淺談擬上市中小企業(yè)財(cái)務(wù)控制與設(shè)計(jì)

王曉玲

我國(guó)中小企業(yè)近些年來(lái)迅猛發(fā)展，已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一支重要力量。特別隨著中國(guó)金融市場(chǎng)的改革開(kāi)放，我國(guó)中小企業(yè)的上市風(fēng)起云涌、波瀾壯闊。中小企業(yè)上市時(shí)下已成為很多中小企業(yè)共同關(guān)注的熱門話題。但擬上市中小企業(yè)所面臨的問(wèn)題依然嚴(yán)重，既有外部發(fā)展環(huán)境影響，又有內(nèi)部發(fā)展因素制約。因此擬上市中小企業(yè)需要進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)規(guī)劃，構(gòu)建良好的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，營(yíng)造企業(yè)良好的發(fā)展氛圍。為上市做好有關(guān)的前期準(zhǔn)備。

一、擬上市中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

許多擬上市中小企業(yè)不具備上市條件，一方面反映在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)了問(wèn)題，財(cái)務(wù)狀況惡化，盈利水平大幅下滑。另一方面，缺乏合理有效的財(cái)務(wù)規(guī)劃。如選用會(huì)計(jì)政策的規(guī)劃、企業(yè)持續(xù)盈余規(guī)劃、資本負(fù)債結(jié)構(gòu)規(guī)劃、稅務(wù)規(guī)劃及企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)劃等等。特別是一些中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系上的混亂和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的不力，控制管理實(shí)施不到位，導(dǎo)致許多中小企業(yè)缺乏持久的生命力，無(wú)法上市。

（一）中小企業(yè)資產(chǎn)存在的問(wèn)題

部分中小企業(yè)由于股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，不是過(guò)分集中就是過(guò)分分散，影響公司科學(xué)合理決策，缺乏權(quán)利制衡。甚至有的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)存在重大缺陷，法律手續(xù)不健全。使得企業(yè)資產(chǎn)權(quán)屬不清晰，資產(chǎn)體系不完整，沒(méi)有固定的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)或者主要資產(chǎn)存在重大擔(dān)?；虻盅含F(xiàn)象，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大，資產(chǎn)利用率低。

（二）中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在的問(wèn)題

中小企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方面，由于核算不實(shí)，未能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，造成會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象非常普遍，有的問(wèn)題還相當(dāng)嚴(yán)重。據(jù)調(diào)查有些中小企業(yè)根本不設(shè)賬，以票代賬，或者雖然設(shè)賬，但賬目混亂；有些中小企業(yè)原始憑證的取得和填制本身就不合法、不合規(guī)，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記賬簿、編制的財(cái)務(wù)報(bào)表及進(jìn)行的一系列財(cái)務(wù)分析等也就毫無(wú)意義。一些企業(yè)為了達(dá)到某種目的，人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置“小金庫(kù)”、亂攤成本，隱瞞收入，虛報(bào)利潤(rùn)、惡意逃避稅款。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)存在的問(wèn)題

有些中小企業(yè)因內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度未被引起足夠重視，缺乏有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施，對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，存貨控制薄弱，資金使用效率低。資產(chǎn)流失浪費(fèi)嚴(yán)重。這樣就給了一些不法人員中飽私囊、牟取私利的機(jī)會(huì)，而且不容易被企業(yè)察覺(jué)。這些無(wú)疑給會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制順利開(kāi)展造成了極大的隱患。也使得中小企業(yè)犯罪具備了隱蔽性強(qiáng)的典型特征。另外，因中小企業(yè)的發(fā)展及歷史背景，大多數(shù)中小企業(yè)重大對(duì)外投資、擔(dān)保、抵押、關(guān)聯(lián)交易、財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)、資金使用等沒(méi)有形成有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，甚至部分中小企業(yè)常常被個(gè)別實(shí)際控制人或主要負(fù)責(zé)人掌控，缺乏規(guī)范的資本運(yùn)作，風(fēng)險(xiǎn)控制體系，導(dǎo)致決策欠科學(xué)合理。

（四）會(huì)計(jì)誠(chéng)信存在的問(wèn)題

部分中小企業(yè)存在財(cái)務(wù)運(yùn)作的規(guī)范程度及誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)等方面的問(wèn)題，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不規(guī)范，根據(jù)需要隨意對(duì)賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整處理，報(bào)表不實(shí)，通常對(duì)不同使用者的財(cái)務(wù)信息不一致，對(duì)銀行及其他債權(quán)人的債務(wù)存在逃避現(xiàn)象。特別是設(shè)備進(jìn)出口退稅、原材料采購(gòu)、資產(chǎn)抵押擔(dān)保、產(chǎn)品治理認(rèn)證、稅務(wù)處理等重要方面誠(chéng)信度不足，存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。也是導(dǎo)致機(jī)構(gòu)投資者對(duì)中小企業(yè)投資非常謹(jǐn)慎的重要原因。

二、擬上市中小企業(yè)改制過(guò)程中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題分析

（一）深圳中小板與創(chuàng)業(yè)板上市財(cái)務(wù)條件

1.A股主板（包括中小企業(yè)板）。（1）盈利要求：最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)均為正數(shù)且累計(jì)超過(guò)人民幣3000萬(wàn)元，凈利潤(rùn)以扣除非經(jīng)常性損益前后較低者為計(jì)算依據(jù)；最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~累計(jì)超過(guò)人民幣5000萬(wàn)元；或者最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度營(yíng)業(yè)收入累計(jì)超過(guò)人民幣3億元；最近一期不存在未彌補(bǔ)虧損。（2）資產(chǎn)要求：最近一期末無(wú)形資產(chǎn)（扣除土地使用權(quán)、水面養(yǎng)殖權(quán)和采礦權(quán)等后）占凈資產(chǎn)的比例不高于20%。（3）股本要求：發(fā)行前股本總額不少于人民幣3000萬(wàn)元。

2.創(chuàng)業(yè)板：（1）盈利要求：最近兩年連續(xù)盈利，最近兩年凈利潤(rùn)累計(jì)不少于1000萬(wàn)元，且持續(xù)增長(zhǎng)；或者最近一年盈利，且凈利潤(rùn)不少于500萬(wàn)元，最近一年?duì)I業(yè)收入不少于5000萬(wàn)元，最近兩年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)率均不低于30%。凈利潤(rùn)以扣除非經(jīng)常性損益前后孰低者為計(jì)算依據(jù)（注：上述要求為選擇性標(biāo)準(zhǔn)，符合其中一條即可）。（2）資產(chǎn)要求：最近一期末凈資產(chǎn)不少于2000萬(wàn)元。（3）股本要求：企業(yè)發(fā)行后的股本總額不少于3000萬(wàn)元。

（二）近年來(lái)上市中小企業(yè)通過(guò)率分析

創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的推行為中小企業(yè)和處于初創(chuàng)階段的新興企業(yè)提供一個(gè)直接融資的場(chǎng)所。在主板市場(chǎng)上市要求上市企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展、財(cái)務(wù)狀況和組織結(jié)構(gòu)都比較成熟，上市的要求比較嚴(yán)格。而創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市企業(yè)一般是創(chuàng)業(yè)階段的企業(yè)，要求相對(duì)較寬松，因而許多中小企業(yè)紛紛準(zhǔn)備上市，財(cái)富神話在資本市場(chǎng)不斷上演，如內(nèi)蒙的君正在上海交易所成功上市，創(chuàng)造杜江濤家族資產(chǎn)將由5億達(dá)到100多億元，成為內(nèi)蒙古首富。據(jù)有關(guān)資料分析，2009年共審核發(fā)行人259家，審核通過(guò)239家，未通過(guò)20家，總體通過(guò)率為92.28%，通過(guò)率比2008年上升4個(gè)百分點(diǎn)。其中，首發(fā)審核的123家，通過(guò)110家，通過(guò)率為89.43%，通過(guò)率比上年提高7個(gè)百分點(diǎn)；再融資審核的136家，通過(guò)129家，通過(guò)率為94.85%，通過(guò)率比上年上升3個(gè)百分點(diǎn)。2010年共審核123家首發(fā)申請(qǐng)企業(yè)，通過(guò)110家，未通過(guò)13家。通過(guò)率89.43%。

以上分析，我們可以看到上會(huì)的企業(yè)通過(guò)率在90%以上，對(duì)地區(qū)、行業(yè)沒(méi)有太大的限制，但上市企業(yè)必須要具有較高的成長(zhǎng)性，具有一定的自主創(chuàng)新能力，在科技創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新等方面具有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。否則在沒(méi)有進(jìn)入證監(jiān)會(huì)初審前就被淘汰了，如內(nèi)蒙古130家中小企業(yè)目前只內(nèi)蒙君正一家上市，蒙草抗旱四家通過(guò)上市輔導(dǎo)，通過(guò)率0.7%。

（三）擬上市中小企業(yè)的幾點(diǎn)啟示：

1.申請(qǐng)首發(fā)的企業(yè)必須具有高度的獨(dú)立性，股權(quán)結(jié)構(gòu)合理，法人治理結(jié)構(gòu)完善，應(yīng)當(dāng)具有完整的業(yè)務(wù)體系和直接面向市場(chǎng)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的能力。發(fā)行人的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立完整，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)具有與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的生產(chǎn)系統(tǒng)、輔助生產(chǎn)系統(tǒng)和配套設(shè)施，合法擁有與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的土地、廠房、機(jī)器設(shè)備以及商標(biāo)、專利、非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)，具有獨(dú)立的原料采購(gòu)和產(chǎn)品銷售系統(tǒng)；非生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)體系及相關(guān)資產(chǎn)。發(fā)行人的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)，與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)間不得有同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)或顯示失公平的關(guān)聯(lián)交易。

2.申請(qǐng)首發(fā)或者再融資的企業(yè)必須高度重視規(guī)范運(yùn)作，從企業(yè)的改制設(shè)立、歷次企業(yè)股權(quán)變化、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金管理、資產(chǎn)收購(gòu)等方面自覺(jué)做到規(guī)范運(yùn)作，在財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)處理上要進(jìn)一步建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。認(rèn)真遵守工商、稅收、土地、環(huán)保、海關(guān)等相關(guān)法律、行政法規(guī)。

3.申請(qǐng)首發(fā)或者再融資的企業(yè)必須高度重視募集資金運(yùn)用，募集資金數(shù)額和投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、技術(shù)水平和管理能力等相適應(yīng)，募集資金投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、投資管理、環(huán)境保護(hù)、土地管理以及其他法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。

三、加強(qiáng)擬上市中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制與設(shè)計(jì)的措施

（一）設(shè)計(jì)合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，保障企業(yè)資產(chǎn)的獨(dú)立、完整

1.根據(jù)股票發(fā)行上市的條件。先對(duì)上市的市場(chǎng)進(jìn)行選擇，然后根據(jù)相應(yīng)的上市條件（中小板還是創(chuàng)業(yè)板）以及法律法規(guī)，有針對(duì)性地進(jìn)行股本設(shè)計(jì)及企業(yè)重組，設(shè)計(jì)合理的股本規(guī)模及股權(quán)結(jié)構(gòu)，制定合理的財(cái)務(wù)政策，完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)控制措施的有效實(shí)施。

2.確保擬上市企業(yè)資產(chǎn)的獨(dú)立性和完整性。資產(chǎn)不存在重大權(quán)屬糾紛，發(fā)起人或股東用作出資的資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)已辦理完畢，其他非貨幣性交易、債務(wù)重組等方式取得的資產(chǎn)權(quán)屬清晰，具備與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的生產(chǎn)系統(tǒng)、輔助生產(chǎn)系統(tǒng)和配套設(shè)施，合法擁有與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的土地、廠房及其設(shè)備，以及商標(biāo)、專利、非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)，具有獨(dú)立的原材料采購(gòu)和產(chǎn)品的銷售系統(tǒng)。不存在法律風(fēng)險(xiǎn)。使企業(yè)具有完整的業(yè)務(wù)和獨(dú)立經(jīng)營(yíng)能力并形成核心競(jìng)爭(zhēng)力和持續(xù)發(fā)展能力。

（二）建立健全中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)劃是企業(yè)上市審核時(shí)關(guān)注的重點(diǎn)。內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制又是企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)劃的重要部分。如何建立健全中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是至關(guān)重要的。

1.加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。中小企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，會(huì)計(jì)核算的程序、方法等首先應(yīng)當(dāng)符合會(huì)計(jì)法規(guī)政策的要求。同時(shí)，要明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，并且要采取一系列措施和方法，保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。特別是原始憑證，在中小企業(yè)現(xiàn)實(shí)工作中各種各樣的問(wèn)題并不少見(jiàn)，具體要落實(shí)到憑證制作、傳遞、保管等每一環(huán)節(jié)的控制要點(diǎn)，以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、及時(shí)和正確。

2.創(chuàng)造良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果。中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的發(fā)展瓶頸不僅是有沒(méi)有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，而且要有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具體實(shí)施的措施。我國(guó)中小企業(yè)數(shù)目眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務(wù)性質(zhì)特點(diǎn)各不相同。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)，具體實(shí)施的措施是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)展的保障。因此，企業(yè)內(nèi)部建立一套科學(xué)、完整并行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系就必須根據(jù)中小企業(yè)實(shí)際情況，在遵守國(guó)家法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的特點(diǎn)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并在管理實(shí)踐中不斷完善管理控制機(jī)制，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果，使企業(yè)走上健康、持續(xù)、高速的發(fā)展道路。

3.合理稅務(wù)籌劃，提高企業(yè)誠(chéng)信度。稅務(wù)問(wèn)題一直是證監(jiān)會(huì)審核的重點(diǎn)，而目前大部分中小企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不太規(guī)范或者不嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅務(wù)法規(guī)執(zhí)行，有些企業(yè)由于歷史的原因?qū)е缕髽I(yè)存在拖欠稅款的情況，存在很大的法律風(fēng)險(xiǎn)或上市障礙。因此，企業(yè)在上市整合、股改的過(guò)程中應(yīng)規(guī)范運(yùn)作，并積極主動(dòng)爭(zhēng)取國(guó)家和地方政府的政策支持，合理作好稅務(wù)籌劃，減少不必要的支出，同時(shí)也避免風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)誠(chéng)信度。

股市有一夜暴富之談，而企業(yè)上市歷程卻是一步一個(gè)腳印。中小企業(yè)股權(quán)融資具有緊迫性，但不能將上市當(dāng)成短期行為或目的性工程，而應(yīng)將上市視為里程碑式發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)新起點(diǎn)。首先需要做好一系列積極有效的準(zhǔn)備，制訂可靠的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，構(gòu)建可行的商業(yè)營(yíng)運(yùn)模式和賺錢模式，同時(shí)也需要高技能的會(huì)計(jì)人才更加科學(xué)的做出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建設(shè)，規(guī)范運(yùn)作企業(yè)內(nèi)部控制每個(gè)流程系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算程序，使企業(yè)的成長(zhǎng)性和競(jìng)爭(zhēng)力得以保證，并能預(yù)見(jiàn)和有效化解一系列經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。為企業(yè)進(jìn)軍海內(nèi)外資本市場(chǎng)打開(kāi)通路。

[1]刁軍.李佑松.擬上市中小企業(yè)典型問(wèn)題及其整合對(duì)策.《產(chǎn)權(quán)導(dǎo)刊》.2008年8月.

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[3]喬瑞.金融機(jī)構(gòu)對(duì)民營(yíng)企業(yè)融資現(xiàn)狀調(diào)查.《合作經(jīng)濟(jì)與科技》2010年03期.