新舊高校會(huì)計(jì)制度比較及實(shí)施建議

郭慧麗

在我國(guó)教育體制以及公共財(cái)政體制的改革環(huán)境中，高校會(huì)計(jì)制度也在不斷的改革中力求完善。在高校會(huì)計(jì)制度不斷改革完善的過(guò)程中，我國(guó)的高校會(huì)計(jì)制度也已經(jīng)從新中國(guó)成立之初與各級(jí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相融合的狀態(tài)中獨(dú)立出來(lái)，在不斷細(xì)化和完善的基礎(chǔ)上獨(dú)立使用高校特有的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。相比于舊的高校會(huì)計(jì)制度，新制度的改動(dòng)幅度相對(duì)較大，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)由原來(lái)的收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變成為修正權(quán)責(zé)制，會(huì)計(jì)科目及財(cái)務(wù)報(bào)告在細(xì)節(jié)規(guī)定上也發(fā)生了一定的變化，這對(duì)于高校的會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生了較為深遠(yuǎn)的影響。

一、新舊高校會(huì)計(jì)制度的比較

新高校會(huì)計(jì)制度是我國(guó)高校會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程中的必然產(chǎn)物，作為順應(yīng)當(dāng)前高校多渠道融資辦學(xué)、新校區(qū)的大規(guī)模建設(shè)、二級(jí)獨(dú)立學(xué)院的創(chuàng)建以及巨額的銀行貸款等新生問(wèn)題的最新的會(huì)計(jì)制度，新制度在舊制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行了很多的轉(zhuǎn)變，而這些轉(zhuǎn)變概括來(lái)講主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，即會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)告。

（一）新制度在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的轉(zhuǎn)變

在新制度印發(fā)之前，我國(guó)高校的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一直都采用收付實(shí)現(xiàn)的體制，但新制度中卻將這一傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)體制進(jìn)行了修正，取而代之的是將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為高校會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。當(dāng)然，這種權(quán)責(zé)發(fā)生制只是一種修正的體制，也就是說(shuō)在原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但高校特殊的性質(zhì)決定了在會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中，對(duì)于某一些特定的業(yè)務(wù)，諸如政府的撥款、捐贈(zèng)收入、獎(jiǎng)勵(lì)性支出以及贊助支出等無(wú)法完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，必須利用收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充。這樣一來(lái)就可以滿足當(dāng)前高校發(fā)展過(guò)程中會(huì)計(jì)工作的需求，對(duì)高校當(dāng)前的資產(chǎn)現(xiàn)狀、項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)成本、負(fù)債情況、償債能力以及潛在的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題進(jìn)行準(zhǔn)確及時(shí)的反映，為高校預(yù)算管理工作的有序開(kāi)展提供相應(yīng)的支持和服務(wù)。

（二）新制度在會(huì)計(jì)科目上的轉(zhuǎn)變

為了保證修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠在高校的會(huì)計(jì)工作中得到科學(xué)的應(yīng)用，新高校會(huì)計(jì)制度在原有的舊的會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)科目也進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整和變更，這主要體現(xiàn)在高校財(cái)會(huì)管理中資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用（支出）、以及收入等各類科目的變化。

第一，資產(chǎn)類科目的變化。在修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制之下，為了能夠真實(shí)準(zhǔn)確的反映高校資產(chǎn)的變化情況，新制度在資產(chǎn)類科目中增設(shè)了“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”以及“累計(jì)攤銷”等新的科目，主要用于高校內(nèi)部固定資產(chǎn)與各種無(wú)形資產(chǎn)的清理與攤銷工作。新制度要求各高校依照校內(nèi)的實(shí)際情況，制定出一套適合本校會(huì)計(jì)工作的資產(chǎn)目錄和會(huì)計(jì)方法，對(duì)每一個(gè)類別和每一個(gè)項(xiàng)目的固定資產(chǎn)的折舊方式、折舊年限進(jìn)行記錄和體現(xiàn)，以作為高校固定資產(chǎn)核算的有效依據(jù)。另外，新制度規(guī)定各高校要對(duì)學(xué)校資產(chǎn)進(jìn)行定期的盤(pán)點(diǎn)，并將盤(pán)盈或者盤(pán)虧的資產(chǎn)作為“待處理資產(chǎn)損益”核算科目中的對(duì)象。與此同時(shí)，新的高校會(huì)計(jì)制度還依照我國(guó)高校特殊的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，將原來(lái)的“對(duì)校辦企業(yè)投資”及“其他對(duì)外投資”的科目進(jìn)行重新的界定，分別用“長(zhǎng)期股權(quán)投資”及“長(zhǎng)期債券投資”的項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行反映。

第二，凈資產(chǎn)類科目的變化。為了保證相關(guān)部門(mén)、高校領(lǐng)導(dǎo)以及各種利益的相關(guān)者對(duì)高校的凈資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行最真實(shí)的了解，避免出現(xiàn)科目設(shè)置混亂不清的狀況，提高高校會(huì)計(jì)信息及會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性與相關(guān)性，新制度取消了原有的相對(duì)雜亂的“固定基金”、“事業(yè)基金”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)余”及“結(jié)余分配”等科目，增設(shè)“本期盈余”與“累計(jì)盈余”兩項(xiàng)科目進(jìn)行替代，以便于及時(shí)有效的反映出高校的盈余現(xiàn)狀，使高校的凈資產(chǎn)狀況更為清晰。

第三，負(fù)債類科目的變化。對(duì)于高校會(huì)計(jì)科目中負(fù)債類的科目，新制度將借款區(qū)分為“長(zhǎng)期借款”與“短期借款”兩種，對(duì)長(zhǎng)期借款科目進(jìn)行加強(qiáng)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量的設(shè)置，用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)進(jìn)行借款利息的核算；對(duì)購(gòu)置固定資產(chǎn)所發(fā)生的專門(mén)的借款利息與其他長(zhǎng)期借款的利息進(jìn)行區(qū)分核算，依照應(yīng)計(jì)利息，將以上兩種利息分別計(jì)入到“建筑工程”與“財(cái)務(wù)費(fèi)用”兩項(xiàng)科目中；對(duì)于高校應(yīng)當(dāng)向國(guó)家繳納的非稅收收入，進(jìn)行單獨(dú)的設(shè)立，對(duì)應(yīng)“應(yīng)繳非稅收入”這一科目；對(duì)于高校應(yīng)當(dāng)付給校內(nèi)職工的薪酬的核算，則設(shè)置專門(mén)的“應(yīng)付職工薪酬”這一科目來(lái)進(jìn)行記錄和體現(xiàn)。

第四，費(fèi)用（支出）類科目的變化。就新制度在會(huì)計(jì)科目方面的調(diào)整來(lái)看，費(fèi)用科目的變化可以說(shuō)是最大的。為體現(xiàn)并滿足現(xiàn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，新制度中用費(fèi)用類科目替代舊制度中的支出類科目，針對(duì)資產(chǎn)折舊這一問(wèn)題新制度放棄舊制度中統(tǒng)一劃分到支出中的做法，增設(shè)了“資產(chǎn)折耗”及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目來(lái)進(jìn)行反映；另外，依照高校特有的支出性質(zhì)，新制度增設(shè)了“科研支出”、“教學(xué)支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，依照高校會(huì)計(jì)工作的實(shí)際開(kāi)展需求設(shè)置科目的明細(xì)。

第五，收入類科目的變化。高校會(huì)計(jì)工作中，如實(shí)、準(zhǔn)確、清晰、完整的對(duì)學(xué)校的收入進(jìn)行反映是收入類會(huì)計(jì)科目的最終目的，新政策對(duì)高校收入類會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了進(jìn)一步的細(xì)化，增設(shè)“財(cái)政撥款”、“基建撥款”、“財(cái)政調(diào)劑收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“財(cái)政返還教育收入”、“后勤收入”等各種科目，同時(shí)取消了原有的“經(jīng)營(yíng)收入”、“教育事業(yè)收入”及“附屬單位繳款”三項(xiàng)科目。

（三）新制度在財(cái)務(wù)報(bào)告上的轉(zhuǎn)變

依照修正權(quán)責(zé)發(fā)生制度以及會(huì)計(jì)科目的相關(guān)調(diào)整，新制度對(duì)于高校財(cái)務(wù)報(bào)告也做了一定的調(diào)整。在收付實(shí)現(xiàn)制的體制之下，財(cái)務(wù)報(bào)告不需要設(shè)置“現(xiàn)金流量表”，然而新制度下，修正權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施卻需要高?？紤]在財(cái)務(wù)報(bào)告中加入現(xiàn)金流量表的編制，以便于全面的反映出學(xué)校現(xiàn)金的年度流入及流出狀況；另外，新制度規(guī)定，高校的財(cái)務(wù)報(bào)告還必須含有資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算收支表、收入費(fèi)用表、基建投資表及會(huì)計(jì)報(bào)表，以便于通過(guò)全面的財(cái)務(wù)報(bào)告將學(xué)校的財(cái)會(huì)狀況進(jìn)行最直接的反映。

新的高校會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的轉(zhuǎn)變?yōu)樾?nèi)的賬務(wù)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一化打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)科目及財(cái)務(wù)報(bào)表的細(xì)致化調(diào)整則有效地保證了會(huì)計(jì)工作對(duì)高校的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面記錄和反映，為高校的合理籌資提供依據(jù)，與此同時(shí)，新制度的實(shí)施也對(duì)高校會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。在此環(huán)境之下，高校應(yīng)如何適應(yīng)新制度的實(shí)施，做好內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作？

二、新制度下高校會(huì)計(jì)工作

新制度實(shí)施之后，高校原有的會(huì)計(jì)工作面臨新的轉(zhuǎn)變，而要保證在新制度的指導(dǎo)之下，高校會(huì)計(jì)工作能夠準(zhǔn)確高效的進(jìn)行，學(xué)校方面首先應(yīng)當(dāng)依照新制度的規(guī)定，做好基礎(chǔ)性的制度準(zhǔn)備及團(tuán)隊(duì)建設(shè)工作，在此基礎(chǔ)上，提前做好會(huì)計(jì)工作的轉(zhuǎn)接及規(guī)劃工作。

（一）基礎(chǔ)性的制度準(zhǔn)備及團(tuán)隊(duì)建設(shè)工作

不可否認(rèn)，新制度在原有的高校會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變，其中最為突出的要數(shù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變。雖然這種轉(zhuǎn)變適于當(dāng)前我國(guó)高校會(huì)計(jì)工作的需求，但是要真正從收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的完全轉(zhuǎn)變，高校必須依照自身的發(fā)展現(xiàn)狀及會(huì)計(jì)工作的需求，結(jié)合新制度的轉(zhuǎn)變，制定出適宜本?，F(xiàn)狀的內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范體系，為本校的會(huì)計(jì)工作提供規(guī)范的制度依據(jù)。當(dāng)然，高校方面還必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的團(tuán)隊(duì)建設(shè)工作，保證每一個(gè)參與到學(xué)校會(huì)計(jì)工作中的崗位人員都能夠?qū)π轮贫戎械母鞣N調(diào)整進(jìn)行深入的了解，以確保在新制度的指導(dǎo)下下會(huì)計(jì)人員能夠得心應(yīng)手地處理好一切會(huì)計(jì)方面的問(wèn)題，保證高校會(huì)計(jì)工作的整體水平和質(zhì)量。

（二）做好會(huì)計(jì)工作的轉(zhuǎn)接及規(guī)劃工作

要順應(yīng)收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變，依照新制度在會(huì)計(jì)科目及財(cái)務(wù)報(bào)告上的修改，高校會(huì)計(jì)工作必須做好工作的轉(zhuǎn)接及規(guī)劃。

首先，高校會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)提前做好新舊會(huì)計(jì)科目的結(jié)轉(zhuǎn)工作，將原有的會(huì)計(jì)科目的余額過(guò)渡到對(duì)應(yīng)的新會(huì)計(jì)科目當(dāng)中，確認(rèn)好基建賬目的并入方式，并對(duì)資產(chǎn)及負(fù)債的清理工作做好提前的規(guī)劃。

其次，相關(guān)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)體制對(duì)學(xué)校內(nèi)部原有的收付實(shí)現(xiàn)制下的會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和改變，構(gòu)建能夠與權(quán)責(zé)發(fā)生制相匹配的會(huì)計(jì)核算方式。

另外，從高校的管理層到相關(guān)的會(huì)計(jì)人員，都應(yīng)當(dāng)樹(shù)立起風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。對(duì)于新制度下，學(xué)校在籌資方面可能遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)未雨綢繆，提前做好抵御及準(zhǔn)備工作，以避免新制度實(shí)施造成高?；I資風(fēng)險(xiǎn)而高校卻無(wú)法應(yīng)對(duì)的窘境。

結(jié)論：作為我國(guó)高校會(huì)計(jì)工作的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，新制度將收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變成為權(quán)責(zé)發(fā)生制適應(yīng)了高校發(fā)展過(guò)程中對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的需求。但新舊制度交替的環(huán)境中，會(huì)計(jì)工作依然面臨著巨大挑戰(zhàn)，高校應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確看待新制度的實(shí)施，把握新舊制度之間的差異，合理安排和規(guī)劃好新制度之下學(xué)校內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作。

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[2]張歡.新舊高校會(huì)計(jì)制度的差異化分析與建議[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2010，（09）.

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