強(qiáng)審計宣傳工作的針對性和協(xié)調(diào)性。通過審計簡報、理論研究中心的刊物《審計理論與實踐》以及各單位的內(nèi)部報刊雜志等平臺，積極宣傳內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計文化融入到各單位文化建設(shè)中。（3）構(gòu)建具有中國特色的內(nèi)部審計文化。我國內(nèi)部審計文化的系統(tǒng)性建設(shè)要與審計制度建設(shè)相結(jié)合，與推進(jìn)審計業(yè)務(wù)活動相結(jié)合，與改進(jìn)審計工作作風(fēng)相結(jié)合，與改變審計環(huán)境和規(guī)范審計人員行為相結(jié)合，把審計創(chuàng)新貫穿于審計文化建設(shè)的始終。從我國各行業(yè)、各單位實際出發(fā)，以企業(yè)文化建設(shè)為契機(jī)，努力構(gòu)建具有鮮明時代特征，蘊(yùn)含審計精髓的審計文化體系。

三、結(jié)論

內(nèi)部審計管理是一項系統(tǒng)工程，直接關(guān)系到內(nèi)部審計工作的效率、效益和質(zhì)量，進(jìn)而影響到內(nèi)部審計部門職能、作用和工作目標(biāo)的實現(xiàn)程度。因此，現(xiàn)階段應(yīng)建立適合我國國情的內(nèi)部審計的管理體制與組織體系，明確國家審計機(jī)關(guān)與行政主管部門在加強(qiáng)內(nèi)部審計管理工作方面的職責(zé)；加強(qiáng)內(nèi)部審計管理的主要措施；加大內(nèi)部審計管理的法規(guī)建設(shè)力度；及時制定“內(nèi)部審計條例”。這既是整合審計資源、規(guī)范內(nèi)部審計的發(fā)展、保障我國經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的需要，也是我國內(nèi)部審計職業(yè)走向國際化的必然需要。

［1］董桂晶：《中航工業(yè)集團(tuán)公司增值型內(nèi)部審計研究》，《中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫》2010年6月。

［2］李衛(wèi)星：《企業(yè)的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)化管理體系實踐分析》，《中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫》2010年。

［3］王香煥：《基于公司治理的內(nèi)部審計研究》，《中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫》2011年1月。

［4］李建文：《分析企業(yè)內(nèi)部審計的難度》，《知識經(jīng)濟(jì)》2010年第18期。