地勘會(huì)計(jì)制度歷史回顧與今后修訂取向建議
——兼議“戴事業(yè)帽子，走企業(yè)路子”的會(huì)計(jì)模式

■ 卜文周/劉錫忠

（河北省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開(kāi)發(fā)局，石家莊 050081）

地勘會(huì)計(jì)制度歷史回顧與今后修訂取向建議
——兼議“戴事業(yè)帽子，走企業(yè)路子”的會(huì)計(jì)模式

■ 卜文周/劉錫忠

（河北省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開(kāi)發(fā)局，石家莊 050081）

鑒于現(xiàn)行《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》久未修改，面臨諸多挑戰(zhàn)，需要采取什么樣的會(huì)計(jì)模式構(gòu)建新地勘會(huì)計(jì)制度，亟待尋求合理取向。通過(guò)對(duì)地勘會(huì)計(jì)制度的歷史回顧,從中吸取可借鑒的特點(diǎn)，并從財(cái)政部近期發(fā)布的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（屬事業(yè)單位）中得到一定啟示。認(rèn)為地勘單位從歷史和現(xiàn)實(shí)考量，“戴事業(yè)帽子，走企業(yè)路子”的模式切合地勘單位實(shí)際，應(yīng)是地勘會(huì)計(jì)制度修訂的選取方向，并提出修訂地勘會(huì)計(jì)制度的基本框架的建議。

會(huì)計(jì)制度；歷史回顧；修訂建議

現(xiàn)行《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》是財(cái)政部于1996年頒布，并于當(dāng)年1月1日起執(zhí)行的。此后，全國(guó)經(jīng)濟(jì)改革不斷深化，地勘會(huì)計(jì)核算內(nèi)容有所拓展，地勘單位屬地化管理，財(cái)政預(yù)算管理改革舉措陸續(xù)出臺(tái)等重大變化，而地勘會(huì)計(jì)制度發(fā)布至今已16年之久未做修訂，面對(duì)諸多挑戰(zhàn)，難以適應(yīng)地勘工作與改革形勢(shì)發(fā)展需求，亟待修訂。國(guó)土資源部根據(jù)地勘工作的特殊性質(zhì)與實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)階段地勘單位管理模式定位為“戴事業(yè)帽子，走企業(yè)路子”。對(duì)此，地勘會(huì)計(jì)修訂應(yīng)該在會(huì)計(jì)制度中體現(xiàn)“帽子”戴得名正言順，“路子”走得坦蕩無(wú)虞，在一個(gè)會(huì)計(jì)主體下構(gòu)建“事業(yè)性質(zhì)”與“企業(yè)管理”各取其長(zhǎng)，兩者兼顧的會(huì)計(jì)制度模式。

1 地勘會(huì)計(jì)制度的歷史回顧

回顧歷史的目的不是重復(fù)歷史，而是在于修訂新的會(huì)計(jì)制度時(shí)，吸取歷史實(shí)踐中積累的可取之處。從1954年第一部地勘會(huì)計(jì)制度面世，至2011年歷經(jīng)了57年的過(guò)程，在此期間地勘會(huì)計(jì)制度共頒布了11個(gè)版本。按開(kāi)放前后兩個(gè)階段劃分，1979年以前（以下稱：“改革前”）共頒布7個(gè)版本（根據(jù)筆者記憶），1979年以后（以下稱：“改革后”）共頒布4個(gè)版本；兩個(gè)階段的會(huì)計(jì)制度各具不同特點(diǎn)。

1.1 “改革前”地勘會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)

“改革前”頒布的7個(gè)地勘會(huì)計(jì)制度版本，是適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)模式，當(dāng)時(shí)的地勘單位是無(wú)可爭(zhēng)議的財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位。地質(zhì)工作的管理體制雖然幾經(jīng)變化，地勘單位也不斷發(fā)展壯大，會(huì)計(jì)制度多次進(jìn)行修訂；而地勘單位的事業(yè)性質(zhì)和會(huì)計(jì)核算基本方式未變；但是，作為事業(yè)單位的地勘會(huì)計(jì)核算制度，引入了諸多企業(yè)化管理元素，成為事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的一種具有特點(diǎn)的會(huì)計(jì)模式。其主要特點(diǎn)諸如：

1.1.1 實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。按當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)性質(zhì)分類要求，事業(yè)會(huì)計(jì)均應(yīng)采用“收付實(shí)現(xiàn)制”的核算基礎(chǔ)，并按“收付實(shí)現(xiàn)制”設(shè)置科目和進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。而地勘會(huì)計(jì)制度卻采用企業(yè)會(huì)計(jì)核算通行的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”作為核算基礎(chǔ)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行成本核算及跨期攤提費(fèi)用等會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理都圍繞“權(quán)責(zé)發(fā)生制”核算基礎(chǔ)進(jìn)行；這一點(diǎn)在當(dāng)時(shí)是引入企業(yè)化管理元素的一種重要表現(xiàn)。

1.1.2 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

歷次版本的地勘會(huì)計(jì)制度，固定資產(chǎn)核算均比照企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求，設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，對(duì)固定資產(chǎn)的使用據(jù)實(shí)計(jì)提折舊，真實(shí)反映固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗、折余凈值，有利于地勘成本要素構(gòu)成和固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性。有別于其他事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)只核算固定資產(chǎn)原值、不核算價(jià)值轉(zhuǎn)移部分而虛增資產(chǎn)價(jià)值。

1.1.3 實(shí)行鉆探管材專項(xiàng)管理與攤銷

鉆探是地勘工作的主要探礦工程手段，鉆探管材是探礦工程的主要鉆具；而鉆探管材具有用量大、價(jià)值高、耐磨損、可循環(huán)使用的特性，需要以專門方法計(jì)算磨損價(jià)值攤?cè)胩降V成本的特殊器材。因此地勘會(huì)計(jì)制度專門設(shè)置“管材”與“管材攤銷”會(huì)計(jì)科目，規(guī)定了管材攤銷與專門核算方法，保持鉆探工程成本的正確核算與真實(shí)反映管材攤余凈值。

1.1.4 核算探礦工程成本

成本管理與核算是企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一，當(dāng)時(shí)的地勘會(huì)計(jì)制度引入了企業(yè)成本管理與核算要求，對(duì)探礦工程的“四探”（鉆探、坑探、井探、槽探）的單位成本與總成本進(jìn)行核算（但不分地質(zhì)項(xiàng)目），力求通過(guò)降低探礦工程成本節(jié)約資金。

1.1.5 設(shè)置“未完地質(zhì)工作”和“已完地質(zhì)工作”會(huì)計(jì)科目

針對(duì)地勘工作周期長(zhǎng)，跨期工作項(xiàng)目多的特點(diǎn)，地勘會(huì)計(jì)制度設(shè)置“未完地質(zhì)工作支出”和“已完地質(zhì)工作支出”核算科目，相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的“半成品”和“產(chǎn)成品”的核算，為按地質(zhì)項(xiàng)目管理與核算打下了基礎(chǔ)。

以上所舉的“改革前”的主要特點(diǎn)，說(shuō)明計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，財(cái)政部門及地勘單位主管部門根據(jù)地質(zhì)勘查工作的公益性、特殊性，所構(gòu)建的會(huì)計(jì)模式，有別于行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)收支監(jiān)督方式，也不囿于“收付實(shí)現(xiàn)制”的核算基礎(chǔ)。在會(huì)計(jì)制度建設(shè)方面，進(jìn)行事業(yè)撥款監(jiān)督的同時(shí)，吸收一系列企業(yè)化管理元素。現(xiàn)在看來(lái)，這種特點(diǎn)對(duì)于構(gòu)建“戴事業(yè)帽子，走企業(yè)路子”的會(huì)計(jì)模式時(shí)仍具有現(xiàn)實(shí)參考意義。

1.2 “改革后”地勘會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)

“改革后”地勘會(huì)計(jì)制度從1980年至1996年共頒布四個(gè)版本。即：1980年版、1985年版、1991年版，以及1996年版地勘會(huì)計(jì)制度。1998年以后國(guó)家部委體制改革，原地質(zhì)礦產(chǎn)部和中央各主管部門所屬的地勘單位大部分下放到各?。ㄊ小⒆灾螀^(qū)）屬地化管理。此后財(cái)政部（或各地勘單位原中央主管部門）沒(méi)有頒布新的地勘會(huì)計(jì)制度?！案母锖蟆敝鸫晤C布的四個(gè)版本的地勘會(huì)計(jì)制度，每一個(gè)版本的內(nèi)容除了傳承常規(guī)的內(nèi)容外，都有體現(xiàn)當(dāng)時(shí)的改革背景和改革內(nèi)容。其中1996年財(cái)政部頒布的《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“96版會(huì)計(jì)制度”）是“改革后”地勘會(huì)計(jì)改革步子最大的一次，在當(dāng)時(shí)還沒(méi)有出臺(tái)“事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的情況下，受“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”影響較大。其特點(diǎn)一是遵循“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則” 兼容企業(yè)化管理的基調(diào)，二是采取統(tǒng)一性與特殊性相結(jié)合的原則。三是建立以地質(zhì)項(xiàng)目為基本核算對(duì)象與分層次成本核算模式。“96版會(huì)計(jì)制度”在以往會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，認(rèn)真貫徹地質(zhì)礦產(chǎn)部《關(guān)于試行地質(zhì)項(xiàng)目管理的若干規(guī)定》對(duì)地勘單位成本核算確立以地質(zhì)項(xiàng)目為基本核算對(duì)象，并按三個(gè)層次（地質(zhì)項(xiàng)目、工作項(xiàng)目、費(fèi)用項(xiàng)目）核算的地勘成本核算模式。這種模式不論從設(shè)計(jì)預(yù)算考核、地質(zhì)項(xiàng)目管理、工程成本核算、費(fèi)用分類歸集等方面考慮，都具有實(shí)際意義，也反映了有地勘工作特色的成本模式。（參見(jiàn)圖1）四是“96版會(huì)計(jì)制度”會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面體現(xiàn)企業(yè)化管理基調(diào)?！?6版會(huì)計(jì)制度”除以往歷次地勘會(huì)計(jì)制度保留的會(huì)計(jì)科目外，還增設(shè)了以下有特點(diǎn)的主要會(huì)計(jì)科目：

如“國(guó)家基金”科目。“地質(zhì)成果”科目?！肮?jié)余”、“收益”、“節(jié)余與收益分配”等科目和相關(guān)的核算內(nèi)容，“壞賬準(zhǔn)備”科目?！伴L(zhǎng)期投資”科目。“96版會(huì)計(jì)制度”表現(xiàn)了地勘單位保持“事業(yè)”性質(zhì)與企業(yè)管理的有機(jī)結(jié)合，盡管其核算內(nèi)容不完全適應(yīng)現(xiàn)在地勘工作發(fā)展需要，但其基本框架大體具有“戴事業(yè)帽子，走企業(yè)路子”會(huì)計(jì)模式的特點(diǎn)。

3 新地勘會(huì)計(jì)制度模式取向建議

“戴事業(yè)帽子，走企業(yè)路子”是地勘單位從事國(guó)家公益性資源勘查，接受國(guó)家預(yù)算撥款與企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的某些管理方式，同時(shí)可吸收社會(huì)資金的管理模式的通俗提法。圍繞對(duì)這一概念的確認(rèn)與會(huì)計(jì)改革形勢(shì)的發(fā)展，構(gòu)建地勘單位會(huì)計(jì)模式，是制定新的地勘會(huì)計(jì)制度的必然取向。這種取向應(yīng)該從“改革前”和“改革后”地勘會(huì)計(jì)的歷史回顧中借鑒當(dāng)時(shí)可行，現(xiàn)在可用的方式。同時(shí)，也應(yīng)從最新發(fā)布的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》的某些事業(yè)會(huì)計(jì)改革突破點(diǎn)中得到啟示，并尋求切合自身實(shí)際情況的改革取向。對(duì)此，作為一種探索與思考，筆者談一些管窺之見(jiàn)。

3.1 修訂地勘單位新會(huì)計(jì)制度迫切性

地勘單位“96版會(huì)計(jì)制度”歷經(jīng)16年沒(méi)做修訂，隨著改革的發(fā)展未能與時(shí)俱進(jìn)，而面臨諸多挑戰(zhàn)，尤其是面對(duì)“事業(yè)”與“企業(yè)”兩個(gè)準(zhǔn)則如何對(duì)應(yīng)與取舍，出現(xiàn)兩難抉擇，至使地勘單位“96版會(huì)計(jì)制度”處于可執(zhí)行或可不執(zhí)行的“邊緣化”狀態(tài)；有的地勘單位執(zhí)行，有的地勘單位不執(zhí)行的混亂現(xiàn)象；而沒(méi)有一個(gè)健全的、切合當(dāng)前地勘工作實(shí)際的會(huì)計(jì)制度替代。這種局面對(duì)一個(gè)全國(guó)性的地勘行業(yè)發(fā)展極為不利，無(wú)論從宏觀角度還是微觀角度考慮都迫切需要一個(gè)新的統(tǒng)一的地勘行業(yè)會(huì)計(jì)制度，來(lái)滿足核算與管理需求。

3.2 修訂地勘會(huì)計(jì)制度基本框架建議

(1)構(gòu)建新的地勘會(huì)計(jì)制度，必須遵行《會(huì)計(jì)法》和有關(guān)法律、法規(guī)。在財(cái)政部允許的范圍內(nèi)，不硬性囿于事業(yè)或企業(yè)的局限，在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與管理方式等方面從實(shí)際出發(fā)，不以“非事即企”或“非企即事”僵化理念劃分。國(guó)土資源部根據(jù)地勘單位的特殊性質(zhì)，對(duì)當(dāng)前地勘單位的管理模式定位為“戴事業(yè)帽子，走企業(yè)路子”，符合多年的會(huì)計(jì)實(shí)踐，也是絕大多數(shù)地勘單位所認(rèn)同的定位形式。因此修訂新的地勘會(huì)計(jì)制度，就要使“戴事業(yè)帽子，走企業(yè)路子”的模式在會(huì)計(jì)制度中的有機(jī)結(jié)合，讓地勘單位“戴事業(yè)帽子”名正言順；“走企業(yè)路子”坦蕩無(wú)虞。

(2)構(gòu)建新的地勘會(huì)計(jì)制度，在滿足財(cái)政預(yù)算管理的“國(guó)庫(kù)集中支付”改革的具體要求，進(jìn)行正確核算與有效監(jiān)督。同時(shí)保持地勘單位企業(yè)化的管理模式，使地勘單位在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下有競(jìng)爭(zhēng)活力，有開(kāi)發(fā)與發(fā)展廣泛空間，有持續(xù)發(fā)展的有效后勁。

(3)構(gòu)建新的地勘會(huì)計(jì)制度，應(yīng)在一個(gè)會(huì)計(jì)主體涵蓋之下構(gòu)建以下會(huì)計(jì)模式：①核算“雙基礎(chǔ)”（對(duì)企業(yè)化經(jīng)營(yíng)資金采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)政預(yù)算資金采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)）。②兩類資金（預(yù)算資金收支、經(jīng)營(yíng)資金收支）在一個(gè)會(huì)計(jì)主體內(nèi)整體控制，分項(xiàng)核算；財(cái)務(wù)成果，分別反映。③財(cái)政部新發(fā)布的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》，兩者突破了原來(lái)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的某些局限，出現(xiàn)“雙基礎(chǔ)”、“雙軌制”的改革新意，對(duì)構(gòu)建切合地勘單位實(shí)際的會(huì)計(jì)模式提供了較好的啟示，應(yīng)該積極地、創(chuàng)造性地吸收其可用部分。

3.3 修訂地勘會(huì)計(jì)制度所涉及的會(huì)計(jì)科目增減建議

修訂地勘會(huì)計(jì)制度所涉及的會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)在“96版會(huì)計(jì)制度”的基礎(chǔ)上有取有舍，除承接原有、適用的會(huì)計(jì)科目設(shè)置外，可根據(jù)財(cái)政改革需求，增加、調(diào)整、補(bǔ)充的一級(jí)會(huì)計(jì)科目，至少應(yīng)包括以下會(huì)計(jì)科目。

(1)根據(jù)國(guó)庫(kù)集中支付改革需要增加：“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”一級(jí)會(huì)計(jì)科目及相應(yīng)的二級(jí)科目，以保證國(guó)家財(cái)政預(yù)算改革的監(jiān)督與核算要求。

(2)增加“待沖基金”科目，主要解決經(jīng)主管部門允許使用財(cái)政經(jīng)費(fèi)撥款購(gòu)置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，以及其折舊與攤銷的特殊賬務(wù)處理需求；同時(shí)增加“累計(jì)攤銷”科目，用以反映無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷額。

(3)增加“探礦權(quán)”、“采礦權(quán)”科目。根據(jù)探礦權(quán)、采礦權(quán)的二級(jí)市場(chǎng)逐漸形成，交易規(guī)模日益擴(kuò)大，以及地勘單位探礦權(quán)經(jīng)過(guò)勘探工作而升級(jí)等業(yè)務(wù)內(nèi)容，對(duì)規(guī)范地勘單位礦業(yè)權(quán)的會(huì)計(jì)核算與健全會(huì)計(jì)控制需求日益突出，應(yīng)該作為新增一級(jí)會(huì)計(jì)科目?！疤降V權(quán)”、“采礦權(quán)”涉及的取得、升級(jí)、轉(zhuǎn)讓、投資、開(kāi)發(fā)、計(jì)價(jià)與核算問(wèn)題內(nèi)容日益復(fù)雜，對(duì)地勘單位財(cái)務(wù)狀況影響深遠(yuǎn)，其核算內(nèi)容應(yīng)認(rèn)真研究設(shè)計(jì)和完善。

(4)調(diào)整轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)科目：將凈資產(chǎn)內(nèi)“國(guó)家基金”、“地勘發(fā)展基金”、“公益金”、“節(jié)約與收益分配”等科目轉(zhuǎn)換為“事業(yè)基金”、“專用基金”、“結(jié)余分配”；“遞延資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)換為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。

(5)取消“地質(zhì)成果”科目。其理由：“地質(zhì)成果”科目雖然是“96版會(huì)計(jì)制度”新增加的具有特點(diǎn)的資產(chǎn)類科目，但地勘單位取得的探礦權(quán)、采礦權(quán)應(yīng)屬于“地質(zhì)成果”的范疇，增加“探礦權(quán)”、“采礦權(quán)”科目后，“地質(zhì)成果”科目性質(zhì)與之相近，應(yīng)予取消。

(6)其他會(huì)計(jì)科目（包括二級(jí)科目）在具體修訂會(huì)計(jì)制度時(shí)有待進(jìn)一步詳細(xì)推敲其取舍與核算內(nèi)容的完善。

3.4 規(guī)范使用“長(zhǎng)期投資”科目

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、地勘會(huì)計(jì)制度以及新發(fā)布的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》均設(shè)置有“長(zhǎng)期投資”科目，說(shuō)明事業(yè)單位對(duì)外投資興辦企業(yè)是會(huì)計(jì)制度允許的，國(guó)家政策支持的，也是地勘單位發(fā)展需要的。因此，新的地勘會(huì)計(jì)制度應(yīng)進(jìn)一步明確：地勘單位投資興辦的獨(dú)立核算、具有法人資格的企業(yè)，均應(yīng)使用“長(zhǎng)期投資”科目控制投資、管理投資，并應(yīng)一律按受資企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)執(zhí)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范。

會(huì)計(jì)制度應(yīng)該明確劃分地勘單位長(zhǎng)期投資項(xiàng)目（投資興辦的具有法人資格企業(yè)）與內(nèi)部多種經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目使用會(huì)計(jì)科目的界限，避免不適當(dāng)?shù)氖褂谩皳芨端鶎儋Y金”、“內(nèi)部往來(lái)”等科目核算長(zhǎng)期投出的資金。對(duì)會(huì)計(jì)科目使用的不適當(dāng)，不僅會(huì)使財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生誤差，也容易產(chǎn)生不合理地套用地勘單位核算與管理模式去核算與管理具有法人資格的非地勘企業(yè)的偏向。所以，對(duì)投資興辦具有法人資格的企業(yè)應(yīng)該規(guī)范使用“長(zhǎng)期投資”科目核算投出資金，并應(yīng)一律按受資企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)執(zhí)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范，正確劃分長(zhǎng)期投資項(xiàng)目與內(nèi)部經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的界限。對(duì)投資興辦具有法人資格企業(yè)的管理，與地勘單位“戴事業(yè)帽子，走企業(yè)路子”的管理方式，不能混為一談。

地勘單位投資興辦的企業(yè)適合采用“成本法”核算，其所取得的收益應(yīng)納入地勘單位的“投資收益”科目核算。

3.5 適應(yīng)經(jīng)營(yíng)情況，健全新地勘會(huì)計(jì)制度的報(bào)表體系

新地勘會(huì)計(jì)制度的報(bào)表體系應(yīng)對(duì)原有地勘常規(guī)會(huì)計(jì)報(bào)表必須保留者外，建議為適應(yīng)地勘工作經(jīng)營(yíng)情況需要，主要增加地勘單位未曾編報(bào)過(guò)的“現(xiàn)金流量表”和“報(bào)表附注”。

“現(xiàn)金流量表”是當(dāng)前企業(yè)單位管理決策層根據(jù)現(xiàn)金流量情況，把握與調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)方向和決策的重要信息依據(jù)；除現(xiàn)金流量表理論上的意義外，筆者曾遇到過(guò)一位地勘單位領(lǐng)導(dǎo)人，在沒(méi)有規(guī)定單位編報(bào)現(xiàn)金流量表的情況下，他要求會(huì)計(jì)人員及時(shí)提供每日全部、真實(shí)的現(xiàn)金（含銀行存款）的收支余數(shù)據(jù)，實(shí)際即全部現(xiàn)金流量。說(shuō)明現(xiàn)金流量表對(duì)地勘單位有重要的實(shí)用性。

“報(bào)表附注”是企業(yè)會(huì)計(jì)改革的產(chǎn)物，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容有具體針對(duì)性的必須注釋程序，不允許肆意漏項(xiàng)的強(qiáng)制報(bào)表注釋。將“報(bào)表附注”引入地勘會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)表體系，對(duì)提高地勘會(huì)計(jì)信息的透明度與真實(shí)性很有意義。

3.6 加強(qiáng)地質(zhì)項(xiàng)目管理，健全地質(zhì)項(xiàng)目成本核算

加強(qiáng)地質(zhì)項(xiàng)目管理是原地質(zhì)礦產(chǎn)部在我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革后提出的一項(xiàng)重要改革舉措。地質(zhì)項(xiàng)目管理是地質(zhì)工作的一項(xiàng)比較復(fù)雜的系統(tǒng)工程。就成本管理和會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)而言，就是要確立以地質(zhì)項(xiàng)目為基本核算對(duì)象，健全地質(zhì)項(xiàng)目成本核算。其核算形式按三個(gè)層次（地質(zhì)項(xiàng)目、工作項(xiàng)目、費(fèi)用項(xiàng)目）全面核算地質(zhì)項(xiàng)目成本（參見(jiàn)圖1）。經(jīng)過(guò)多年的地勘成本核算的實(shí)踐，這種模式是反映有地勘工作特色的成本模式。不論從地質(zhì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)預(yù)算考核、地質(zhì)項(xiàng)目系統(tǒng)管理、全面成本核算、費(fèi)用分類歸集等方面考量，都具有實(shí)際應(yīng)用價(jià)值，可以使地質(zhì)項(xiàng)目成本成為縱向、橫向、費(fèi)用分類的系統(tǒng)化信息平臺(tái)。這一成本模式所提供的成本資料具有可以綜合使用、分類使用、單項(xiàng)考核的功能。筆者認(rèn)為在構(gòu)建新的會(huì)計(jì)制度時(shí)應(yīng)保留和強(qiáng)化融入這一有效的地勘成本管理與核算模式。

3.7 建立與健全工程勘查項(xiàng)目成本管理模式

工程勘查項(xiàng)目（應(yīng)包括巖土工程、地質(zhì)災(zāi)害工程以及相關(guān)的工程勞務(wù)承包等項(xiàng)目）是地質(zhì)勘查的延伸產(chǎn)業(yè)范疇。改革開(kāi)放以來(lái)地勘單位或多或少都存在工程勘查項(xiàng)目，今后仍然是地勘單位不能缺少的一項(xiàng)工作內(nèi)容；但是成本管理相對(duì)薄弱，在會(huì)計(jì)制度方面缺少應(yīng)有的規(guī)范。對(duì)此，建議在構(gòu)建新的地勘會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)建立、健全工程勘查項(xiàng)目管理。其會(huì)計(jì)核算與成本管理模式，仍應(yīng)以工程勘查項(xiàng)目為成本核算對(duì)象，計(jì)算工程項(xiàng)目成本，完善成本管理，作為地勘會(huì)計(jì)制度的一項(xiàng)主要內(nèi)容，有利于地勘單位全面可持續(xù)發(fā)展。

一部會(huì)計(jì)制度的修訂包括的內(nèi)容繁多。作為一種建議，只是提出一些筆者認(rèn)為主要的幾點(diǎn)意見(jiàn)。我們回顧“改革前”和“改革后”地勘單位會(huì)計(jì)制度歷史，目的是吸取會(huì)計(jì)實(shí)踐積累的有用經(jīng)驗(yàn)；關(guān)注新發(fā)布的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，是求其改革的新意能為我所用。盡管筆者一些建議粗淺，甚至與某些傳統(tǒng)理論條文不甚一致，但愿能拋磚引玉，以期構(gòu)建一個(gè)符合地勘業(yè)實(shí)際的會(huì)計(jì)制度模式，盡快發(fā)布一套新的地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度。

圖1 地質(zhì)項(xiàng)目成本核算層次圖示

[1]財(cái)政部,國(guó)家計(jì)委地質(zhì)總局.地質(zhì)勘探會(huì)計(jì)制度[M].北京:財(cái)政出版社,1973.

[2]財(cái)政部,國(guó)家計(jì)委地質(zhì)總局.地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度[M].北京:財(cái)政出版社,1996.

[3]財(cái)政部,衛(wèi)生部.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度[M].北京:財(cái)政出版社,2010.

F407.1 F235.99

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1672-6995(2011)07-0048-03

2011-04-19

卜文周（1932-），男，遼寧省阜新市人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，主要從事會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)研究。