中小企業(yè)內(nèi)部控制探析

郭艷芳

摘 要：內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，是企業(yè)經(jīng)營管理體系的一部分。目前，中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度還存在一些嚴(yán)重問題，業(yè)務(wù)流程不規(guī)范、人才流失及缺乏預(yù)算控制等都影響著中小企業(yè)的健康發(fā)展。因此內(nèi)部控制制度的建立健全及有效實施，是中小企業(yè)長期穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 中小企業(yè) 企業(yè)經(jīng)營

中圖分類號：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）06-254-02

隨著中國經(jīng)濟(jì)的國際化發(fā)展，企業(yè)從外部的產(chǎn)品到內(nèi)部的管理制度都在逐漸走向規(guī)范化、國際化，尤其是企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度更是社會各界關(guān)注的焦點。內(nèi)部控制指的是企業(yè)為了保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果，以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中是至關(guān)重要的。內(nèi)部控制的建立健全及有效實施，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理成功與否的關(guān)鍵。

一、我國內(nèi)部控制制度發(fā)展概述

1999年《會計法》第一次以法律形式對建立健全內(nèi)部控制提出原則要求，隨后財政部連續(xù)制定發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》等7項內(nèi)部會計控制規(guī)范，成為我國內(nèi)部控制的基本標(biāo)準(zhǔn)。

在基本控制制度建立后，2000年開始中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了迅猛發(fā)展的階段，很多大型企業(yè)不斷創(chuàng)造佳績，整個經(jīng)濟(jì)市場需求異常旺盛。在旺盛的市場需求帶動下，中小企業(yè)開始快速發(fā)展，數(shù)量和規(guī)模都急速增加，在整個市場競爭中占據(jù)了舉足輕重的市場地位。根據(jù)國家發(fā)展改革委中小企業(yè)副司長黎明介紹，至2009年全國中小企業(yè)從數(shù)量上已達(dá)到4200多萬戶，占全國企業(yè)總數(shù)的99.8%。因此，規(guī)范中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度，提高中小企業(yè)的經(jīng)營管理水平成為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵。

針對中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題，2007年12月深圳證券交易所公布了《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計工作指引》，提出了一些改進(jìn)的方法及措施，督促并加強中小企業(yè)的內(nèi)部控制政策。隨后，2008年6月財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，于2009年7月正式實施。2010年4月26日，又出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

目前，中小企業(yè)在中國整個經(jīng)濟(jì)市場的份額是不容忽視的，中小企業(yè)的穩(wěn)定及發(fā)展也成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵。但是中小企業(yè)由于規(guī)模小、管理意識薄弱等因素的影響，企業(yè)的部分業(yè)務(wù)流程尚不明確，在具體的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中還存在非常嚴(yán)重的控制制度問題。

1.采購環(huán)節(jié)資金流失。在中小企業(yè)經(jīng)營管理過程中由于制度的不規(guī)范往往會給采購環(huán)節(jié)的相關(guān)人員制造侵占企業(yè)資金的機會。目前，很多中小企業(yè)開始關(guān)注用內(nèi)部控制制度來規(guī)范采購流程，引入競標(biāo)機制使采購過程更加公開、透明。但是實際操作過程中競標(biāo)機制并沒有起到規(guī)范流程的作用。

珠海某企業(yè)屬于中小企業(yè)規(guī)模，公司制度規(guī)定采購設(shè)備必須采取競標(biāo)模式。在公司實際采購過程中，設(shè)備部由于已與北京某供應(yīng)商簽訂了回扣協(xié)議，在整個采購進(jìn)程設(shè)備部領(lǐng)導(dǎo)指定必須要北京某供應(yīng)商的設(shè)備，并書面證明只有此供應(yīng)商的設(shè)備才能滿足生產(chǎn)工藝的需要。因此北京某供應(yīng)商在報價較高的情況下中標(biāo)。北京供應(yīng)商私下將高出競標(biāo)底價的部分轉(zhuǎn)入設(shè)備部領(lǐng)導(dǎo)的個人賬戶。由此看來，競標(biāo)在中小企業(yè)已經(jīng)成為一種形式，并沒有對企業(yè)采購過程起到約束作用，反倒掩飾了設(shè)備部領(lǐng)導(dǎo)的不法行為，造成企業(yè)資金的嚴(yán)重流失。

2.銷售業(yè)績評價指標(biāo)不當(dāng)。中小企業(yè)由于規(guī)模小、管理人員水平有限，在經(jīng)營管理過程中缺乏戰(zhàn)略規(guī)范，管理決策顯示出“短視”的特征。很多中小企業(yè)是以企業(yè)利潤最大化、最大盈利為經(jīng)營目標(biāo)，管理者關(guān)注的是銷售額的增長，擴(kuò)大市場份額、增加銷售額是管理者和銷售人員的共同目標(biāo)。銷售數(shù)量和銷售額的多少成為評價銷售人員業(yè)績的主要參考指標(biāo)。在這種評價機制下，目前，很多中小企業(yè)銷售人員為達(dá)到銷售目標(biāo)，提升銷售業(yè)績，盲目追求銷售額的增長，從而忽略了款項的回收情況。這樣的評價指標(biāo)只是表面上實現(xiàn)了企業(yè)利潤的增長，實質(zhì)上并沒有資金流入，同時增加了企業(yè)壞賬風(fēng)險，造成企業(yè)資產(chǎn)的損失。

3.普遍缺乏人力資源規(guī)劃。多數(shù)中小企業(yè)未針對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略制定與之互相聯(lián)系和配套的人力資源規(guī)劃,在人才開發(fā)方面普遍缺乏前瞻性、預(yù)見性和計劃性,出現(xiàn)諸多短期行為。在企業(yè)發(fā)展過程中經(jīng)常出現(xiàn)因高級管理人員與專業(yè)人員的匱乏而致使企業(yè)發(fā)展后勁嚴(yán)重不足。

目前,大多數(shù)中小企業(yè)對員工的績效評估主要是基于企業(yè)既定目標(biāo)下員工對工作的服從和完成任務(wù)的效率,因此以職務(wù)晉升、年終獎、銷售提成等為基礎(chǔ)的獎勵手段就成為對員工的主要激勵方式。這樣的評估方式難以使企業(yè)依據(jù)科學(xué)的考核結(jié)果對員工進(jìn)行全方位的激勵,挫傷了員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性,不利于其在企業(yè)中發(fā)揮更大的潛能。而配套的約束機制尚未完善、健全,使企業(yè)留不住人才,也造成了企業(yè)的人才損失。

4.預(yù)算編制的形式化。預(yù)算是對企業(yè)第二年的經(jīng)營作出各個方面的預(yù)測，包括投資、銷售、采購、費用等等，如果預(yù)算準(zhǔn)確，可以幫助企業(yè)節(jié)約開支，合理籌資、投資等，增加企業(yè)的利潤。目前，中小企業(yè)的預(yù)算編制只是財務(wù)收支計劃的翻版，一些企業(yè)預(yù)算編制也只是為了應(yīng)付上級部門檢查或應(yīng)付內(nèi)部審計和客戶對企業(yè)管理水平的要求，沒有意識到預(yù)算對企業(yè)的重要性。

在中小企業(yè)預(yù)算編制過程中，大部分企業(yè)認(rèn)為編制預(yù)算是財務(wù)一個部門的事情，銷售部門、采購部門、生產(chǎn)部門等對預(yù)算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性起決定性作用的部門由于認(rèn)識上的誤區(qū)，撇清責(zé)任，拒絕參與預(yù)算的編制。因此，財務(wù)部門在預(yù)算編制的起點就無法獲取企業(yè)作出的銷售戰(zhàn)略或銷售方案信息，銷售額的預(yù)算只能參考?xì)v史數(shù)據(jù)，這樣的銷售預(yù)算脫離企業(yè)發(fā)展實際目標(biāo)，信息嚴(yán)重失真。在銷售預(yù)算基礎(chǔ)上編制的采購預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算及最終的財務(wù)預(yù)算都會偏離企業(yè)實際，導(dǎo)致預(yù)算編制形同虛設(shè)，無法提供對經(jīng)濟(jì)決策有價值的預(yù)算信息。

三、改善中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的建議

1.嚴(yán)格競標(biāo)制度。在采購環(huán)節(jié)由于人為因素?zé)o法按競標(biāo)制度嚴(yán)格執(zhí)行，導(dǎo)致企業(yè)資金公入私囊，給企業(yè)帶來了很大的資金和經(jīng)營風(fēng)險。為了保證競標(biāo)按照企業(yè)制度正常、規(guī)范執(zhí)行，企業(yè)要設(shè)立一個相對獨立的部門監(jiān)管采購過程。將供應(yīng)商的標(biāo)書有企業(yè)內(nèi)部獨立部門統(tǒng)一整理，對每一份標(biāo)書編制企業(yè)內(nèi)部編碼，在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)過程中不使用供應(yīng)商的真實名稱。將加工整理后的資料在競標(biāo)大會上送交相關(guān)各部門人員審核，這樣大家就只能看到和采購目標(biāo)相關(guān)的價格及技術(shù)指標(biāo)等，采購、設(shè)備等相關(guān)部門無法判斷哪個標(biāo)書代碼是其“心儀對象”，只能客觀評價采購對象和價格的好壞，保證采購對象“物美價廉”，降低資金的流失風(fēng)險。

2.改進(jìn)銷售人員評價指標(biāo)。目前，部分中小企業(yè)僅以銷售數(shù)量和銷售額作為評價銷售人員的業(yè)績指標(biāo)，會導(dǎo)致銷售人員在銷售過程中盲目追求銷售業(yè)績，不在乎客戶的財務(wù)狀況和信用信譽，忽視銷售款項無法收回的可能，增加了企業(yè)的壞賬風(fēng)險。因此，在評價銷售人員的指標(biāo)體系中必須要加入應(yīng)收賬款的回收指標(biāo)，銷售額增加的同時也要保證款項的回收比例，兩項指標(biāo)綜合評價可以督促銷售人員在完成銷售額指標(biāo)的同時也要關(guān)注客戶的信用審核，保證銷售款項的及時回收，降低企業(yè)壞賬風(fēng)險。

3.建立長期人力資源規(guī)劃。人力資源規(guī)劃是指企業(yè)對未來人員的需求和供給之間可能的差異的分析,或者是企業(yè)對其人力需求與供給作出的估計，以及中小企業(yè)如何根據(jù)自身的實際情況進(jìn)行人力資源戰(zhàn)略的設(shè)計。人力資源規(guī)劃包括崗位職務(wù)計劃、人力分配計劃、教育培訓(xùn)計劃、人員補充計劃等等。規(guī)劃合理一方面可以防止出現(xiàn)人才缺乏狀況，另一方面也為企業(yè)節(jié)約人力成本。

中小企業(yè)要尊重知識和人才,應(yīng)當(dāng)積極建立科學(xué)的薪酬制度與激勵體制。企業(yè)也要根據(jù)人才的不同特點注重激勵的有效性、公平性、層次性、持久性,采用物質(zhì)激勵和精神激勵相結(jié)合,切實發(fā)揮激勵機制的效能。

4.設(shè)立結(jié)構(gòu)性的預(yù)算編制小組。預(yù)算的編制過程不僅僅是財務(wù)部門的事情，因此要設(shè)置預(yù)算編制的團(tuán)隊（即預(yù)算編制委員會）。實際操作過程中，預(yù)算編制委員會應(yīng)由總經(jīng)理擔(dān)任主席，各部門（包括銷售部、采購部、生產(chǎn)部、財務(wù)部等）領(lǐng)導(dǎo)為委員共同編制預(yù)算。預(yù)算編制委員會應(yīng)有明確的工作職責(zé)說明，將整個預(yù)算編制過程中涉及到相關(guān)部門的數(shù)據(jù)或工作進(jìn)行劃分，并由各部門對其提供預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。

在公司總經(jīng)理的重視監(jiān)督和責(zé)任分配下，各部門預(yù)算編制的積極性、主動性提高，同時制定的工作職責(zé)說明約束相關(guān)部門與財務(wù)部門的配合，保證基礎(chǔ)預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性?；A(chǔ)預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性得到保障后，財務(wù)部才能利用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)編制對經(jīng)濟(jì)管理決策有參考價值的公司財務(wù)預(yù)算，利用公司預(yù)算在一定程度上防范經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

四、總結(jié)

目前，我國中小企業(yè)已進(jìn)入高速發(fā)展時期，建立公司內(nèi)部控制的架構(gòu)、制度和流程是規(guī)范企業(yè)的關(guān)鍵。在中小企業(yè)的實際經(jīng)營管理過程中，還存在很多內(nèi)部控制制度問題，建立或完善內(nèi)部控制制度進(jìn)而改進(jìn)經(jīng)營管理，是中小企業(yè)發(fā)展時期非常重要的工作，是決定企業(yè)長期持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，同時也是我國政府現(xiàn)階段規(guī)范企業(yè)管理制度的工作重點。

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（作者單位：吉林大學(xué)珠海學(xué)院 廣東珠海 519041）（責(zé)編：若佳）