稅收審計中如何加強對減免退稅的審計

楊 俊

作為我國財政審計的重要組成部分，稅收審計主要可以分為稅收征管質(zhì)量的審計及稅收成本審計兩個部分。但對于特殊的稅收優(yōu)惠政策，我國在減免退稅方面的稅收審計工作更為細致。要研究如何加強我國對減免退稅的審計，首先應(yīng)該對減免退稅以及減免退稅的審核管理進行簡要的了解。

一、減免退稅及減免退稅審核管理

要提高我國減免退稅審計工作的審計質(zhì)量和工作水平，對減免退稅及減免退稅審計這兩個概念應(yīng)當(dāng)有所了解，如此能夠具體分析并找到我國在減免退稅審計方面存在的問題，以便更改完善。

（一）減免退稅

以上也已經(jīng)提到一點，所謂的減免退稅主要是指按照我國的規(guī)定對部分納稅人進行需納稅款的減免或者是已納稅款的退還，可以將這種優(yōu)惠減免退稅看作是我國稅收支出中的一種特殊形式。減免稅款自不必多說，優(yōu)惠退稅包含的方面主要包含出口退稅、復(fù)出口退稅、再投資退稅以及溢征退稅等多種形式。

（二）減免退稅審核管理

所謂的減免退稅審核管理，就是稅務(wù)機關(guān)對納稅人所遞交的減免、退稅報告申請進行認真的審核。這種對于減免退稅的審核行為并非想象中的那么簡單，其中，對于納稅人所提供的各種證明資料文件的合法性及真實性；減免退稅的理由、范圍、有效期限、產(chǎn)品數(shù)量和金額；減免退稅的計算以及退稅率等項目，都包含在減免退稅審核管理工作當(dāng)中，稅務(wù)機關(guān)需要對以上提到的每一項內(nèi)容進行逐一核實和確認。

對減免退稅和減免退稅審計進行簡單的了解之后，依照減免退稅審核管理的整個流程，結(jié)合我國當(dāng)前在減免退稅這些優(yōu)惠政策實施過程中的實際情況進行分析，如此可以看出，我國當(dāng)前在減免退稅審計問題上還存在諸多不足之處，需要盡快加強并改善。

二、減免退稅審計過程中存在的問題

（一）審計制度不完善

不同于普通的稅收審計，對于減免退稅這一類優(yōu)惠政策的審計工作需要合適的內(nèi)容和項目更多，具體的審計過程也更為復(fù)雜。盡管我國對于減免退稅的審批程序以及審批的權(quán)限有所規(guī)定，在稅收審計方面也有相關(guān)的制度規(guī)范，但是就減免退稅這些特殊的優(yōu)惠政策而言，沒有能夠與這些優(yōu)惠政策的審計工作相貼合的制度規(guī)范，稅務(wù)機關(guān)在對減免退稅進行審計的時候無法依照規(guī)范化的制度開展審核管理的工作，其審計行為不能得到有效地約束，審計的質(zhì)量自然也得不到提高。

（二）稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部工作的開展存在一定問題

對于見面退稅這一類的優(yōu)惠政策，我國多采用內(nèi)部文件下發(fā)的形式來實施執(zhí)行，對于特點行業(yè)或者特定企業(yè)的減免退稅優(yōu)惠政策，部分在媒體的炒作之下會成為公共性的信息，為社會受眾所知曉，但這也僅僅只是對部分優(yōu)惠政策而言，對多數(shù)減免退稅之類的稅收優(yōu)惠政策都只是行業(yè)內(nèi)部的相關(guān)部門才能夠獲取準確信息的，外部人員基本無法掌握，如此一來就使得稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部相關(guān)審計人員無法對減免退稅等優(yōu)惠政策進行全面深入的了解和掌握，而在這種條件下，無法對審計對象所提供的各種申請證明資料的真實性進行最為準確和客觀的審核，資料核實工作的開展，面臨一定的困難。

（三）審核管理方式有待改善

當(dāng)前我國各省的稅務(wù)機關(guān)都已經(jīng)采用信息化的稅收征管方式，當(dāng)然，稅務(wù)審計也不例外。盡管這種綜合征管軟件的信息化管理方式已經(jīng)開始在審計的過程中進行應(yīng)用，但在實際操作過程中，審計人員的信息化審計水平不足，使這種應(yīng)用還停留在輔助階段，減免退稅的審計工作主要還是采用人工審核的方式，信息化審核機制只是一種輔助的工具，并沒有發(fā)揮出電子信息化的優(yōu)勢。如此一來，對于減免退稅的審核管理水平及質(zhì)量就得不到有效的提升，國家也就無法對減免退稅這些優(yōu)惠政策的具體執(zhí)行情況進行及時、準確的把握。

在減免退稅審計上的不足，影響到稅務(wù)審計工作的整體水平，無法及時地將最真實、最精確的稅收情況反映給相關(guān)部門，不管是我國的財政管理質(zhì)量還是對經(jīng)濟領(lǐng)域的宏觀調(diào)控水平都因此受到一定的影響。因而，尋求有效的方式加強對減免退稅的審計，成為稅務(wù)機關(guān)乃至于國家相關(guān)部門日后工作的重點之一。

三、加強對減免退稅的審計

（一）構(gòu)建完善的法規(guī)制度體系

要對一切參與到審計當(dāng)中的行為進行約束，相關(guān)的法律法規(guī)及制度規(guī)范的約束是必不可少的。對于這種特殊的優(yōu)惠政策的審計工作，存在一定的特殊性，需要與之相對應(yīng)的制度法規(guī)來進行規(guī)范和約束。當(dāng)然，完善的法規(guī)制度體系不僅僅是對稅務(wù)機關(guān)的約束，同時也是對一切享受減免退稅這些優(yōu)惠政策的企業(yè)的行為規(guī)范，用法律及制度的手段，對其減免退稅的報告申請行為進行制度化的規(guī)范，以保證申請中所包含各種審核項目的真實性。

（二）優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策下發(fā)模式

之前也已經(jīng)提到過稅收在減免退稅這些優(yōu)惠政策的實施與頒布方式上，多選用內(nèi)部文件下發(fā)的方式來進行，使得相關(guān)稅務(wù)機關(guān)在對這部分減免退稅的優(yōu)惠政策進行審計處理的時候面臨部分難題，無法客觀公正、科學(xué)有效地對這部分稅收優(yōu)惠政策的實施情況進行審計。要改變這種現(xiàn)狀，必須對現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策的實施模式進行進一步優(yōu)化，對每一項優(yōu)惠政策的相關(guān)文件，應(yīng)該下放到該優(yōu)惠對象所在地區(qū)的相關(guān)稅務(wù)機關(guān)，并進行相應(yīng)的存檔記錄，以便于審計人員對這部分減免退稅的優(yōu)惠政策進行審計時能夠有據(jù)可依，便于審計人員對審計對象所提供的各種資料證明進行核實查證，全面提升對減免退稅等稅收優(yōu)惠政策的審計工作水平。

（二）加強審計團隊建設(shè)，全面提升審計人員的信息化審計水平

作為對減免退稅進行審計工作的主體工作者，審計人員的專業(yè)知識水平及職業(yè)道德素養(yǎng)決定了其在對減免退稅等優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況進行審計過程中審計行為的規(guī)范性，也直接影響到審計的質(zhì)量和整體水平，所以要加強對減免退稅的審計，必須加強我們審計團隊的建設(shè)。審計機構(gòu)要對審計部門的相關(guān)人員進行定期及不定期的專業(yè)培訓(xùn)或繼續(xù)教育，保證審計人員能夠及時全面地對國家稅收的最新政策進行深入、透徹的解讀，并依照新政策對自己的工作行為進行及時的調(diào)整和完善。與此同時，為了提升審計效率及審計的整體質(zhì)量，審計人員必須充分利用現(xiàn)有的信息化審計系統(tǒng)，轉(zhuǎn)變原有的手工為主、信息化為輔的審計方式，在提升自身信息化操作水平的前提下，逐步實現(xiàn)信息化審計為主、手工處理為輔的審計電算化：通過全國統(tǒng)一的稅收征管軟件對隨需審計的項目進行信息化查詢，將查詢結(jié)果進行導(dǎo)出和格式的轉(zhuǎn)換，進而利用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫對導(dǎo)出的數(shù)據(jù)進行相關(guān)的處理，根據(jù)審計的需要，進行進一步的分類、對比及分析，以便在最短的時間內(nèi)獲取審計所需信息，提高審計效率及審計質(zhì)量。

三、總結(jié)

對于我國減免退稅的審計，能夠反映出在這些優(yōu)惠政策現(xiàn)實執(zhí)行過程中的進展情況，能夠保證對減免退稅的審計質(zhì)量，也是決定能否準確把握這些優(yōu)惠政策執(zhí)行現(xiàn)狀的重要因素。要提升稅收審計中對減免退稅的審計工作，并不是簡單的課題，需要相關(guān)部門在不斷實踐、不斷調(diào)整的過程中逐步轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)更為細致準確的完善。