基于XBRL模式的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告應(yīng)用問題研究

陳文銘，王淑嬌，鄭 芳

(東北財經(jīng)大學(xué) 中國內(nèi)部控制研究中心，遼寧 大連 116025)

一、引 言

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計算機(jī)技術(shù)的迅速發(fā)展給會計環(huán)境帶來了巨大的沖擊。新環(huán)境，新需求，信息使用者對會計信息的內(nèi)容、列報形式、實時性、可定制性及互動性等特征也有了更高的要求。因此，保持信息的及時、準(zhǔn)確和順暢就顯得尤為重要。傳統(tǒng)紙質(zhì)的財務(wù)報告或者在因特網(wǎng)上定期披露的財務(wù)報告已經(jīng)不能很好地滿足會計信息使用者的需求。因此，為了適應(yīng)時代的需要，一種全新的以XBRL(eXtensible Business Reporting Language)為技術(shù)基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告，就成為解決企業(yè)會計數(shù)據(jù)傳遞和披露問題的必然選擇。XBRL是一個開放的、平臺獨(dú)立的國際標(biāo)準(zhǔn)，它通過對數(shù)據(jù)的標(biāo)識和分類，增強(qiáng)了對財務(wù)信息的解釋和分析能力。因此，應(yīng)用基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告能改進(jìn)傳統(tǒng)財務(wù)報告，提高財務(wù)信息質(zhì)量，給財務(wù)信息供應(yīng)鏈上的各個環(huán)節(jié)帶來便捷［1－2］。

二、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的發(fā)展和XBRL技術(shù)概述

(一)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的發(fā)展

網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告可以定義為企業(yè)以網(wǎng)絡(luò)為媒介、以計算機(jī)和信息技術(shù)為手段，來披露能夠反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息的報告，披露財務(wù)信息能夠更人性化地滿足用戶的需求。會計發(fā)展史的研究告訴我們，會計的發(fā)展是反應(yīng)性的［3］，一方面，會計主要是應(yīng)一定時期的商業(yè)需求而產(chǎn)生的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)。在財務(wù)呈報的漫長演變過程中，總是因為有了對新的會計信息的需求而使財務(wù)報告的內(nèi)容和范圍以及呈報形式在漸進(jìn)式發(fā)展。另一方面，科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，人類社會的變遷史就是一部科技革命史，會計作為社會發(fā)展的一面鏡子，也隨著技術(shù)的革新在不斷地變革，財務(wù)呈報在手段上正是依賴于技術(shù)驅(qū)動的路徑而演變過來的。

在網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告發(fā)展過程中，有兩個重要的階段：其一，在指定網(wǎng)站上披露電子化版本的財務(wù)報告階段;其二，自建網(wǎng)站進(jìn)行財務(wù)報告披露的中級階段。

1.在指定網(wǎng)站上披露財務(wù)報告

1995年，美國證監(jiān)會 (SEC)規(guī)定：所有上市公司需用移動存儲設(shè)備向SEC的電子數(shù)據(jù)收集、分析和提取 (EDGAR)［2］系統(tǒng)提交通用目的的財務(wù)報告［4］。此處提交的便是傳統(tǒng)紙質(zhì)報告的電子版本。但是它也有與傳統(tǒng)財務(wù)報告顯著不同的特點(diǎn)：一方面，財務(wù)信息傳播的介質(zhì)由紙質(zhì)變成了網(wǎng)絡(luò);另一方面，還可以采用超鏈接技術(shù)［5］，將企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動與信息連接起來，成為彼此不可分割的一個整體，節(jié)約了企業(yè)發(fā)布信息的成本。

2.自建網(wǎng)站進(jìn)行財務(wù)信息披露

隨著財務(wù)信息需求的變動，國內(nèi)外的許多企業(yè)開始抓住信息技術(shù)給自身帶來的機(jī)遇，網(wǎng)站披露信息的現(xiàn)象迅速蔓延。以XBRL為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告具有以下特征：第一，基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告實質(zhì)上是一個全球互聯(lián)的實時報告系統(tǒng)。在這種網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告模式下，所有的信息使用者都可以獲得最新的、包含自身需求的會計信息。第二，以XBRL為基礎(chǔ)編寫及發(fā)布財務(wù)報告便于各方監(jiān)督、驗證信息的真實性。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生就可以及時地傳遞到信息中心并將其發(fā)布。而經(jīng)營者通常難以預(yù)料整個經(jīng)營期間的業(yè)績，正因如此，經(jīng)營者無法對發(fā)布后的信息做出任何修改，這實質(zhì)上是一種對任意操縱和篡改會計數(shù)據(jù)的約束。第三，基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告可以使用戶在查詢時更方便、快捷、易操作，并在未來有可能提供在線幫助，增加了網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的易用性。

(二)XBRL的應(yīng)用范圍

XBRL技術(shù)的應(yīng)用范圍非常廣泛。歸納起來，主要包括以下幾個方面：

1.編制企業(yè)財務(wù)信息

XBRL的最初目的就是為了規(guī)范網(wǎng)上財務(wù)信息披露而建立的信息交換標(biāo)準(zhǔn)。因此編制和發(fā)布企業(yè)的財務(wù)信息就成了目前XBRL最重要也是最基本的應(yīng)用。通過使用XBRL技術(shù)，財務(wù)報表的編制流程得到有效地改進(jìn)，使報表的編制效率得到提高。XBRL實例文檔可以高效地編制、便利地交換、簡單地公布和快速地分析。投資者可以快速地搜索特定的信息，從而做出更科學(xué)的決策。我們通過使用XBRL技術(shù)，可以使財務(wù)報表從數(shù)據(jù)庫中生成后，直接進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交換［5］，并且在信息分析和信息搜尋上也將更方便、準(zhǔn)確，大大增強(qiáng)了財務(wù)信息的流動性。

2.傳遞企業(yè)財務(wù)信息

雖然傳統(tǒng)的財務(wù)報告也能傳遞企業(yè)的財務(wù)信息，但是傳遞的效率和方式與XBRL大不相同，兩種方式下其財務(wù)報告信息的傳遞流程分別如圖1和圖2所示。

從圖1中我們可以看到，企業(yè)財務(wù)信息傳遞的比較混亂，也不符合信息傳遞的成本效益原則。但是提供了圖2中所示的XBRL技術(shù)之后，情況好轉(zhuǎn)了。這里主要應(yīng)用了XBRL作為一種“標(biāo)準(zhǔn)”的優(yōu)勢。首先，如果上市公司都采用這種標(biāo)準(zhǔn)，那么信息的透明度、可比度以及證券市場的規(guī)范度都可以大大提高。其次，如果企業(yè)采用XBRL標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的各級政府主管部門所需報告的編制和傳遞的效率與正確性也會得到提高，同時主管機(jī)關(guān)耗費(fèi)在整理建檔的工作也會減少很多。最后，企業(yè)內(nèi)部也需要有自己的內(nèi)部報告資料以供決策分析之用。使用XBRL之后，各部門就會很容易獲得所需的信息，提高了財務(wù)報告的傳遞效率。

圖1 傳統(tǒng)財務(wù)報告信息傳遞流程［6］

圖2 應(yīng)用XBRL的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告信息傳遞流程［6］

3.保存企業(yè)的會計資料

隨著企業(yè)經(jīng)營年限的增長，會計資料的累積速度也很快。目前，已經(jīng)實現(xiàn)了用專門的軟件來處理對會計資料的保存和閱讀。若我們采用XBRL技術(shù)，只需一般的瀏覽器就可解讀，而且XBRL文件是以ASCⅡ碼來保存的，只需利用支持ASCⅡ碼的文本處理器便可讀取、修改，增加了會計信息的可讀性和維護(hù)性。因此，XBRL對于那些需要長期保存的文獻(xiàn)資料來說，就非常適用。此外，若能以公開定義的標(biāo)準(zhǔn)模式來描述這些文件，必將更有利于文件的搜尋與使用。

(三)XBRL的技術(shù)介紹

有關(guān)國際組織對XBRL是這樣定義的：它采用一種標(biāo)準(zhǔn)的方法來完成企業(yè)財務(wù)報告的編制、發(fā)布、數(shù)據(jù)交換和財務(wù)信息分析。開發(fā)XBRL的目的是為了規(guī)范企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的披露和信息交換標(biāo)準(zhǔn)，從而使報告和分析更加簡單、可用。XBRL能提供數(shù)據(jù)間的關(guān)系，準(zhǔn)確地搜索信息，將數(shù)據(jù)的顯示和內(nèi)容存儲分開，從而可以快速、準(zhǔn)確地搜索信息;XBRL能對數(shù)據(jù)進(jìn)行“標(biāo)簽”，這使得不同數(shù)據(jù)源的數(shù)據(jù)可以被單獨(dú)“標(biāo)記”，而不會失去與源文檔之間的聯(lián)系;XBRL能利用不同的分類標(biāo)準(zhǔn)、實例文檔、樣式表產(chǎn)生不同的呈現(xiàn)格式，這不僅簡化了企業(yè)生成財務(wù)報告的過程;更簡化了在不同的會計準(zhǔn)則下編制財務(wù)報告的過程;XBRL應(yīng)用了XML在數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換、可擴(kuò)展性等強(qiáng)大功能的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，目的是要規(guī)范網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)。

XBRL技術(shù)框架一般包括 XBRL規(guī)格書、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)、XBRL實例文檔和XBRL樣式單等。

1.XBRL規(guī)格書 (Specification)

規(guī)格書定義了XBRL的理念和原則。主要用于說明各種專用術(shù)語，描述如何根據(jù)一定的規(guī)格創(chuàng)建財務(wù)報表。另外，它還對如何建立XBRL實例文檔和分類體系進(jìn)行說明。它為了適應(yīng)業(yè)務(wù)的需要，本身也處在一個不斷完善的過程中。

2.XBRL分類標(biāo)準(zhǔn) (Taxonomy)

分類標(biāo)準(zhǔn)是XBRL規(guī)格書的具體應(yīng)用，是對會計報告內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)描述。它規(guī)定了特定組織如何依據(jù)XBRL規(guī)格書創(chuàng)建適用于本行業(yè)企業(yè)信息交換的“詞匯表”或“字典”。在XBRL中，分類標(biāo)準(zhǔn)主要用來定義實例文檔中元素與元素之間的關(guān)系。分類標(biāo)準(zhǔn)由一個Taxonomy schema文件(*.xsd)和五個鏈接庫文件 (*.xml)——計算、定義、標(biāo)簽、表示和參考構(gòu)成。

3.XBRL實例文檔 (Instance Documents)

實例文檔是包含了財務(wù)報告信息元素的XML文件，可以把它看成是遵循特定分類標(biāo)準(zhǔn)的事實值的數(shù)據(jù)庫，它通常由財務(wù)報表和商業(yè)報告的提供者創(chuàng)建。如果把分類標(biāo)準(zhǔn)提供的概念定義看作是“術(shù)語的字典”，實例文檔就可以看作是基于分類標(biāo)準(zhǔn)概念定義的事實值的“數(shù)據(jù)庫”［8］。實例文檔其實是一種計算機(jī)程序，所以用戶在看到屏幕上顯示的數(shù)據(jù)時，看不到這些標(biāo)記程序。

4.樣式單 (Style Sheets)

因為實例文檔本身并不產(chǎn)生任何可閱讀的報告，不是用戶友好型界面，所以當(dāng)我們打開一個XBRL數(shù)據(jù)文件時，它顯示的是一些計算機(jī)程序能夠識別的源碼，沒有對程序研究過的人可能無法理解其中的數(shù)字代表著什么含義。XBRL擅長的是在各個系統(tǒng)之間非?？煽?、相互一致地移動數(shù)據(jù)。我們可以通過級聯(lián)樣式單 (Cascading Style Sheets，CSS)、可擴(kuò)展樣式單 (Extensible Style Sheets Language，XSL)或電子表格等，向XBRL實例文檔中添加一些必要的顯示元素，生成可閱讀文檔。XBRL實例文檔的源數(shù)據(jù)可以從會計軟件、電子表格等中獲得，也可以手工輸入。進(jìn)入XBRL實例文檔中的數(shù)據(jù)元素都能被獨(dú)立地標(biāo)記下來，不會失去原來的意義。

(四)XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的應(yīng)用流程

由對XBRL技術(shù)框架的介紹我們可以看出，一個完整的XBRL文件由多個組件和文檔構(gòu)成，其中最關(guān)鍵的文檔包括XBRL規(guī)格書、分類標(biāo)準(zhǔn)、實例文檔及樣式單。這四者之間有如下的功能和關(guān)系：XBRL規(guī)格書在技術(shù)方面對XBRL的實現(xiàn)進(jìn)行說明，并詳細(xì)分析XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)和實例文檔的語法和語義;XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)用于描述關(guān)鍵數(shù)據(jù)元素，包括特定財務(wù)報告體系使用的概念和關(guān)系;實例文檔根據(jù)分類標(biāo)準(zhǔn)中的概念，對一整套數(shù)據(jù)元素進(jìn)行標(biāo)記;樣式表決定XBRL以什么樣的格式顯示出來，包括對四大報表以通用的格式組合，直觀地呈現(xiàn)給信息使用者。

結(jié)合相關(guān)企業(yè)的實際應(yīng)用情況，我們可以建立XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的步驟如圖3所示：

圖3 XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告生成步驟［3］

第一步，依據(jù)XBRL規(guī)范建立分類文檔。規(guī)范并不涉及具體的財務(wù)報告指標(biāo)或報告內(nèi)容體系，但卻是各個國家或行業(yè)組織制定適用于該范圍的分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，其創(chuàng)建責(zé)任屬于XBRL國際委員會。對企業(yè)來說，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的建立就成了核心內(nèi)容，因為它是一個國家或行業(yè)全部會計制度的闡述，所以可以參照會計科目來建立分類文檔。

第二步，依據(jù)分類標(biāo)準(zhǔn)說明元素名稱，生成schema文件。這可以利用已經(jīng)開發(fā)出的軟件Taxonomy Editor來實現(xiàn)。

第三步，將財務(wù)信息轉(zhuǎn)換成XBRL標(biāo)記格式文件。在制定出標(biāo)準(zhǔn)后，財務(wù)信息提供者都需要按照這套標(biāo)準(zhǔn)來對數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一定義，將這些定義進(jìn)行編碼，從而轉(zhuǎn)換成計算機(jī)可識別的格式。

至此企業(yè)完成了對財務(wù)報告的加工處理。該過程中創(chuàng)建的xml數(shù)據(jù)格式對計算機(jī)閱讀非常合適，但并不符合信息使用者的閱讀習(xí)慣，因此我們還要對數(shù)據(jù)顯示格式進(jìn)行處理，生成與可閱讀格式一致的財務(wù)會計報告。

三、對XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告在我國推廣應(yīng)用的思考

經(jīng)濟(jì)全球化和會計準(zhǔn)則日益國際化的大趨勢，對財務(wù)報告的需求有了更高的要求——需要按照公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求披露財務(wù)報告，因此，在我國加強(qiáng)XBRL技術(shù)的推廣應(yīng)用也是勢在必行。無論是企業(yè)還是證券交易所，對XBRL技術(shù)在我國的應(yīng)用都做著孜孜不倦的努力，但是，目前應(yīng)用的覆蓋面仍然比較窄，主要集中在證券交易所和部分上市公司;應(yīng)用的程度也比較淺，至今所實現(xiàn)的XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告主要是上市公司將財務(wù)報告?zhèn)鬟f到證交所網(wǎng)站，這樣并不能從本質(zhì)上提高財務(wù)信息的質(zhì)量和透明度。真正對財務(wù)信息質(zhì)量起決定作用的仍然是財務(wù)信息的提供者。另外，XBRL現(xiàn)有的應(yīng)用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的高級階段，提供的信息量非常有限，仍然局限在傳統(tǒng)的信息提供范圍內(nèi)，很多非財務(wù)信息、明細(xì)信息也沒有提供，這就沒有實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告多樣性的內(nèi)容。

(一)XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告在我國應(yīng)用的必備條件

1.技術(shù)條件

XBRL技術(shù)作為新生事物，要想在我國推廣應(yīng)用還有很長的路要走，生成XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的實例文件需要三個關(guān)鍵的技術(shù)，即規(guī)格書、分類標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)樣式轉(zhuǎn)換，下面將從這三個方面來分析，在我國推廣應(yīng)用應(yīng)滿足的技術(shù)條件。

(1)需遵守國際組織制定的XBRL規(guī)格書

前文中已經(jīng)介紹：XBRL規(guī)格書主要是對各種元素進(jìn)行定義，規(guī)范XBRL文件應(yīng)有的格式以及規(guī)范怎樣編寫一份符合標(biāo)準(zhǔn)的XBRL文件。由于XBRL是以XML技術(shù)為基礎(chǔ)構(gòu)建的，所以不論是哪個國家的XBRL其基本觀念應(yīng)是一致的，要采用XBRL模式的國家都必須遵循XBRL國際組織制定的XBRL規(guī)格書，用它來制定本國的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。

(2)要有統(tǒng)一的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)

分類標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如何由特定組織依據(jù)XBRL規(guī)格書創(chuàng)建適用于本行業(yè)企業(yè)信息交換的“詞匯表”或“字典”，因此，分類標(biāo)準(zhǔn)“統(tǒng)一”之后才可“通用”［8］。這里的統(tǒng)一包含兩方面的含義：第一，在統(tǒng)一XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)時，對在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《會計法》等法律法規(guī)中明確規(guī)定的會計科目、報表項目等，制定統(tǒng)一的分類標(biāo)準(zhǔn)，并由政府部門強(qiáng)制推廣執(zhí)行。第二，為了滿足每一個公司的特定信息報告，除了遵循XBRL相關(guān)規(guī)范之外，還有必要對不同公司的特定情況進(jìn)行自定義，并通過專業(yè)權(quán)威機(jī)構(gòu)對這些企業(yè)自定義的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核、批準(zhǔn)和備案，保證其與通用分類標(biāo)準(zhǔn)的銜接。

(3)需要有規(guī)范的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換機(jī)制

為了使XBRL實例文檔具有更好的可讀性，必須要完善數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換機(jī)制。如果企業(yè)在報表編制后能夠有效地完成數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換，這不僅可避免編制XBRL財務(wù)報告所需要的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，而且減少了給證券交易所服務(wù)器帶來的壓力 (目前的格式轉(zhuǎn)換都由證券交易所來完成)［8］。在目前XBRL技術(shù)尚未在企事業(yè)單位內(nèi)部充分應(yīng)用的情形下，應(yīng)該建立一種標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)與分類標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)間的格式轉(zhuǎn)換文檔。

2.軟件條件

遵守了XBRL規(guī)格書、制定統(tǒng)一的分類標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換機(jī)制只是提供了應(yīng)用XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的技術(shù)支持，新技術(shù)的應(yīng)用還應(yīng)該有一定的工具軟件相配合才能發(fā)揮更好的作用。因此，還需要一些會計軟件開發(fā)商也積極投入到XBRL軟件程序的開發(fā)。目前XBRL規(guī)格書的發(fā)展已趨成熟，XBRL國際組織宣稱在XBRL2.1版本后短時期內(nèi)不會再公布新的XBRL規(guī)格書版本，因此在研發(fā)風(fēng)險降低和成功應(yīng)用案例逐漸增多的情況下，一方面應(yīng)該吸引更多的軟件開發(fā)商投入到該項新技術(shù)的開發(fā)之中;另一方面，企業(yè)應(yīng)大力引用國外已經(jīng)開發(fā)出的軟件。這些軟件主要有：微軟公司提供的 Office Tool of XBRL Prototype、美國的EDGAR Online提供的I-Metrix、日本 Fujitsu提供的 Taxonomy Editor、Validator、Instance Creator［9］、Instance Viewer 等。另外還有ACCPAC免費(fèi)提供的XBRL財務(wù)優(yōu)勢系列軟件的添加軟件服務(wù)，該軟件允許公司運(yùn)用Advantage series GL［10］(總賬)輸出 XML 格式的財務(wù)報告。通過自己開發(fā)軟件或者引薦已經(jīng)開發(fā)的軟件，可以為XBRL在我國推廣應(yīng)用提供軟件支持。

3.組織條件

有了技術(shù)和軟件之后，如果XBRL的推廣應(yīng)用能有專門的組織領(lǐng)導(dǎo)其實踐，那么推廣應(yīng)用XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的步伐一定會更快更穩(wěn)健。

(1)管理當(dāng)局的觀念創(chuàng)新

創(chuàng)新是企業(yè)保持旺盛生命力的源泉，而觀念創(chuàng)新是管理當(dāng)局從事創(chuàng)新行為的前提。因此，不同國家及一國之內(nèi)各企業(yè)管理當(dāng)局觀念創(chuàng)新的差異也可能影響XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的應(yīng)用廣度和深度，有關(guān)部門和企事業(yè)單位的管理當(dāng)局只有創(chuàng)新了觀念，才能接受新技術(shù)。

(2)XBRL研究組織的建立

國內(nèi)缺乏XBRL的專家和眾多地區(qū)組織。XBRL國際組織實行會員制，會員之間可交流和探討在應(yīng)用上遇到的難題，并可共享技術(shù)資料。XBRL標(biāo)準(zhǔn)于2000年在國際剛開始出現(xiàn)，2003年頒布XBRL2.0標(biāo)準(zhǔn)，國內(nèi)真正理解和懂得XBRL標(biāo)準(zhǔn)的人還很少。同時，我國內(nèi)地缺乏廣泛的XBRL地區(qū)組織，國內(nèi)企業(yè)與XBRL國際組織的交流和合作還很少。因此，首先，要成立國內(nèi)XBRL協(xié)會及XBRL研究機(jī)構(gòu)［8］。由于我國民間會計機(jī)構(gòu)和組織發(fā)展不健全、力量薄弱，會計準(zhǔn)則、會計制度、審計準(zhǔn)則等都是財政部組織制定的，因此XBRL協(xié)會和研究機(jī)構(gòu)可由財政部牽頭成立。其次，成立XBRL研究組織之后，可以積極參與國際XBRL研究活動，借鑒其他國家和國際組織的研究經(jīng)驗和成果，取其精華;還要積極組織參加XBRL國際會議，爭取參與XBRL標(biāo)準(zhǔn)的制定，力爭使我國制定XBRL標(biāo)準(zhǔn)的先進(jìn)經(jīng)驗和科學(xué)方法在國際XBRL標(biāo)準(zhǔn)制定中得以應(yīng)用，加快我國XBRL技術(shù)的國際化。

(二)XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告在我國應(yīng)用的主要障礙

雖然我們知道了在我國應(yīng)用XBRL技術(shù)應(yīng)該滿足的技術(shù)條件、軟件條件和環(huán)境條件，但是如果要全部滿足這些條件并不容易。因為在我國特定的環(huán)境下，在推廣應(yīng)用過程中還存在著諸多障礙，筆者將從外部環(huán)境層面和公司自身層面進(jìn)行分析。

1.外部環(huán)境層面——企業(yè)管理信息化水平不高

所謂企業(yè)管理信息化就是運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，把先進(jìn)的管理理念和方法引入到企業(yè)管理流程中，提高企業(yè)的管理水平和效率，促進(jìn)管理創(chuàng)新，包括企業(yè)資源計劃 (ERP)、供應(yīng)鏈管理(SCM)、客戶關(guān)系管理 (CRM)等在內(nèi)的綜合性管理系統(tǒng)信息化，它涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，對管理基礎(chǔ)工作的規(guī)范性和各項管理業(yè)務(wù)的協(xié)同性都有很高的要求。在管理信息化中重要的軟件工具雖然在部分企業(yè)中有一定程度的應(yīng)用，但是功能還不夠完善，質(zhì)量也有待提高。我國企業(yè)信息化水平不高主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(1)企業(yè)管理信息化的觀念落后

相當(dāng)多的企業(yè)決策者對企業(yè)管理信息化的認(rèn)識不夠，投入不足，支持不力，甚至只是把它看成純技術(shù)性問題，使企業(yè)管理信息化工作難以迅速推進(jìn)。當(dāng)企業(yè)管理信息化進(jìn)行到一定程度，需進(jìn)行企業(yè)管理制度、組織機(jī)構(gòu)、運(yùn)行機(jī)制的深層次變革時，管理層可能又缺乏對實施中涉及的諸多利益格局調(diào)整等重大問題進(jìn)行有力的組織協(xié)調(diào)，從而對實施管理信息化工作缺乏總體規(guī)劃。如果前期的系統(tǒng)咨詢論證不充分，導(dǎo)致后期軟件系統(tǒng)繁多、體系混亂、難以兼容，造成新的“信息孤島”，既給企業(yè)帶來了損失，也成為企業(yè)管理信息化升級換代的嚴(yán)重障礙。

(2)軟件發(fā)展跟不上管理信息化的要求

由于我國軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展時間較短，公司規(guī)模偏小，經(jīng)驗積累不夠，目前國內(nèi)一些軟件廠商提供的軟件功能尚不夠完備，系統(tǒng)間集成能力較差，產(chǎn)品開發(fā)工程化較弱，對企業(yè)的普遍適用性尚待提高。在實施管理軟件過程中，有的軟件公司為搶市場過于遷就企業(yè)提出的不合理要求，在程序設(shè)計過程中固化了企業(yè)原有的落后流程。管理信息化必須與企業(yè)一道進(jìn)行一定量的二次開發(fā)，但有的軟件公司卻一味強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)軟件的通用性，不顧企業(yè)的實際，同時疏于系統(tǒng)咨詢，服務(wù)不能到位。而國外管理軟件有可能不完全符合中國的制度和文化，實施難度大，剛性強(qiáng)，變通性差，費(fèi)用昂貴等，同時服務(wù)人手少且流動性大，使售后服務(wù)不夠及時，一般企業(yè)很難承受。

(3)政府及其政策未給予充分的支持

這里的外部機(jī)構(gòu)主要指各級政府和相關(guān)部門以及社會的中介機(jī)構(gòu)。一是各級政府和有關(guān)部門對企業(yè)管理落后的嚴(yán)重性認(rèn)識不足，對利用信息技術(shù)改善企業(yè)管理的巨大作用了解不夠，觀念普遍落后于企業(yè)管理創(chuàng)新的探索和實踐，缺乏對企業(yè)管理信息化工作的規(guī)劃和引導(dǎo);政府部門的政策支持力度也不夠，實施企業(yè)管理信息化的投入大，收益大，風(fēng)險也大，需要各方面全力支持。

2.公司自身層面——受成本效益原則制約

企業(yè)是否在網(wǎng)上披露財務(wù)信息以及在網(wǎng)上以何種程度何種方式披露多大范圍的財務(wù)信息，都會考慮成本效益原則，同樣，企業(yè)是應(yīng)用現(xiàn)有的技術(shù)還是應(yīng)用XBRL技術(shù)來披露網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告仍然會考慮成本效益原則。

雖然企業(yè)有足夠的動機(jī)進(jìn)行網(wǎng)上財務(wù)信息的披露，并且應(yīng)用XBRL技術(shù)來提高財務(wù)報告編制效率和披露水平，但是企業(yè)在使用前要考慮成本效益原則。如果網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告或者應(yīng)用新技術(shù)的的成本高于可獲得的利益，企業(yè)將沒有熱情去借助網(wǎng)絡(luò)和XBRL工具進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的編制和披露。企業(yè)如果應(yīng)用新技術(shù)進(jìn)行編制和披露，管理當(dāng)局還會考慮其與現(xiàn)存技術(shù)的兼容性以及企業(yè)的資金流狀況［8］，如果資金流不是很充分的情況下，企業(yè)也不會選擇應(yīng)用XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告。因此，成本效益原則也成了XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告應(yīng)用推廣的重要障礙。

(三)在我國推廣應(yīng)用XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的建議

XBRL作為新生事物，在我國的應(yīng)用和推廣還有很多工作要做。筆者根據(jù)現(xiàn)有的研究成果和應(yīng)用現(xiàn)狀提出幾點(diǎn)建議。

1.成立XBRL技術(shù)宣傳和發(fā)展推廣委員會，加強(qiáng)專業(yè)人才的培養(yǎng)

目前，雖然國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)很關(guān)心各種XBRL新技術(shù)的進(jìn)展，甚至對其為企業(yè)制作和使用財務(wù)報告帶來的各種便利也躍躍欲試，但畢竟還有大多數(shù)人對XBRL的了解十分有限，害怕由于對負(fù)面影響認(rèn)識不足帶來的不良效果，因此只是持觀望態(tài)度。因此，我們應(yīng)該加大宣傳力度使越來越多的人了解這種新技術(shù)的優(yōu)勢。一方面，可以通過成立XBRL的宣傳和發(fā)展推廣委員會，擴(kuò)大對新技術(shù)的宣傳力度，通過各種途徑使更多的群體了解這種新技術(shù);另一方面，也可以在高校開設(shè)XBRL課程，將這項新技術(shù)提高到學(xué)術(shù)的角度進(jìn)行宣講。目前，很多國外的知名大學(xué)已然開設(shè)了此類課程，這值得我們借鑒和應(yīng)用。

2.循序漸進(jìn)，擴(kuò)大XBRL的應(yīng)用范圍和應(yīng)用深度

在中國，對XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的應(yīng)用主要集中在上市公司和兩個證券交易所，而且大部分上市公司在自己的網(wǎng)站上還未提供XBRL格式的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告。由此可見，XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告在我國應(yīng)用覆蓋面比較窄，應(yīng)用的深度也不夠。現(xiàn)從流程上將XBRL財務(wù)報告系統(tǒng)的實施過程分為三個階段——實施前、實施中和實施后，其具體階段組成如圖4所示。

圖4 XBRL報告系統(tǒng)的實施步驟

通過實施前定義詳細(xì)的需求、確定精確的投入產(chǎn)出比等準(zhǔn)備，實施中對部分用戶進(jìn)行新系統(tǒng)的培訓(xùn)、供應(yīng)商管理等規(guī)劃，實施后系統(tǒng)的升級、維護(hù)等，來保證XBRL財務(wù)報告系統(tǒng)的合法性、安全性、可靠性和正確性。在新的報告系統(tǒng)實施完畢后還應(yīng)對效果進(jìn)行評估，使用在實施規(guī)劃階段設(shè)定的基準(zhǔn)對實施的成果進(jìn)行評估并解決在實施過程中出現(xiàn)的各種問題。評估是一個持續(xù)的過程，需要由供應(yīng)商和公司協(xié)同完成。通過嚴(yán)格的系統(tǒng)實施流程，可以有效地提高XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告系統(tǒng)的成功率。在流程中，還需要考慮企業(yè)文化、企業(yè)規(guī)模等個性因素。另外，高層管理者的參與和支持也是必不可少的。

3.推廣和應(yīng)用過程中要注意網(wǎng)絡(luò)安全問題

XBRL網(wǎng)絡(luò)報告在傳遞的過程中還必須關(guān)注網(wǎng)絡(luò)安全問題。網(wǎng)絡(luò)是個“亂世江湖”，病毒的數(shù)量和種類在逐年上升，傳播手段越來越廣泛，病毒的技術(shù)水平也越來越高。因此要想享受到互聯(lián)網(wǎng)作為交流媒體為財務(wù)信息共享帶來的種種好處，保證企業(yè)發(fā)送數(shù)據(jù)的不可篡改性，必需要解決好數(shù)據(jù)傳遞過程中的網(wǎng)絡(luò)安全和上市公司的身份認(rèn)證問題。對于網(wǎng)絡(luò)安全問題，除了傳統(tǒng)上的安裝殺毒軟件、不斷地更新病毒庫外，還應(yīng)該控制感染源，對要傳遞的財務(wù)報告進(jìn)行嚴(yán)格的控制，而對數(shù)據(jù)傳遞過程中，最好有先進(jìn)的數(shù)字簽名技術(shù)如Hash簽名、DSS簽名、RSA簽名等以保證其身份。

需求帶動消費(fèi)，需求帶動變革，需求帶動進(jìn)步。21世紀(jì)，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告以其不可替代的優(yōu)勢成為主流的報告模式，因為它是在信息使用者需求升級的背景下產(chǎn)生的。但是要想完全滿足信息使用者實時性、可定制性、易用性等需求還需要借助一定的技術(shù)來實現(xiàn)。XBRL以其自身良好的可擴(kuò)展性和易延伸性正逐漸滲透到全球的各行各業(yè)，XBRL的開發(fā)將改變企業(yè)交流信息的模式甚至是經(jīng)營的方式，并將以財務(wù)報告全球通用語言的身份，使信息需求者獲得實時的可定制的易用的財務(wù)信息。為了推動會計準(zhǔn)則的國際趨同，為了提高我國企業(yè)的全球競爭力，以XBRL為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告將會是企業(yè)最合適的選擇。

［1］李九斤，邵強(qiáng)，徐暢.完善我國XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告語言應(yīng)用的對策［J］.中國管理信息化，2008，(16)：23.

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