維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)稅法碩士教育對我國的啟示

蘇建 汪小燕 張曉婉

（1.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，北京100081；2.安徽財(cái)經(jīng)大學(xué),安徽蚌埠233030）

維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)稅法碩士教育對我國的啟示

蘇建1,2汪小燕2張曉婉1

（1.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，北京100081；2.安徽財(cái)經(jīng)大學(xué),安徽蚌埠233030）

文章考察了維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)的稅法碩士教育項(xiàng)目，重點(diǎn)介紹其教學(xué)實(shí)踐環(huán)節(jié)?；谥袊悇?wù)碩士教育的現(xiàn)狀，在師資建設(shè)、教學(xué)、科研等方面總結(jié)出了該教育項(xiàng)目對中國稅務(wù)碩士教育的啟示。

維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)；稅務(wù)碩士；啟示

2010年1月，國務(wù)院學(xué)位委員會第27次會議審議通過了稅務(wù)碩士等19種碩士專業(yè)學(xué)位設(shè)置方案，決定在我國設(shè)置稅務(wù)碩士專業(yè)學(xué)位，培養(yǎng)稅務(wù)專門人才。2009年12至2010年12月筆者經(jīng)國家留學(xué)基金委選派為中外高水平聯(lián)合培養(yǎng)博士生，在維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)國際稅法研究中心學(xué)習(xí)一年，在研修國際稅法的同時，也經(jīng)常參與該研究中心的稅法碩士項(xiàng)目學(xué)習(xí)討論會和各種實(shí)踐活動，他們的稅法碩士教育經(jīng)驗(yàn)很值得中國的稅務(wù)碩士教育的借鑒。

一、維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)稅法碩士項(xiàng)目考察

（一）維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)稅法碩士項(xiàng)目概況

奧地利維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)（Vienna University of Economics and Business）是一所世界著名的經(jīng)濟(jì)類大學(xué)，也是奧地利唯一的一所經(jīng)濟(jì)大學(xué)，是目前歐洲最大的經(jīng)濟(jì)類大學(xué)。維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)的教育宗旨是，適應(yīng)就業(yè)市場的變化，以多樣化和高質(zhì)量的教學(xué)手段培育人才，為未來的經(jīng)理們提供高質(zhì)量的基礎(chǔ)理論和實(shí)踐知識相結(jié)合的教育，使之成為在世界經(jīng)濟(jì)舞臺上的領(lǐng)先人物。該大學(xué)以培養(yǎng)總經(jīng)理為目標(biāo)，并設(shè)置各種特殊專業(yè)，能使畢業(yè)生很快適應(yīng)國內(nèi)、國際各行各業(yè)的要求。①

奧地利維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)的國際稅法研究中心是世界著名的稅法研究中心之一。研究中心主任Michael Lang教授是歐洲稅法教授協(xié)會主席，負(fù)責(zé)研究中心的全面工作。研究中心全職教授主要有四位，其他三位分別是Josef Schuch教授、Claus Staringer教授和Pasquale Pistone教授，他們也都是著名的稅收研究專家。每一年研究中心舉辦大量的學(xué)術(shù)活動，有的已經(jīng)形成傳統(tǒng)的定期學(xué)術(shù)會議（如每年7月的國際稅收協(xié)定方面會議、每年11月份的直接稅學(xué)術(shù)會議等），也有大量的不定期的各國學(xué)者的學(xué)術(shù)報(bào)告和學(xué)術(shù)討論會。研究中心的國際稅法碩士項(xiàng)目（LL.M.）在全球享有盛名，每年招收來自世界各地的留學(xué)生，其中每年基本上都有來自中國的留學(xué)生。

稅法碩士項(xiàng)目教學(xué)全部采用英語教學(xué)，學(xué)生分為全日制在校學(xué)生和在職業(yè)余制學(xué)生兩種，前者學(xué)習(xí)時間1年，后者學(xué)習(xí)時間為2年。課程學(xué)習(xí)安排在星期五和星期六的上午8：30至下午5：30，其他時間用來進(jìn)行課程準(zhǔn)備和復(fù)習(xí)。全日制學(xué)生每年的9月份開始入學(xué)學(xué)習(xí)。稅法碩士項(xiàng)目非常成功，畢業(yè)生的就業(yè)和前景都非常好，因此學(xué)費(fèi)也比較昂貴，要收取11900歐元，包含了上課的材料費(fèi)和考試費(fèi)用，但不包括旅行和住宿費(fèi)用及在其他一些國家相關(guān)特殊課程的費(fèi)用。全日制學(xué)生可以申請由奧地利第一銀行提供的11900歐元的獎學(xué)金②。

（二）維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)稅法碩士項(xiàng)目教學(xué)實(shí)踐環(huán)節(jié)考察

1.教學(xué)目標(biāo)

維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)的稅法碩士項(xiàng)目的教學(xué)目標(biāo)非常明確，即培養(yǎng)專業(yè)稅務(wù)人員。教學(xué)側(cè)重稅收實(shí)務(wù)，很少涉及抽象理論研究，為稅法碩士研究生提供國際稅法領(lǐng)域的專門知識，特別是商業(yè)管理領(lǐng)域方面的專門稅收知識。稅法碩士研究生畢業(yè)后能夠在相關(guān)公司專業(yè)部門和咨詢管理機(jī)構(gòu)熟練應(yīng)用相關(guān)稅收技能。

2.教學(xué)特點(diǎn)

課程分為兩種，一種是授課式的（報(bào)告式），一種是討論式（會議形式）?；旧细髯哉加幸话氡壤?。每門課程大約一到三天時間上完，期間時間跨度可能較大，有一周的也有一個月的。老師的教學(xué)主動權(quán)很大，要求學(xué)生自學(xué)的要求很高，給學(xué)生布置的作業(yè)要求很高，當(dāng)然學(xué)生的壓力也就大了。老師在每學(xué)期每門課程上課前一個星期（或者一個月）把學(xué)生要學(xué)的資料和課程作業(yè)要求發(fā)給學(xué)生，要求學(xué)生進(jìn)行大量閱讀，并做好相關(guān)的簡報(bào)。由于稅法碩士項(xiàng)目的很多課程的實(shí)踐性都是很強(qiáng)，因此在教學(xué)中有大量的案例和法院判例教學(xué)，這樣要求學(xué)生進(jìn)行大量閱讀，熟悉相關(guān)案例的背景和法律。

上課時，老師會進(jìn)行提問，以此來檢驗(yàn)學(xué)生的自學(xué)能力。課堂考核是維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)學(xué)生期末考核的一個重要環(huán)節(jié)，很多教授都帶有助教隨堂聽課，由他們來管理學(xué)生的出勤和上課平時成績，平時成績在總成績中占有很大比例。另外一種課堂考核主要是學(xué)生的課堂簡報(bào)，一般在課程第一堂課時就分了學(xué)習(xí)小組，每組的成員要完成該門課程一個研究方向的學(xué)術(shù)簡報(bào)，在課堂上陳述并接受教授和其他學(xué)生的質(zhì)詢。在這樣的課堂上作簡報(bào)的學(xué)生必須非常熟悉自己簡報(bào)的相關(guān)知識，教授和學(xué)生熱衷于提問和質(zhì)疑你的簡報(bào)內(nèi)容，所以一般情況下大家都會把自己很熟悉和掌握的很全面的方面做成簡報(bào)，對于自己掌握不透徹的內(nèi)容不在簡報(bào)上反映，但可以作為問題向教授和其他人提出來，希望得到解決，這樣一堂簡報(bào)作下來，你對相關(guān)領(lǐng)域就非常熟悉了。筆者參加過的一個關(guān)于資本弱化稅收問題的稅收簡報(bào)，進(jìn)行了四個小時，教授和學(xué)生進(jìn)行了大量提問，直到大家都得到滿意結(jié)果才結(jié)束，非常佩服簡報(bào)報(bào)告者的學(xué)術(shù)能力，應(yīng)該在課前進(jìn)行了大量的閱讀和準(zhǔn)備。這樣的課堂給我留下了深刻的印象。

3.課程設(shè)置

稅法碩士課程由大約由63個科目和實(shí)踐課程組成，總共90個學(xué)分。這些課程都與稅收實(shí)踐密切關(guān)聯(lián)。之所以能夠開出這么多的課程，主要?dú)w功于他們聘請的大量的兼職教師。在這些課程中學(xué)生有機(jī)會接觸認(rèn)識國際上知名的教授，這些教授在他們的專業(yè)領(lǐng)域具有豐富的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。當(dāng)然并不要求學(xué)生聽完所有的這63個課程，但稅法碩士必須修完至少70個學(xué)分，相當(dāng)于大約800小時的學(xué)習(xí)。

這63個科目和實(shí)踐課程被分為八個課程模塊。

（1）各國稅收制度，主要包括比較稅法、德國稅法、瑞士稅法、法國稅法、比利時稅法、荷蘭稅法、北歐稅法、印度稅法、美國稅法、奧地利稅法等（18個學(xué)分）。

（2）反避稅措施，主要包括受控外國企業(yè)規(guī)則比較、美國受控外國企業(yè)規(guī)則及利潤特殊限制和其他反避稅規(guī)則、歐洲稅法中的濫用概念、濫用稅收協(xié)定（6個學(xué)分）。

（3）歐盟稅法，主要包括歐盟——法律和制度框架、歐盟間接稅、歐盟國家援助規(guī)則的稅收問題、歐洲稅法原理、歐洲法院判例、歐盟稅收政策（8個學(xué)分）。

（4）稅收協(xié)定，主要包括稅收協(xié)定原理、稅收協(xié)定談判、稅收協(xié)定解釋、發(fā)達(dá)國家和欠發(fā)達(dá)國家之間的稅收協(xié)定、澳大利亞稅收協(xié)定政策、南美稅收協(xié)定政策、演藝人員和運(yùn)動員的稅收問題、轉(zhuǎn)讓定價、雙重居所問題、稅收協(xié)定發(fā)展:來源地和居所問題、稅收協(xié)定中的爭議解決（18個學(xué)分）。

（5）國際稅收籌劃，主要包括國際稅收籌劃的原理、法國的稅收籌劃、美國的稅收籌劃及轉(zhuǎn)讓定價、南美的稅收籌劃、日本的稅收籌劃、國際稅收籌劃中的金融工具、集團(tuán)稅收籌劃、holding companies and tax planning、國際稅收籌劃中的沖突問題、增值稅籌劃、跨國收購兼并、稅收協(xié)定——稅收籌劃工具和特殊解釋條款（18個學(xué)分）。

（6）國際稅收政策，主要包括法人稅收政策比較、歐洲稅收政策和稅收籌劃、世貿(mào)組織和稅收政策。歐盟稅法的發(fā)展趨勢（4個學(xué)分）。

（7）輔助課程，主要包括國際稅收英語入門、歐洲的公司法、國際社會保險(xiǎn)法律、國際會計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。（6個學(xué)分）。

（8）碩士論文，主要包括IAS and IFRS,歐盟國家和其他國家（包含三個研討會）、OECD關(guān)于避免雙重征稅解釋的文件的適應(yīng)性分析（包含三個研討會）、國際稅法中的永久機(jī)構(gòu)（包含三個研討會）（12個學(xué)分）。

4.實(shí)踐環(huán)節(jié)

（1）普華會計(jì)師事務(wù)所（PWC）是奧地利經(jīng)濟(jì)大學(xué)稅法研究中心的主要合作伙伴，定期共同舉辦各種小型學(xué)術(shù)討論會，促進(jìn)理論和實(shí)踐的交流。在這些討論會上，稅法碩士研究生們可以參與討論最新的稅收案例和評議最新的稅收政策，并得到和稅務(wù)學(xué)界的專家們近距離交流的機(jī)會。

其他很多的稅務(wù)事務(wù)所的專家也經(jīng)常來研究中心進(jìn)行學(xué)術(shù)交流。他們或者做學(xué)術(shù)報(bào)告、或者做學(xué)術(shù)討論、或者在研究所進(jìn)行短期的學(xué)術(shù)學(xué)習(xí)。

（2）2000年，校友聯(lián)合會在維也納注冊建立。校友聯(lián)合會每一年的聚會促進(jìn)了社團(tuán)成員的感情，加強(qiáng)了維也納國際稅法碩士項(xiàng)目的聯(lián)系溝通網(wǎng)絡(luò)。每年的校友聯(lián)合會正式聚會都在10月份舉行，這是一個激動的時刻，包括演講、討論和下午的遠(yuǎn)足活動。

二、中國稅務(wù)碩士教育現(xiàn)狀及建議

（一）中國稅務(wù)碩士教育現(xiàn)狀

2010年1月，國務(wù)院學(xué)位委員會第27次會議決定在我國設(shè)置稅務(wù)碩士專業(yè)學(xué)位，相關(guān)高校同年開始招生。我國稅務(wù)碩士專業(yè)學(xué)位英文名稱為“Master of Taxation”，簡稱MT，目前主要放在中國經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)科下的財(cái)政稅務(wù)專業(yè)方向下進(jìn)行招生培養(yǎng)。稅務(wù)碩士專業(yè)學(xué)位培養(yǎng)目標(biāo)是：面向稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)及司法部門等相關(guān)職業(yè)，培養(yǎng)具備良好的政治思想素質(zhì)和職業(yè)道德素養(yǎng)，系統(tǒng)掌握稅收理論與政策、稅收制度、稅務(wù)管理以及相關(guān)領(lǐng)域的知識和技能，充分了解稅務(wù)稽查、稅務(wù)籌劃以及稅務(wù)代理等高級稅收實(shí)務(wù)并熟練掌握其分析方法與操作技能，具有解決實(shí)際涉稅問題能力的高層次、應(yīng)用型專門人才。③因此我國的稅收專業(yè)碩士的培養(yǎng)剛剛起步，很多方面都處于摸索階段，學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家成熟的稅收碩士的培養(yǎng)經(jīng)驗(yàn)對促進(jìn)中國稅收專業(yè)碩士的教育水平是必要的。

（二）維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)稅法碩士項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)借鑒

1．教學(xué)科研隊(duì)伍建設(shè)

（1）引進(jìn)大量兼職教授和實(shí)務(wù)界專家

維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)國際稅法研究中心的教學(xué)科研團(tuán)隊(duì)非常強(qiáng)大，雖然常任的在校的主要是四位教授，但來研究中心進(jìn)行教學(xué)的卻有90多位教師，包括大學(xué)的教授、財(cái)政法院的法官、稅務(wù)局的高級官員、稅務(wù)咨詢公司的專家、著名稅務(wù)律師或者大型企業(yè)稅務(wù)部門的管理者。

因此中國的稅務(wù)碩士教育在教師的的選擇上也應(yīng)當(dāng)不拘泥于大學(xué)，應(yīng)該吸引大量的優(yōu)秀稅務(wù)實(shí)務(wù)界的專業(yè)人員投入到稅務(wù)教育中來。同時加強(qiáng)大學(xué)稅務(wù)教育教師的交流合作，開展大學(xué)之間的定期交換教學(xué)。

（2）積極創(chuàng)造條件吸引世界各地的訪問學(xué)者和博士生前來做短期訪問研究

維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)國際稅法研究中心常年保持著著很多其他國家的訪問學(xué)者和交流的博士生，這些研究人員為研究所的學(xué)術(shù)科研帶來了很多最新的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)，也繁榮了研究所經(jīng)常進(jìn)行的學(xué)術(shù)討論會。筆者就是一名在這里進(jìn)行交流訪問一年的博士研究生，一定程度上促進(jìn)了研究所的學(xué)者和學(xué)生對中國稅收研究和中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的了解和認(rèn)識。

維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)國際稅法研究中心的全職教授只有四位，但研究中心的學(xué)術(shù)影響則位于世界前列，這主要是由于他們活躍的學(xué)術(shù)活動、大量的兼職教授和訪問學(xué)者的存在。這四位教授則在學(xué)術(shù)研究上發(fā)揮著重要的學(xué)術(shù)活動召集人作用。

（3）細(xì)分研究方向

維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)國際稅法研究中心的每一個研究人員都有自己的研究方向，而且細(xì)分非常明確，有的專門研究增值稅，有的專門研究銀行稅收，有的研究轉(zhuǎn)讓定價等等。在進(jìn)入研究所的第一天，新來的研究人員要介紹自己的研究方向，這樣讓大家都知道，方便以后的學(xué)術(shù)討論召集。中國的稅收研究學(xué)者也要細(xì)分研究方向，組建學(xué)術(shù)團(tuán)隊(duì)。

（4）將申請博士學(xué)位的研究人員納入到了教學(xué)研究隊(duì)伍

維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)國際稅法研究中心的全日制博士除了自己的科研外，一般都有一定的教學(xué)任務(wù)，主要是為本科生上課。往往一門課程的教學(xué)是由很多教授和博士承擔(dān)的，每個人講授自己研究的方向。這樣提高了教學(xué)質(zhì)量，讓每個學(xué)生接觸到更多的學(xué)術(shù)思想，也促進(jìn)了青年研究人員的科研水平。

2．教學(xué)形式與學(xué)術(shù)活動

（1）課程設(shè)置多樣化，開設(shè)大量的選修課

維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)稅法碩士項(xiàng)目的63個科目和實(shí)踐課程被分為八個課程模塊，每個課程的時間為1-2天，大量的時間留給學(xué)生自學(xué)和課程準(zhǔn)備。中國的稅收碩士項(xiàng)目也應(yīng)該改變目前的課程制度，改成跟國外類似的課程模塊制，不要求每門課開一學(xué)期（36學(xué)時或54學(xué)時），根據(jù)專題的內(nèi)容多少確定所需的課時數(shù)。每門課根據(jù)其課時和內(nèi)容的多少決定其學(xué)分。學(xué)生只要學(xué)夠了足夠的學(xué)分，即可畢業(yè)。

（2）采用多樣化的教學(xué)形式

由于稅法研究的實(shí)務(wù)性強(qiáng)，因此采用討論式的研討會形式和引進(jìn)案例分析研究是非常必要的。一個案例能促進(jìn)學(xué)生進(jìn)行很多相關(guān)知識的搜尋學(xué)習(xí)，而且有助于學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際來思考稅法問題。

（3）定期舉辦各種稅務(wù)研討會和講座

維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)國際稅法研究中心的各種小型學(xué)術(shù)研討會基本上每周都有幾次，有的是和其他事務(wù)所合作的正式的大型探討會，更多的是各種非正式的小型學(xué)術(shù)討論（round table），參加人員從5、6人到幾十人等，一般這種討論會都事先預(yù)約一個教授參加。

（4）理論聯(lián)系實(shí)際，和稅收實(shí)務(wù)界聯(lián)合培養(yǎng)稅務(wù)碩士

維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)國際稅法研究中心主要和普華永道會計(jì)師事務(wù)所合作進(jìn)行稅法碩士培養(yǎng)。這樣一方面提高了學(xué)生的實(shí)踐操作能力，另一方面事務(wù)所也能從合作教學(xué)中培養(yǎng)和發(fā)現(xiàn)優(yōu)秀學(xué)生，降低新員工招聘和培訓(xùn)的成本，實(shí)現(xiàn)雙贏。

隨著世界著名的事務(wù)所（如畢馬威（KPMG）、普華永道（PWC）、安永（Ernst&Young）和德勤（Deloitte）等）在中國業(yè)務(wù)的拓展，他們也需要和中國的高校進(jìn)行合作培養(yǎng)人才。中國高校的稅務(wù)碩士教育業(yè)應(yīng)該利用這些契機(jī)加強(qiáng)和這些國際知名事務(wù)所的交流合作，共同培養(yǎng)中國的稅務(wù)碩士。

（5）課程國際化

維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)國際稅法研究中心通過夏令營、研討會、參觀訪學(xué)等形式為學(xué)生提供國際交流的條件。隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國際交往的深入，中國的稅收研究也越來越多的融入到世界稅收研究中來，中國的稅務(wù)碩士培養(yǎng)也應(yīng)當(dāng)國際化，和國外發(fā)達(dá)國家的成熟的稅法碩士教育機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，采用教師互訪、學(xué)生交流，承認(rèn)對方學(xué)分，共同合作培養(yǎng)稅務(wù)碩士。

注：

①http://www.wu.ac.at/start/en，2010年5月12日維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)主頁

②http://www2.wu.ac.at/taxlaw/index.php?newlang=eng，2010年5月12日維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)國際稅法研究中心主頁

③http://learning.sohu.com/20100512/n272071090.shtml，2010年5月12日搜狐網(wǎng)站

The enlightenment from the postgraduate degree program of tax law in the Vienna University of Economics and Business

Su Jian1，2，Wang Xiao-yan2，Zhang Xiao-wan1
（1.Central University of Finance and Economics,Beijin 100081，China;2.Anhui University of Finance and Economics,Benbu Anhui 233030，China）

This article examines the postgraduate degree program of tax law in the Vienna University of Economics and Business,and focus on their teaching and practice.Considering the Tax Master in China,the article summed up some enlightenment on the Tax Master in China from this project about teaching,research and other aspects.

the vienna university of economics and business；the postgraduate degree program of tax law；enlightenment

G649

A

1672-0547（2011）01-0104-03

2010-12-23

蘇建（1978-），男，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)講師，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)和維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)聯(lián)合培養(yǎng)博士研究生；汪小燕（1983-），女，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)教師，碩士；張曉婉（1983-），女，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)公共財(cái)政研究院2008級財(cái)政學(xué)博士研究生。