會(huì)計(jì)假設(shè)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的應(yīng)用

閆翠芬

一些專家認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)打破了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式和會(huì)計(jì)模式，動(dòng)搖了會(huì)計(jì)基本假設(shè)。筆者認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)只是改變了企業(yè)存在形式，并沒有改變企業(yè)實(shí)質(zhì)。因此從實(shí)質(zhì)重于形式的角度講，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境并沒有改變會(huì)計(jì)假設(shè)的本質(zhì)。

一、會(huì)計(jì)主體

1.會(huì)計(jì)主體的含義及意義

會(huì)計(jì)主體也稱會(huì)計(jì)實(shí)體，是指進(jìn)行會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的特定單位。會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)特定企業(yè)，也可以是一個(gè)企業(yè)的某個(gè)特定部分，也可以是若干企業(yè)通過控股關(guān)系組織起來的集團(tuán)公司，甚至可以是具有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特定非盈利組織。會(huì)計(jì)主體假設(shè)的意義在于界定了會(huì)計(jì)核算范圍，明確為誰核算，核算誰的業(yè)務(wù)。

2.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境使會(huì)計(jì)主體假設(shè)失去意義

許多學(xué)者認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境突破了企業(yè)間的空間時(shí)間間隔，會(huì)計(jì)主體的外延不斷變化，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)中強(qiáng)調(diào)的單個(gè)，獨(dú)立的企業(yè)實(shí)體，不能適用網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下所組成的聯(lián)盟體的新情況，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)失去了意義。

3.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境沒有讓會(huì)計(jì)主體假設(shè)失去意義的原因

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)主體的內(nèi)涵并沒有因網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的出現(xiàn)而改變，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境只是改變了會(huì)計(jì)主體的形式。第一，無論網(wǎng)絡(luò)環(huán)境體現(xiàn)了多大多廣多高層次主體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，其只是會(huì)計(jì)主體范圍的一種擴(kuò)大，形式的一種延伸。第二，從會(huì)計(jì)主體假設(shè)的特點(diǎn)來看，①有自己的經(jīng)營目標(biāo)和自己的資產(chǎn)，并可以獨(dú)立決策。②對(duì)自己資產(chǎn)及經(jīng)濟(jì)行為能夠承擔(dān)責(zé)任。因此，基于實(shí)質(zhì)重于形式的角度看，虛擬的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境沒有讓會(huì)計(jì)主體假設(shè)失去意義。

二、持續(xù)經(jīng)營

1.持續(xù)經(jīng)營的含義及意義

持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)或會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將無限期延續(xù)下去，即可預(yù)見的未來，不會(huì)進(jìn)行清算。因此從持續(xù)經(jīng)營的存續(xù)時(shí)間來看，存在兩種可能：一是，企業(yè)在近期面臨破產(chǎn)；二是，在可預(yù)見的將來，企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營下去。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的意義在于使會(huì)計(jì)核算中使用的會(huì)計(jì)處理方法保持穩(wěn)定，保證會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠。其存在解決了財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)的問題，保證了資本的保全。

2.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境動(dòng)搖了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

一些學(xué)者認(rèn)為虛擬的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)不存在連續(xù)性，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的主體間，存在膨脹收縮的不定特點(diǎn)，從而使配比原則的使用受到影響。其次網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的主體間多數(shù)從事的是一次性交易，完成就解散。因此一些學(xué)者提出用破產(chǎn)清算假設(shè)代替持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。

3.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境沒有動(dòng)搖持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的原因

筆者認(rèn)為，第一，企業(yè)是在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上，使用它所擁有的資源和依照原來的償還條件來償還它所負(fù)擔(dān)的各種債務(wù)。取消了持續(xù)經(jīng)營，資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益確認(rèn)的問題都無法解決。第二，資本保全是以持續(xù)經(jīng)營為前提的，取消了持續(xù)經(jīng)營，資本保全都難以保證。第三，由于持續(xù)經(jīng)營的存在，企業(yè)才用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)收入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，取消持續(xù)經(jīng)營，那么會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)則不復(fù)存在。第四，破產(chǎn)清算只是對(duì)企業(yè)一個(gè)時(shí)點(diǎn)經(jīng)營狀況的描述，是持續(xù)經(jīng)營的終結(jié)。從經(jīng)濟(jì)人假設(shè)出發(fā)，任何企業(yè)的設(shè)立都是為了追逐利潤最大化，而不是為了破產(chǎn)，任何企業(yè)都不會(huì)預(yù)測(cè)到自己何時(shí)破產(chǎn)?？傊?，我們應(yīng)該遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第六條規(guī)定“企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提?！?/p>

三、會(huì)計(jì)分期

1.會(huì)計(jì)分期的含義及意義

會(huì)計(jì)分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，從而及時(shí)地提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)信息。

從會(huì)計(jì)信息的技術(shù)上講，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的假定，意味著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)在時(shí)間上是無止境的，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量又要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。所以要將持續(xù)經(jīng)營劃分為期間間隔適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)分期。從會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容上講，在每個(gè)會(huì)計(jì)期間，都會(huì)反映出兩種形態(tài)的時(shí)間，即時(shí)點(diǎn)性和時(shí)期性。靜態(tài)的資產(chǎn)負(fù)債表是反映某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。而動(dòng)態(tài)的利潤表、現(xiàn)金流量表則是反映企業(yè)某一時(shí)期經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的報(bào)表。顯然，時(shí)期性報(bào)表必須以時(shí)期為基礎(chǔ)，不管該時(shí)期多久。

2.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境動(dòng)搖了會(huì)計(jì)分期假設(shè)

隨著網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的引進(jìn)，企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)循環(huán)的低廉成本，使會(huì)計(jì)信息在及時(shí)性上成為可能。21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭的時(shí)代，無形資產(chǎn)成為企業(yè)的核心競(jìng)爭力，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)隨著加劇，企業(yè)為控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，則要求縮短經(jīng)營周期。在加之，計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算、傳輸功能，能使企業(yè)及時(shí)提供財(cái)務(wù)信息，因此網(wǎng)絡(luò)環(huán)境使會(huì)計(jì)分期消除了時(shí)間的斷點(diǎn)。

3.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境沒有動(dòng)搖會(huì)計(jì)分期假設(shè)的原因

筆者認(rèn)為，第一，會(huì)計(jì)分期假設(shè)有及時(shí)性的要求，但分期假設(shè)出現(xiàn)的根本原因是“時(shí)期性”。會(huì)計(jì)信息及時(shí)性和會(huì)計(jì)分期是兩個(gè)完全不同的概念，二者之間不存在相互否定的關(guān)系。所謂“及時(shí)信息”是指“隨時(shí)隨地”都可以提供“最新情況”的信息。與其對(duì)立的概念則為“定期信息”即每隔一定期限提供一定量的信息。及時(shí)信息否定的是定期信息，而不是分期假設(shè)。

第二，“定期信息”與“分期假設(shè)”在概念上有一定的聯(lián)系，都與期間有關(guān)，但二者也有著根本區(qū)別。定期指提供會(huì)計(jì)信息的間隔期，會(huì)計(jì)分期指加工會(huì)計(jì)信息的時(shí)期特征。以會(huì)計(jì)分期為基礎(chǔ)的信息不一定是定期信息，具有時(shí)點(diǎn)特征的信息也不一定是及時(shí)信息。

第三，綜上所述，會(huì)計(jì)信息的及時(shí)化不排斥時(shí)期性會(huì)計(jì)信息，以會(huì)計(jì)信息的及時(shí)化為依據(jù)否定會(huì)計(jì)分期，是混淆了信息的及時(shí)提供與時(shí)期性會(huì)計(jì)信息的關(guān)系。

四、貨幣計(jì)量

1.貨幣計(jì)量的含義及意義

貨幣計(jì)量是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中采用貨幣為計(jì)量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營情況。貨幣計(jì)量為不同形態(tài)的實(shí)物計(jì)量提供了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，用貨幣的形式反映企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的全過程。

2.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境動(dòng)搖了貨幣計(jì)量假設(shè)

隨著網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的進(jìn)一步發(fā)展，有些學(xué)者認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)一步加劇，電子貨幣出現(xiàn)并不斷衍生發(fā)展，無紙化的時(shí)代將成為主流。其次他們認(rèn)為，以知識(shí)為核心的信息時(shí)代，知識(shí)資本，人力資本是虛擬企業(yè)的命脈，然而他們卻很難用貨幣計(jì)量，在資產(chǎn)負(fù)債表上很難顯示。因此電子化，知識(shí)化沖擊了貨幣計(jì)量。

3.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境沒有動(dòng)搖貨幣計(jì)量假設(shè)的原因

筆者認(rèn)為，第一，電子貨幣是目前貨幣的衍生，是對(duì)現(xiàn)有貨幣計(jì)量的豐富和發(fā)展，其并不是對(duì)現(xiàn)有貨幣計(jì)量的否定。第二，貨幣只是度量資產(chǎn)、負(fù)債等價(jià)值的一種手段與工具，它只是一種價(jià)值尺度。目前知識(shí)資本、人力資本的會(huì)計(jì)核算確實(shí)存在爭議，難以在報(bào)表上反映，但出現(xiàn)這種現(xiàn)象的根本原因是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇。

五、總結(jié)

網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，虛擬企業(yè)的設(shè)立，他們都沒有撼動(dòng)會(huì)計(jì)的四大基本假設(shè)，只是對(duì)原有假設(shè)豐富發(fā)展，使原有假設(shè)出現(xiàn)了新的形式。用我們會(huì)計(jì)中實(shí)質(zhì)重于形式的思想分析判斷得出，會(huì)計(jì)假設(shè)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下仍然適用。