對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考

王黎紅

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制

事業(yè)單位內(nèi)部控制是指事業(yè)單位貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家的各項(xiàng)法律法規(guī)、方針政策，合理保證國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整，保證財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)信息真實(shí)完整，提高資金的使用效率和效果，促進(jìn)事業(yè)單位良好有序的運(yùn)轉(zhuǎn)，更好的完成國(guó)家交給的各項(xiàng)工作任務(wù)。事業(yè)單位內(nèi)部控制涉及事業(yè)單位的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督控制、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)，最根本的是保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全，檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高社會(huì)服務(wù)效率和效益，貫徹既定的管理方針。事業(yè)單位制定一套操作性強(qiáng)、系統(tǒng)完整、規(guī)范合理、行之有效的內(nèi)部控制制度是很有必要的。

二、目前事業(yè)單位內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制缺乏統(tǒng)一的行之有效的內(nèi)部控制規(guī)范

目前我國(guó)還缺乏一套針對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制的指導(dǎo)性規(guī)范，大部分事業(yè)單位也沒(méi)有結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)計(jì)一套系統(tǒng)完整的內(nèi)控體系，2008年5月財(cái)政部，證監(jiān)會(huì)和審計(jì)署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月，財(cái)政部，證監(jiān)會(huì)和審計(jì)署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，構(gòu)建了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，這些規(guī)范對(duì)于上市公司等企業(yè)針對(duì)性較強(qiáng)，而大多數(shù)事業(yè)單位沒(méi)有書(shū)面成文的內(nèi)部控制制度，有的單位用財(cái)經(jīng)制度或其他制度代替內(nèi)部控制制度，一旦單位真的出現(xiàn)了各種問(wèn)題找不到相應(yīng)的依據(jù)和規(guī)范。

（二）事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)班子內(nèi)控意識(shí)淡薄

許多事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制缺乏基本的了解和認(rèn)識(shí)，對(duì)建立健全內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)大多是本行業(yè)和專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的專(zhuān)家，在工作中多重視本行業(yè)的建設(shè)與規(guī)劃，而涉及到財(cái)務(wù)領(lǐng)域或控制制度，有的則是知之不深，在領(lǐng)導(dǎo)班子心中，事業(yè)單位尤其是全額預(yù)算管理單位的資金都是財(cái)政撥款，至于資金在單位運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的安全性，效益性，則沒(méi)有過(guò)多關(guān)注，缺乏內(nèi)部控制的意識(shí)。

（三）缺乏應(yīng)有的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督體系

部分事業(yè)單位缺少必要的約束監(jiān)督機(jī)制，單位沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，還有的事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)科和紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)，有的事業(yè)單位雖然設(shè)立了內(nèi)控機(jī)構(gòu)，但對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有給予足夠的重視和支持，內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)控人員缺乏相對(duì)獨(dú)立性。

（四）不相容職務(wù)兼崗混崗現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生

不相容職務(wù)崗位分離制度是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的核心內(nèi)容，單位應(yīng)當(dāng)建立單位的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理各項(xiàng)資金業(yè)務(wù)的不相容崗位分離、相互制約和監(jiān)督。當(dāng)前事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員由于受人員少、編制少等原因，盡管形式上有所分工，但由于相互之間經(jīng)常替對(duì)方做一些工作，有關(guān)票據(jù)和銀行印鑒實(shí)際上也經(jīng)常是共用共管，導(dǎo)致不相容職務(wù)實(shí)際上處于兼崗混崗狀態(tài)，這為會(huì)計(jì)人員貪污、挪用公款打開(kāi)了方便之門(mén)。

（五）內(nèi)部控制相關(guān)人員人員缺乏應(yīng)有的素質(zhì)和職業(yè)道德

有的單位的會(huì)計(jì)人員根本沒(méi)有會(huì)計(jì)上崗證，有些會(huì)計(jì)人員沒(méi)有法制觀念，不學(xué)法，不懂法，會(huì)計(jì)法的內(nèi)容都不清楚，相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容不明白，盲目工作，甚至做了違法的事情都不知道錯(cuò)在那里，還有的財(cái)務(wù)人員道德缺失，出現(xiàn)貪污、挪用公款的行為，給國(guó)家和單位造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

三、建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的思考

（一）在國(guó)家尚未制定出一套規(guī)范完整的事業(yè)單位內(nèi)部控制制度之前，應(yīng)參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和審計(jì)署等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，制定一套適合本單位特點(diǎn)的行之有效的事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，并隨著情況的變化不斷的加以調(diào)整和評(píng)估，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)采取措施予以補(bǔ)救。

（二）強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)

《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范》明確規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、完成單位各項(xiàng)任務(wù)等方面的重要性，積極采取有效措施，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)。通過(guò)自身學(xué)習(xí)，提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，明確單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員各崗位工作人員在內(nèi)部控制制度中的責(zé)任和要求，建立有效的相互制衡、激勵(lì)獎(jiǎng)懲的機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)整個(gè)內(nèi)部控制隊(duì)伍的積極性，對(duì)全體職工進(jìn)行定期與不定期內(nèi)部控制培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程、全員控制，不存在內(nèi)部控制空白點(diǎn)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，完善內(nèi)控自我評(píng)價(jià)體系

事業(yè)單位應(yīng)按規(guī)定設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或類(lèi)似職能機(jī)構(gòu)，使其具有相對(duì)獨(dú)立性，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員配備和工作的獨(dú)立性。把財(cái)務(wù)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)和民主監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，定期不定期對(duì)自身內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)執(zhí)行情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，揭示內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)和控制漏洞，授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)適當(dāng)?shù)臋?quán)利以確保其審計(jì)職責(zé)的履行，賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)追查異常情況的權(quán)利和提出處理處罰建議的權(quán)利。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)建立定期的內(nèi)控制度評(píng)價(jià)制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)這些問(wèn)題對(duì)癥下藥，制定改進(jìn)措施。財(cái)政部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的指導(dǎo)和檢查，定期或不定期會(huì)同審計(jì)，銀行、紀(jì)檢等國(guó)家機(jī)關(guān)和業(yè)務(wù)主管部門(mén)對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行例行檢查和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿和設(shè)有賬外賬以及違反相關(guān)財(cái)政措施的單位，應(yīng)依照相關(guān)法規(guī)和管理規(guī)定從嚴(yán)進(jìn)行處罰。

（四）建立崗位責(zé)任制，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督

這種控制方法要求單位按照不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。以貨幣資金支付會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)為例，貨幣資金支付的授權(quán)批準(zhǔn)、實(shí)際辦理、會(huì)計(jì)記錄、稽核檢查及與該項(xiàng)貨幣資金支付直接有關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦等崗位必須相互分離、相互制約，出納員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。不能一人多崗，身兼數(shù)職。也就是說(shuō)，任何單位不能由一個(gè)人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。

（五）會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制的制定及執(zhí)行起核心作用，因此要提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)道德

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高低會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必然要求。各級(jí)會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)管理人員要增強(qiáng)緊迫感和責(zé)任心，除了自身主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)、新技能外，其所在單位應(yīng)提供必要的物力財(cái)力，支持會(huì)計(jì)工作，改善會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境，需要財(cái)政機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的培訓(xùn)教育，注重單位財(cái)務(wù)文化的培養(yǎng)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，從而保證會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。只有建設(shè)好一支業(yè)務(wù)過(guò)硬、嚴(yán)以律己、思想業(yè)務(wù)素質(zhì)好的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍，才能貫徹實(shí)施好各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，有效發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)管作用，從而杜絕不規(guī)范行為的發(fā)生。