地方稅制研究

劉學(xué)鋒

地方稅制研究

劉學(xué)鋒

1994年，我國實(shí)行分稅制財政體制改革，根據(jù)事權(quán)和財權(quán)相結(jié)合原則，初步構(gòu)建了地方稅收體系，基本理順了中央與地方的分配關(guān)系，有力地促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)的持續(xù)、快速、健康發(fā)展。但是，改革也暴露出一些問題，尤其是地方稅制改革相對滯后，存在地方稅收稅源分散、稅權(quán)高度集中于中央等問題。這些問題影響了地方政府“理好財”的積極性，制約了地方政府運(yùn)用地方稅收杠桿，因地制宜地引導(dǎo)、支持本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力。針對這種情況，本文從我國地方稅制現(xiàn)狀入手，分析造成上述問題的成因，并提出完善建議。

一、我國地方稅制的現(xiàn)狀

（一）分稅制改革與地方稅制概況

隨著市場在資源配置中的作用不斷擴(kuò)大，原有的財政體制已經(jīng)不適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。1993年12月15日，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于實(shí)行分稅制財政管理體制的決定》，決定從1994年1月1日起對各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市實(shí)行分稅制財政管理體制。分稅制改革的主要指導(dǎo)思想是，在統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)、理順分配關(guān)系、規(guī)范分配方式、保障財政收入，建立符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系。改革按照中央與地方政府的事權(quán)劃分，界定了各級財政的支出范圍，并根據(jù)事權(quán)與財權(quán)相結(jié)合的原則，將稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅，但分設(shè)中央、地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)分別征管，現(xiàn)行地方稅收體系由此形成。

此后十幾年間，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅收制度改革原則，地方稅制取消了一些過時的稅種，合并了一些性質(zhì)相同的稅種，改革了一些稅種，趨于簡化和優(yōu)化。從1994年到2010年，我國地方稅的稅種從14個（即個人所得稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、筵席稅、農(nóng)業(yè)稅和牧業(yè)稅）減少到9個（即房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅、車船稅、煙葉稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等，其中固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅已經(jīng)從2000年起暫停征收）。

（二）現(xiàn)行地方稅制存在的問題

按照地方稅制所包括的三個主要內(nèi)容，現(xiàn)有的地方稅制建設(shè)中存在的問題，也能基本上歸到稅權(quán)劃分、稅種設(shè)置及相應(yīng)的制度安排和征管體制這三個方面：

1.稅權(quán)方面存在的問題

目前，我國整體的稅收立法權(quán)限、立法程序等一般由中央政府通過頒布行政法規(guī)來加以規(guī)定，缺少統(tǒng)領(lǐng)整個稅收體系的稅收基本法。就中央與地方政府之間稅權(quán)的劃分以及地方稅制而言，就更缺乏法律依據(jù)和規(guī)范。作為分稅制改革并規(guī)范中央和地方稅權(quán)劃分的直接依據(jù)是連行政法規(guī)都算不上的《國務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財政管理體制的決定》，而這種級次較低的法規(guī)所形成的稅制就變得不太穩(wěn)定。

此外，稅收立法權(quán)過度集中在中央，而地方政府則缺乏與其憲法地位及分稅制財政管理體制相適應(yīng)的稅權(quán)，這種稅權(quán)管理模式很難適應(yīng)我國各地復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)情況和千差萬別的稅源狀況，既不利于地方政府事權(quán)與財權(quán)的統(tǒng)一，也不利于地方政府利用稅收杠桿調(diào)控地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.稅種設(shè)置及相應(yīng)的制度安排所產(chǎn)生的問題

在稅種設(shè)置上，我國地方稅主體稅種為營業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅，但是，此三種稅均是中央與地方共享稅，并不是真正意義上的地方稅，因此，我國地方稅主體稅種模糊。其他各稅種，如城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等，其稅收收入之和僅占地方政府稅收的30%左右，基本屬于“小、散、難”的稅種。上述稅制安排決定了目前地方稅收體系存在著高成本、低效率的問題。

3.征管體制方面存在的問題

征管體制方面的問題主要體現(xiàn)在地方稅征收管理權(quán)限交叉上：如企業(yè)所得稅按企業(yè)的隸屬關(guān)系行業(yè)劃分收入分別歸屬中央或地方，但中央直屬企業(yè)、地方企業(yè)中金融保險及非銀行金融機(jī)構(gòu)、2002年以后新舉辦企業(yè)繳納的所得稅卻由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管，而其他地方企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局征管；個人所得稅征收和管理總體上應(yīng)由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)，但居民儲蓄利息應(yīng)繳納的個人所得稅卻由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征。

二、現(xiàn)行地方稅制存在問題的成因分析

地方稅制的完善，必須以具體制度為依托，涉及政府、征稅機(jī)關(guān)和納稅人主體等方方面面。因此，地方稅制的不斷完善不可避免地會受到這些因素的影響和制約。其中，財政體制是影響地方稅制的體制環(huán)境，而稅權(quán)劃分、各個稅種的法律規(guī)定及征管制度的建立和執(zhí)行，是影響地方稅制的內(nèi)部因素。

（一）現(xiàn)行地方稅制面臨的體制環(huán)境

1994年分稅制財政體制改革的主要特點(diǎn)之一，是強(qiáng)調(diào)事權(quán)與財權(quán)在中央與地方政府之間合理劃分，這就決定了地方稅制是建立在事權(quán)與財權(quán)相結(jié)合的原則上的。因此，政府間事權(quán)劃分是影響地方稅制設(shè)計的內(nèi)在因素。改革雖然理順了中央和地方的財政分配關(guān)系，但政府間依然存在事權(quán)劃分不明晰、事權(quán)錯位和重疊的現(xiàn)象，這直接導(dǎo)致了地方稅制建設(shè)相對滯后的局面：一方面地方稅的稅收立法權(quán)集中在中央，另一方面，地方稅大多數(shù)是比較零星、穩(wěn)定性差的小稅種，稅基較窄，同當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長的相關(guān)性較弱，增收潛力小，收入不穩(wěn)定，沒有形成一個完整的地方稅體系。

（二）影響地方稅制的內(nèi)部因素

根據(jù)地方稅制的主要內(nèi)容，影響地方稅制的內(nèi)部因素主要有以下三個方面：

1.稅收權(quán)限的劃分

稅權(quán)，指國家在稅收領(lǐng)域所擁有和行使的權(quán)力，主要包括稅收立法權(quán)、稅收政策制定權(quán)和稅收征管權(quán)，其實(shí)質(zhì)是涉稅權(quán)力的分配。分級政府的存在客觀上需要有相應(yīng)的稅權(quán)作保障，這樣就需要稅權(quán)在政府間的劃分。合理、穩(wěn)定的稅權(quán)劃分可以提高地方政府大力發(fā)展地方稅的積極性，而缺乏穩(wěn)定、合乎理性預(yù)期的稅權(quán)劃分，則會使地方政府失去發(fā)展地方稅的動力。

2.主體稅種的選擇

確立地方的主體稅種,既是完善地方稅制的重要方面,也是進(jìn)一步深化分稅制改革的客觀要求。分稅制改革實(shí)施以來，地方稅制建設(shè)面臨的首要問題就是：雖然劃歸地方的稅種不少,但主體稅種不明確，地方稅收入規(guī)模偏小,難以較好地保障地方經(jīng)常性支出的需要。這在很大程度上影響了地方政府聚財、理財?shù)姆e極性，往往造成地方政府的短期行為,影響地方經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，地方稅主體稅種的選擇通常應(yīng)具備以下條件：稅基寬廣，增長潛力大，能夠保證地方財政收入穩(wěn)定增長；稅收調(diào)節(jié)目標(biāo)具有明顯的區(qū)域性特征；便利征管。

3.稅收征管體制

稅收征管體制是將稅源轉(zhuǎn)化為稅收的有力手段，征管工作質(zhì)量的高低，是影響地方稅收規(guī)模大小的重要因素之一。按照征管工作對稅收規(guī)模影響時間的長短，可以將征管因素分為兩類：一類是持久性因素，其對稅收收入規(guī)模的影響是長久的，包括制度性因素和技術(shù)性因素。比如信息技術(shù)水平的不斷提高，系統(tǒng)化管理系統(tǒng)的運(yùn)用等；另一類是暫時性因素，指對增加稅收的影響只是一次性的、或者短期的，如清理欠稅收入或查補(bǔ)收入等。

征管因素對稅收總量和增量的影響不同。當(dāng)持久性因素穩(wěn)定時，它能促進(jìn)稅收總額的增加，但不會影響收入增量。當(dāng)持久性因素因?yàn)橹贫然蛘呒夹g(shù)的原因有所改進(jìn)時，它能提高稅收收入的規(guī)模，又能促使稅收總量擴(kuò)大。暫時性因素對稅收收入的影響不具有持續(xù)性，一般情況下，一次性因素難以提高本年的稅收收入增量。

三、關(guān)于完善地方稅制的幾點(diǎn)思考

（一）完善我國地方稅制的總體構(gòu)想

1.基本原則

地方稅制的健全和完善是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及多方利益的調(diào)整，其實(shí)施應(yīng)該遵循一定的原則：

遵循科學(xué)發(fā)展觀原則。即地方稅制改革無論是稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，還是單行稅種的改革，都應(yīng)該遵循科學(xué)發(fā)展觀的要求。

兼顧效率與公平原則。即地方稅制建設(shè)過程中，要兼顧公平和效率，實(shí)現(xiàn)兩者有機(jī)的結(jié)合。

集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合原則。一方面，分稅制在客觀上應(yīng)賦予地方財政相對獨(dú)立的地位，以使各地根據(jù)不同的情況，逐步實(shí)現(xiàn)公共產(chǎn)品的均等化；另一方面，從保證國家統(tǒng)一，出于增強(qiáng)中央宏觀調(diào)控能力和充分發(fā)揮社會主義優(yōu)越性的考慮，在改革中也應(yīng)注意地方與中央的協(xié)調(diào)，維持中央財政的應(yīng)有的強(qiáng)大實(shí)力。

統(tǒng)籌規(guī)劃和分布推進(jìn)原則。從世界范圍內(nèi)看，他國較為成功的建設(shè)地方稅制的經(jīng)驗(yàn)值得我們學(xué)習(xí)，但我們又不能盲目地全盤照搬甚至放棄國家利益，而必須立足國情，逐步改進(jìn)。

2.總體思路

地方稅制建設(shè)的目標(biāo)是在統(tǒng)一稅政的前提下，統(tǒng)籌兼顧中央和地方利益，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愂展芾頇?quán)限；合理確定地方稅收入規(guī)模和結(jié)構(gòu)，科學(xué)選擇主體稅種和稅種類別，形成體系協(xié)調(diào)、功能互補(bǔ)、有機(jī)統(tǒng)一的地方稅收體系；規(guī)范地方稅征管機(jī)構(gòu)，完善地方稅征管制度，提升地方稅征管水平，構(gòu)建低成本高效率、征納關(guān)系和諧的地方稅征管體制機(jī)制，從而逐步建成稅權(quán)劃分合理、收入規(guī)模適當(dāng)、稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化、主體稅種突出、稅制設(shè)計科學(xué)、征管績效顯著的有利于推動科學(xué)發(fā)展的中國特色地方稅體系。

（二）完善我國地方稅制的政策建議

1.完善我國稅權(quán)劃分的設(shè)想

稅權(quán)劃分的目的，在于通過對稅權(quán)的合理配置，從而在國家機(jī)構(gòu)之間實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡，同時也為提高稅收法制化水平和推進(jìn)地方稅制改革提供了法制保障。

逐步實(shí)現(xiàn)通過憲法或稅收基本法明確稅權(quán)劃分。在法治化水平較高的國家，稅權(quán)的劃分一般通過憲法予以明確規(guī)定，或至少由最高立法機(jī)構(gòu)通過的基本法律予以規(guī)范。而我國中央與地方的稅權(quán)劃分常常不是通過立法形式確定的,卻是由國務(wù)院頒布行政法規(guī)加以規(guī)定，使稅權(quán)劃分沒有一個穩(wěn)定的規(guī)則。

目前，我國已把依法治國、建設(shè)社會主義法治國家列入《憲法》，這將對我國的民主與法制建設(shè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。在這種前提下，對與《憲法》精神相抵觸的稅權(quán)劃分，應(yīng)予以清理，對違憲的規(guī)定，應(yīng)予以廢止。同時，為了增強(qiáng)稅權(quán)劃分的權(quán)威性，對那些散見于各稅收法律和國務(wù)院、國家稅務(wù)總局制定的臨時稅收法規(guī)條例中的稅權(quán)劃分規(guī)定，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行梳理，并通過法定程序上升為國家意志，即我國應(yīng)盡快制定一部稅收基本法，使之成為稅收法律法規(guī)的根本大法。

地方分權(quán)與中央集權(quán)相結(jié)合。我國地廣人多，地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，不管是地方分權(quán)型還是中央集權(quán)型，都不符合我國的現(xiàn)實(shí)國情，而采取兩者結(jié)合的方式更具實(shí)效。具體而言，在立法權(quán)上，主要集中于中央，地方相對獨(dú)立地享有稅收法規(guī)執(zhí)行權(quán)，同時建立中央對地方稅權(quán)的監(jiān)督與制衡體系，對由地方行使立法權(quán)的地方稅立法，建立報經(jīng)中央備案的制度，同時，基于國家整體利益，中央擁有最終否決權(quán)；在調(diào)整權(quán)上，中央可規(guī)定調(diào)整權(quán)的范圍、幅度等限制性條件，不允許地方突破；在減免權(quán)上，地方可依據(jù)中央確定的相關(guān)行業(yè)導(dǎo)向，享有部分減免權(quán)，并因地制宜予以細(xì)化。

稅權(quán)劃分的核心問題，是地方稅稅種的立法權(quán)應(yīng)否下放的問題。在實(shí)際操作過程中，地方擁有的稅權(quán)可以因稅種的地位不同而不同。對于主體稅種,地方只能擁有一些必要的減免權(quán)；對于收入規(guī)模居中的稅種，應(yīng)按照實(shí)際情況和需要，給予地方政府立法開征和制定相應(yīng)的稅目、稅率、納稅對象的權(quán)力；而對于那些零星的小稅種，其立法開征可完全由地方政府自行管理。

2.稅制結(jié)構(gòu)及制度安排

（1）關(guān)于主體稅種的選擇

從理論上講，地方稅主體稅種應(yīng)具備以下三個條件：一是稅基較寬，稅源豐富，且具有增長潛力；二是收入可控性較強(qiáng)，能夠調(diào)節(jié)地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；三是在稅制方面嚴(yán)密規(guī)范，透明度高，便于征管。由于我國稅制建設(shè)還處于不成熟階段，主體稅種的結(jié)構(gòu)也還不穩(wěn)定，可以遵循短期內(nèi)以營業(yè)稅、所得稅為雙主體——中期以所得稅、財產(chǎn)行為稅為雙主體——長期以財產(chǎn)行為稅為主體，才能逐步規(guī)范化，并相對穩(wěn)定化：

短期內(nèi)，應(yīng)當(dāng)把當(dāng)前收入量較大的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅作為主體稅種，以適應(yīng)地方政府支出的需要。對于營業(yè)稅改革，首先應(yīng)改變目前按部門、按行業(yè)劃分收入的做法，將營業(yè)稅收入全部劃歸地方支配，以避免營業(yè)稅隨著增值稅范圍的擴(kuò)大而逐步縮小的趨勢，使?fàn)I業(yè)稅成為獨(dú)立完整的地方稅種；其次，應(yīng)擴(kuò)大營業(yè)稅稅基，一方面應(yīng)及時將費(fèi)改稅中部分收費(fèi)項(xiàng)目納入營業(yè)稅征稅范圍，另一方面可將第三產(chǎn)業(yè)中出現(xiàn)的新型行業(yè)納入征稅范圍。所得稅方面，企業(yè)所得稅具有征收面大、稅源集中、收入穩(wěn)定、便于征管等特點(diǎn)，個人所得稅則將隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人均GDP水平的不斷提高而提升，規(guī)范后的所得稅具有充當(dāng)?shù)胤街黧w稅種的能力。

中期，也可以看作一個過渡期，應(yīng)逐步規(guī)范所得稅制，使所得稅稅制日益成熟完善，與此同時，要在前一階段主體稅種功能逐步弱化的基礎(chǔ)上，培育新的主體稅種。針對我國財產(chǎn)稅體系尚不健全，稅種繁多但聚財功能不強(qiáng)的特點(diǎn)，將征稅范圍由城市延伸到農(nóng)村，將征稅對象由實(shí)物拓展到行為，分別設(shè)立一般財產(chǎn)稅，特殊財產(chǎn)稅，遺產(chǎn)稅，贈與稅等相應(yīng)的財產(chǎn)行為稅，使財產(chǎn)行為稅日漸成為地方稅主體稅種。

長期來看，待到我國經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)，人民生活富裕，各項(xiàng)改革基本與國際慣例接軌，條件成熟的時候，可以參照國際做法，建立以財產(chǎn)行為稅為主體稅種的地方稅種模式。財產(chǎn)稅是天然的地方稅主體稅種，其本身的性質(zhì)特點(diǎn)決定了它最應(yīng)該、最適宜成為地方稅的主體稅種：一是對財產(chǎn)稅的課征有很強(qiáng)的地域性，財產(chǎn)稅一般不會因?qū)Σ粍赢a(chǎn)課稅而引起財產(chǎn)的區(qū)域間流動，并且明顯體現(xiàn)了繳稅與受益對等原則。二是稅源充足廣泛，稅收收入穩(wěn)定可靠。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財產(chǎn)稅的稅源會越來越廣，稅基會越來越寬，收入規(guī)模也越來越大。三是便于征管，財產(chǎn)稅的課征對象多是有形的，特別是當(dāng)大量財富由不動產(chǎn)構(gòu)成時，開征財產(chǎn)稅，被遺漏的情況相對較少。同時，開征財產(chǎn)稅還可以調(diào)節(jié)貧富不均。

（2）輔助稅種的改革

輔助稅種指除主體稅制以外的，稅收收入規(guī)模相對較小的地方稅種。輔助稅種具有能充分體現(xiàn)地方的區(qū)域性、受益性，它調(diào)節(jié)范圍廣、稅負(fù)輕、稅種多樣、征收方式靈活，還可以調(diào)節(jié)主體稅種不能或暫時不能涉及的經(jīng)濟(jì)活動，有利于提高地方稅制的公平性和效率性。在構(gòu)建地方稅制模式過程中，隨著地方稅權(quán)的界定和主體稅種的選擇，還要圍繞主體稅種，配置合理的輔助稅種，實(shí)現(xiàn)稅種結(jié)構(gòu)的總體優(yōu)化。這是實(shí)現(xiàn)地方稅制模式創(chuàng)新的必然要求。為此需要完善現(xiàn)有稅種，如按照拓寬稅基、簡并稅率的思路完善城市建設(shè)維護(hù)稅等，適時開征一些新稅種、如社會保險稅、環(huán)境保護(hù)稅等，并停征已過時的稅種，如耕地占用稅等。

3.征管體制設(shè)計

稅收征管是發(fā)揮稅收職能的根本保證，是稅制得以貫徹實(shí)施的有力保障，其質(zhì)量和效率是衡量稅收工作水平的重要尺度。借助于制度和技術(shù)手段，從實(shí)際出發(fā)，推進(jìn)地方稅的規(guī)范化、科學(xué)化、精細(xì)化建設(shè)，才能確保地方稅制的完整和有效。

（1）以規(guī)范化管理夯實(shí)征管基礎(chǔ)

隨著地方稅改革的推進(jìn)，應(yīng)逐步做到地方稅各稅種均統(tǒng)一由地方稅務(wù)局征收管理。目前，有三個征收機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收地方稅：農(nóng)業(yè)稅和契稅由財政部門征收，部分地區(qū)的外資企業(yè)所得稅、2002年1月1日后新成立的所有類型的企業(yè)所得稅、2009年1月1日后新成立的繳納增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)所得稅、中央直屬企業(yè)和地方金融企業(yè)的企業(yè)所得稅、利息收入個人所得稅由國稅局征收，其余的由地稅局征收。此外，還有一些具有稅收性質(zhì)的地方收費(fèi)各由不同的主管部門征管，如社保費(fèi)、環(huán)保費(fèi)、教育費(fèi)附加等。征管機(jī)構(gòu)多頭存在，不利于解決部門間職能交叉的問題。因此，應(yīng)在進(jìn)一步深化稅制改革、完善分稅制的基礎(chǔ)上，合理劃分征管范圍，逐步理順征管關(guān)系。

在稅權(quán)合理劃分的基礎(chǔ)上，改變財政部門、國稅部門、地稅部門多頭征管的現(xiàn)狀，將地方稅逐步歸由地方稅務(wù)局征收管理，對目前由其他部門征收的有地方稅性質(zhì)的稅費(fèi)，在“費(fèi)改稅”的過程中，應(yīng)逐步統(tǒng)一由地方稅務(wù)局征收。同時各級地稅機(jī)關(guān)也應(yīng)按照稅收征管改革的統(tǒng)一部署，合理設(shè)置征收機(jī)構(gòu)，避免機(jī)構(gòu)重疊、職責(zé)不清，并通過優(yōu)化人力配置，充實(shí)征收和稽查一線，確保地方稅征管工作的順利進(jìn)行。

（2）以信息化建設(shè)提高征管效率

信息化建設(shè)可以大大提高稅收征管的效率，但要注意避免重復(fù)開發(fā)，兼顧解決現(xiàn)實(shí)困難和滿足長遠(yuǎn)發(fā)展的需要。一是要整合現(xiàn)有數(shù)據(jù)資料。在明確征管權(quán)限、改進(jìn)現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)的前提下，應(yīng)盡快實(shí)行省、直轄市征管數(shù)據(jù)庫聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)稅收征管信息共享；同時，應(yīng)加強(qiáng)與工商、銀行、政府等部門的橫向聯(lián)網(wǎng)，自動形成同類納稅人橫向?qū)Ρ葦?shù)據(jù)庫、同行業(yè)納稅人申報資料庫、異常申報納稅人等數(shù)據(jù)庫，提高信息的加工能力和利用效率，便于動態(tài)控管。二是要有針對性地開發(fā)新軟件。應(yīng)集中力量開發(fā)與本地稅收環(huán)境相匹配的行業(yè)稅收征管軟件。三是要以信息化為基礎(chǔ)完善納稅服務(wù)體系。通過發(fā)展網(wǎng)上申報、銀行劃繳、納稅服務(wù)等，為納稅人提供方便、快捷、高效的服務(wù)，方便納稅人納稅，增強(qiáng)納稅人依法納稅意識，優(yōu)化整體納稅環(huán)境。

（3）以精細(xì)化管理提升征管水平

精細(xì)化管理就是在稅收征管工作中，做到精確、細(xì)致、深入，將管理責(zé)任具體化、明確化，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，完善崗責(zé)體系，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合。首先，要加強(qiáng)稅源分析。稅源分析不僅要關(guān)注收入總量增減變化，更要注意各稅種收入與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的關(guān)系，分析宏觀稅負(fù)和稅收彈性變化的原因，對不同地區(qū)、行業(yè)稅負(fù)水平進(jìn)行橫向和縱向比較。其次，可推行稅收管理員制度。稅收管理員要及時了解掌握轄區(qū)內(nèi)稅源、戶源狀況及動態(tài)變化，要認(rèn)真加強(qiáng)戶籍管理，注重實(shí)地檢查，加強(qiáng)納稅戶清理檢查，深入開展納稅評估，確保稅源管理各環(huán)節(jié)之間實(shí)現(xiàn)“零缺陷”、“無縫隙”銜接。

（作者：深圳市地稅局稅務(wù)三處處長）