個(gè)人所得稅中捐贈(zèng)納稅籌劃的實(shí)例分析

蘇 笑

個(gè)人所得稅中捐贈(zèng)納稅籌劃的實(shí)例分析

蘇 笑

納稅籌劃又稱做稅收籌劃、稅務(wù)籌劃，是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用稅法所賦予的權(quán)利，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)事項(xiàng)的精心安排和謀劃，充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策和可選擇性條款，從而得到最大的節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為。這種理財(cái)行為不僅是企業(yè)需要認(rèn)真研究的事項(xiàng)，而且也是每個(gè)公民應(yīng)該了解的問(wèn)題。本文通過(guò)以下三方面來(lái)探討個(gè)人所得稅中捐贈(zèng)的納稅籌劃。

一、個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定及稅收優(yōu)惠政策

個(gè)人所得稅是以納稅人個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象征收的一種稅。這里的應(yīng)稅所得不僅包括我們熟悉的工資、薪金，還包括個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得，利息、股息、紅利的所得及規(guī)定的其他所得。

1.減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是指對(duì)個(gè)人所得征稅時(shí)允許扣除的費(fèi)用限額。當(dāng)個(gè)人的收入低于這個(gè)減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，無(wú)須納稅；當(dāng)個(gè)人的收入高于減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，則對(duì)高出這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的部分征稅。在個(gè)人所得稅中，減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)所得項(xiàng)目的不同和所得額的不同有所區(qū)別。例如，工資薪金從2008年3月1日起，減除費(fèi)用為2000元。而個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，是以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失。再例如，每次的勞務(wù)報(bào)酬所得不超過(guò)4000元時(shí)，減除費(fèi)用是800元；超過(guò)4000元時(shí)，減除費(fèi)用是所得的20%。

2.個(gè)人所得稅的稅率從5%—45%不等，采用超額累進(jìn)稅率和固定稅率兩種形式。超額累進(jìn)稅率是隨著收入的增加，適用的稅率也相應(yīng)的提高，也就是說(shuō)收入越高，所承擔(dān)的稅負(fù)越重。

對(duì)于個(gè)人通過(guò)所得進(jìn)行捐贈(zèng)，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定：①個(gè)人將所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困山區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。②個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利組織的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育事業(yè)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。

從以上個(gè)人所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率的不同，到稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，這些方面都為個(gè)人捐贈(zèng)的納稅籌劃提供了可能。

二、捐助納稅籌劃的實(shí)例分析

例一：張先生2010年每月的工資為9000元，他打算通過(guò)社會(huì)公益團(tuán)體向青海玉樹(shù)災(zāi)區(qū)捐款3000元。假設(shè)以上工資所得是稅前收入。

1.如果張先生在2010年5月一次性捐款3000元，

由于王先生是通過(guò)社會(huì)公益團(tuán)體捐贈(zèng)，所以應(yīng)納稅所得額的30%以內(nèi)可扣除。

5月允許在應(yīng)納稅所得額中扣除的捐贈(zèng)額=（9000-2000）×30%=2100元，余下的900元，不允許扣除，需要由自己負(fù)擔(dān)，5月份應(yīng)納稅額=（9000-2000-2100）×15%-125=610元

張先生在不捐贈(zèng)的月份，每月應(yīng)納稅額=（9000-2000）×20%-375=1025元

則5、6月份應(yīng)納稅額=610+1025=1635元

2.如果張先生把捐贈(zèng)平均分在5、6兩個(gè)月份，每次捐款1500元，小于允許扣除限額2100元,則5、6月份應(yīng)納稅額=（[9000-2000-1500）×20%-375]×2=1450元

3.如果張先生分兩次捐款，5月份捐款2100元，6月份捐款900元，則5、6月份應(yīng)納稅額=610+（[9000-2000-900）×20%-375]=1445元

從以上例題可以看出，第一種情況，張先生繳納的個(gè)人所得稅最多，第三種情況，繳納的個(gè)人所得稅最少。這是因?yàn)榈谝环N情況下，捐款額沒(méi)有全部扣除，超過(guò)扣除限額的900元不允許扣除，只能由自己來(lái)承擔(dān)個(gè)人所得稅，所以這種情況是最不可取的。那么把捐款平均分兩次捐贈(zèng)，使捐贈(zèng)行為在不同月份中實(shí)施，并且捐贈(zèng)額小于等于允許扣除限額，這樣就實(shí)現(xiàn)了所有捐款全部扣除。在第三種情況下，不僅實(shí)現(xiàn)了全部扣除，而且5月份扣除后的余額使稅率從20%降為15%，降低了稅負(fù)，達(dá)到了納稅籌劃的理想狀態(tài)，因此納稅最少。

例二：王先生在2010年6月的個(gè)人所得共計(jì)23000元，其中工資薪金9000元，一次勞務(wù)報(bào)酬8000元，一次稿酬6000元。他打算通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)向南方受災(zāi)地區(qū)捐款5000元。假設(shè)以上收入均為稅前收入。

捐贈(zèng)可以采用以下幾種方式：

1.用工資薪金捐贈(zèng)

允許在工資薪金的應(yīng)納稅所得額中扣除2100元，其余2900元不得扣除。

應(yīng)納稅額=（[9000-2000-2100）×15%-125]+8000×（1-20%）×20%+6000×（1-20%）×20%×（1-30%）=610+1280+672=2562元

2.用勞務(wù)報(bào)酬捐贈(zèng)

允許在勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得中扣除的捐贈(zèng)額=8000×（1-20%）×30%=1920元

應(yīng)納稅額=（[9000-2000）×20%-375]+[8000×（1-20%）-1920]×20%+6000×（1-20%）×20% ×（1-30%）=1025+896+672=2593元

3.用稿酬捐贈(zèng)

允許在稿酬的應(yīng)納稅所得中扣除的捐贈(zèng)額=6000×（1-20%）×30%=1440元

應(yīng) 納 稅 額=（[9000-2000）×20%-375]+8000×（1-20%）×20%+[6000×（1-20%）-1440]×20%×（1-30%）=1025+1280+470.4=2775.4元

4.由于王先生5月份取得三項(xiàng)收入，按個(gè)人所得稅法的規(guī)定，應(yīng)分項(xiàng)計(jì)算納稅，所以可以用這三項(xiàng)所得分別捐贈(zèng)。即：工資薪金中捐贈(zèng)2100元，勞務(wù)報(bào)酬中捐贈(zèng)1920元，余下的980元在稿酬中捐贈(zèng)。

應(yīng)納稅額=[（9000-2000-2100）×15%-125]+[8000×（1-20%）-1920]×20%+[6000×（1-20%）-980]×20%×（1-30%）=610+896+534.8=2040.8元

從上面的幾種捐贈(zèng)方式，可以看出，第四種情況應(yīng)納稅額最少。原因是捐贈(zèng)的5000元分三項(xiàng)從應(yīng)納稅額中扣除，這樣就利用納稅籌劃把個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅降到最低，使納稅人不僅奉獻(xiàn)了愛(ài)心，而且也獲到了最低的稅負(fù)。

三、個(gè)人捐贈(zèng)納稅籌劃的幾點(diǎn)思考

1.捐贈(zèng)的對(duì)象。根據(jù)現(xiàn)行的稅收法律規(guī)定，國(guó)家僅給予某些捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠，比如，教育事業(yè)、公益事業(yè)、救濟(jì)性捐贈(zèng)等方面。我們?cè)诰栀?zèng)的時(shí)候，盡可能選擇這些方面實(shí)施捐贈(zèng)。

2.捐贈(zèng)的途徑。稅收優(yōu)惠政策中規(guī)定了，只有通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)才能享受優(yōu)惠。如果是直接捐贈(zèng)，不能享受稅收優(yōu)惠。納稅人最好通過(guò)這些機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，并且要求開(kāi)具捐贈(zèng)收據(jù)，以作為抵扣個(gè)人所得稅的憑證。

3.捐贈(zèng)的方法。如果捐贈(zèng)額在一項(xiàng)所得中不能全部扣除的時(shí)候，可以采用分次扣除或分項(xiàng)扣除的方法，使捐款全部扣除?？鄢龝r(shí)的順序，按適用的稅率從高至低依次扣除，也就是說(shuō)稅率高的所得在允許扣除的情況下，盡可能先扣除，然后是稅率低的所得。例題二中，工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬在沒(méi)有扣除前都是20%的稅率，而稿酬的稅率是20%減計(jì)30%相當(dāng)于14%稅率，所以先在前兩項(xiàng)中最大限度的扣除，最后在稿酬中扣除980元。

4.捐贈(zèng)的政策。除了我們上面提到的稅收優(yōu)惠政策以外，納稅人還應(yīng)該及時(shí)了解國(guó)家新出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策。比如，“5.12”地震時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于個(gè)人向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的通知》，《通知》對(duì)個(gè)人通過(guò)政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織向?yàn)?zāi)區(qū)的捐款，根據(jù)捐贈(zèng)憑據(jù)，繳納個(gè)人所得稅時(shí)可全額扣除。

（作者單位：山西大同煤炭職業(yè)技術(shù)學(xué)院）