我國企業(yè)的稅收籌劃研究——以營業(yè)稅為例

盛均全 沈淑蓮

一、引言

我國現(xiàn)行營業(yè)稅是對在我國境內從事各種應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅是我國地方財政收入最主要的來源。雖然在新中國建立以后，統(tǒng)一全國稅制時建立了營業(yè)稅，但當時還不是獨立的稅種，直到1984年10月對國營企業(yè)實行第二步利改稅時，才把對商業(yè)、服務業(yè)營業(yè)收入的征稅從原工商稅中分離出來，使營業(yè)稅成為一個獨立稅種。隨后在1994年進行的全面稅制改革中，本著統(tǒng)一稅法、簡化稅制和公平稅負的原則建立了新的營業(yè)稅。

本文研究的目的是探尋我國企業(yè)如何根據營業(yè)稅稅收籌劃的特點，結合自身發(fā)展的情況開展稅收籌劃工作，通過案例的對比分析，為企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃的具體實施提供可行方案，保證及時足額地享受到國家給予的稅收優(yōu)惠，在順應新營業(yè)稅的頒布實施的潮流下，實現(xiàn)自身企業(yè)利益與國家利益的“雙贏”。本文力求在前人研究成果的基礎上有所創(chuàng)新，希望對我國企業(yè)的實際稅收籌劃工作起到一定的指導和推動作用。

二、我國企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

1.企業(yè)稅收籌劃人員匱乏

根據調查，目前在山東省青島市大約有12家會計事務所，提供會計、審計及稅務服務的企業(yè)共有86家，提供稅務服務的會計事務所有7家，其中從事代理業(yè)務的稅務籌劃師竟然只有1000人，換言之，在青島市近36萬戶的企業(yè)中，每360戶企業(yè)僅有1名專業(yè)稅務顧問，而在西方發(fā)達國家平均每戶企業(yè)就有1-2名專業(yè)稅務顧問。相比之下，美國通用汽車公司擁有400多名稅務專業(yè)人才，經過專業(yè)人員的稅收籌劃，降低了公司的整體稅負，提高了股東的收益，實現(xiàn)了利潤最大化的目標。隨著新一輪稅制改革的到來，我國營業(yè)稅稅收政策在許多方面做出了大幅調整和改革，這就使國內各類企業(yè)迫切需要懂得營業(yè)稅稅收政策、稅收籌劃、能實際操作的稅務管理人才，以協(xié)助企業(yè)順應國家稅收政策，降低企業(yè)稅收負擔，增強企業(yè)競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。

2.稅收籌劃目標單一，綜合稅收籌劃的觀念較弱

在我們對企業(yè)進行稅收籌劃時，應該盡可能地分析一切可能妨礙稅收籌劃目標得以實現(xiàn)的因素，綜合全面考慮稅收籌劃方案對企業(yè)的影響，使稅收籌劃真正發(fā)揮其作用，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。從稅收籌劃的整體目標來看，稅收籌劃應著眼于納稅人總資本的長期穩(wěn)定收益，必須考慮其他各種因素，進行綜合決策，以達到總體收益最大化的目的。當選擇稅收籌劃方案時，不一定要選擇稅負最輕的方案，而是要選擇能實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的方案，通常情況下，企業(yè)稅負最輕時稅后利潤最大，但有時候事與愿違。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，不能就某一環(huán)節(jié)、某一方面、某一產品在稅收上單方面籌劃，要從整體角度出發(fā)，開展稅收籌劃工作。

3.稅收籌劃方法的選擇不夠專業(yè)

稅收籌劃是指在稅收法律規(guī)定的范圍內，當納稅人存在著多種納稅方案可供選擇時，選擇最低的稅收負擔來處理財務、經營和交易事項。稅收籌劃是一種有別于偷稅、漏稅、逃稅等非法手段的一種合法的理財行為。稅收籌劃是一種高智商的增值活動，同時是一項實用性和操作性很強的業(yè)務，涉及到經濟、金融、法律等多個領域，若脫離實際只談稅收籌劃理論，猶如紙上談兵，毫無意義。但是，具體的實際情況需要理論的指導，否則就會成為無源之水、無本之木。

因此，稅收籌劃方法的選擇必然是十分重要的。而現(xiàn)階段，國內許多企業(yè)沒有針對自己的具體情況選擇恰當合理的稅收籌劃方法，沒有很好地重視和利用稅收籌劃來減輕稅負，而是采用一些非正常方式達到目的。在會計核算中，設置內、外兩套賬的情況十分普遍，會計作假情況較為嚴重。而因偷稅漏稅落馬的企業(yè)家也是屢見不鮮。如：（1）順德金冠涂料集團董事局主席、福布斯富豪上榜富豪周偉彬因偷稅罪被判刑三年。1998年4月至2001年7月期間，周偉彬經營的順德區(qū)金龍油墨化工有限公司為達到偷逃稅款的目的，采取銷售貨物不開發(fā)票或少開發(fā)票的方法，開設賬外銀行賬戶及私人賬戶收取不開發(fā)票的貨款。以此來隱瞞銷售收入，在此期間共隱瞞銷售收入89，816，742.09元；（2）順德立刻亮公司的法定代表人、董事長，在負責公司的生產經營活動中，授意公司會計設置兩套會計賬實行賬外經營，進行虛假的納稅申報，少繳應納稅款總額達人民幣14，807，669.90元；

4.稅收籌劃的可操作性差

營業(yè)稅作為企業(yè)稅收主體稅種之一，稅收法規(guī)政策變化快，地方性政策多。目前，很多企業(yè)的籌劃方案都是為了籌劃而籌劃，沒有考慮其一定實際生產經營需要，也不符合企業(yè)生產經營的目標，甚至會影響企業(yè)正常的生產經營行為，嚴重脫離了企業(yè)實際的生產經營情況。不科學、不可操作性的稅收籌劃常有發(fā)生。實踐中，稅收籌劃與避稅的界限難以劃分，導致企業(yè)在開展具體的稅收籌劃工作時容易掉進“稅法陷阱”。任何稅收籌劃方案都是在一定的時間、一定的法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)生產經營活動為載體制定的。若是稅收法律法規(guī)，企業(yè)自身狀況發(fā)生變化，企業(yè)不能及時進行應變調整，就會難免遭受損失。因此，企業(yè)在籌劃過程中要時刻關注政策變化，認真分析和比較政策變化所產生的收益和所花費的成本，防范政策變化風險。

5.稅制稅法的執(zhí)行力度不夠，企業(yè)偷稅成本低

企業(yè)減輕稅負的行為與稅制稅法的有效實施有著密切的聯(lián)系。企業(yè)進行某項減稅行為時，通常會考慮外界約束力的變化情況，對減稅收益與被查處的風險度和受查處后的懲罰度進行權衡，找出利弊得失。目前，在我國稅法寬松、征管不嚴、處罰力度不夠的情況下，企業(yè)的不合法行為受不到應有的懲罰，造成企業(yè)偷稅、逃稅成本相對比較低廉，企業(yè)往往并不刻意區(qū)分多種減輕稅負手段和方式的差異，致使偷逃稅盛行，避稅手段花樣翻新。如：2010年浙江省臺州市三門縣速度廣告部假發(fā)票案：2007-2008年期間，該廣告部用假廣告業(yè)專用發(fā)票分別開具給6家公司和部門，取得廣告收入170多萬元，未申報繳納營業(yè)稅等相關稅。

三、完善我國企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃的對策

1.加快稅收籌劃專業(yè)人才隊伍的培養(yǎng)

稅收籌劃是一種高智商的增值活動，它的綜合性較強技術要求高。與一般的企業(yè)管理活動相比，稅收籌劃企業(yè)必須啟用高素質、高水平的人才。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動態(tài)性和外部條件的制約性，都要求稅收籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應變能力。稅收籌劃并非普通財會人員都能為之。因為，一旦稅收籌劃失敗，將對企業(yè)產生巨大的損失，不僅要受到稅務機關的懲處，還會給企業(yè)的聲譽帶來不良的影響，不利于企業(yè)的生產經營。所以，企業(yè)要大力培養(yǎng)專門的稅收籌劃人員，優(yōu)化籌劃隊伍的素質結構，使其能力得以充分發(fā)揮，以提高稅收籌劃的有效性和合理性，保證稅收籌劃的質量。一方面，在高校開設稅收籌劃專業(yè)，或在稅收、財會類專業(yè)開設稅收籌劃課程盡快滿足高層次的稅收籌劃的要求；另一方面，根據企業(yè)的經營規(guī)模和具體要求，專心對在職的專門會計人員、籌劃人員進行培訓，提高他們的業(yè)務素質，降低納稅籌劃風險，再者，要給予籌劃隊伍足夠的信心，盡量減少對籌劃具體操作的干擾，使他們充分發(fā)揮作用。

2.實現(xiàn)營業(yè)稅稅收籌劃的高效性

我國企業(yè)在制定稅收籌劃方案時應該樹立有效稅收籌劃理念，遵循稅收籌劃的有效性原則。有效性原則主要體現(xiàn)在三個方面，一是針對性，即根據企業(yè)的具體生產情況和規(guī)模來制定相應的稅收籌劃方案；二是時限性，即企業(yè)要把握住具有時間限制的稅收優(yōu)惠政策，結合自身的狀況及時進行稅收籌劃，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化；三是靈活性，即企業(yè)在開展稅收籌劃的過程中，應準確把握稅收政策特別是注意有針對性和臨時的稅收政策，既要著眼于稅收基本法律法規(guī)，又要注意各種實施辦法和稅收政策的變更，使稅收籌劃隨著稅法的變化而做相應的改變，不要期望“從一而終”的稅收籌劃方案。從整體上進行籌劃，不能一味地、盲目地追求繳納稅額的減少，而忽略了因為該稅收籌劃方案的施行引發(fā)的其他費用的增加或其他收入的減少。企業(yè)的稅收籌劃應該以實現(xiàn)稅后利益最大化為目標，綜合考慮稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。

3.實現(xiàn)營業(yè)稅稅收籌劃的穩(wěn)健性

納稅籌劃的最主要的目的，歸根結底是要使納稅人的可支配財務利益最大化。對企業(yè)而言，要使企業(yè)稅收財務利益最大化，即企業(yè)價值最大化，企業(yè)利益最大化除了要考慮當前利益，還要考慮未來利益；既要考慮經濟效益，也要考慮社會效益；既要考慮所得增加，還要考慮資本增值。這就要求納稅人必須注意稅收籌劃的安全與穩(wěn)健。

要密切關注稅收籌劃存在的風險。一般來說，企業(yè)的節(jié)稅收益越大，風險也越大。所有減輕稅負的方法都存在著一定的風險，籌劃收益與籌劃風險密切相關。稅制的改革、稅率的變動、市場的變化、債務的存在、匯率的變動、通貨膨脹的發(fā)生與否都會影響籌劃收益，帶來意想不到的籌劃風險。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，要權衡籌劃收益與籌劃風險的大小，保證稅收籌劃的順利進行，真正獲得企業(yè)財務利益，稅收籌劃的穩(wěn)健性要求企業(yè)在任何時候開展稅收籌劃時，都要以企業(yè)財務管理的目標為目標。

4.協(xié)調好與主管稅務機關的關系

企業(yè)稅收籌劃的目的在于付諸實施，再好的籌劃不能操作，那都是一紙空文，毫無意義。這就要求稅收籌劃前、中、后的全過程不能脫離與主管稅務機關的溝通與協(xié)調，征得稅務部門的理解和支持。在稅收籌劃方案實施前，讓稅務機關對提交的籌劃方案進行合法與非法、偷稅與節(jié)稅的評價，從而避開涉稅風險，便于稅收籌劃的完善和實施。