加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的思考

陸秀芳

【摘 要】我國(guó)民營(yíng)企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，但在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、風(fēng)險(xiǎn)防范、內(nèi)控機(jī)制存在著較多的問(wèn)題。本文根據(jù)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)，調(diào)查分析民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等法規(guī)，以控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素為主線，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】民營(yíng)企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)控制度；控制活動(dòng)；信息溝通；內(nèi)控監(jiān)督

一、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

我國(guó)民營(yíng)企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要力量，是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化改革的重要?jiǎng)恿?。自改革開放以來(lái)，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在數(shù)量上，在其對(duì)GDP的貢獻(xiàn)上、以及就業(yè)和技術(shù)創(chuàng)新（以有效發(fā)明專利數(shù)量衡量）的占比上都超出了國(guó)有企業(yè)。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，到2011年底，我國(guó)私營(yíng)企業(yè)有967.7萬(wàn)戶，個(gè)體工商戶有3756.5萬(wàn)戶，單單這兩類民營(yíng)企業(yè)就占了絕對(duì)多數(shù)。2011年民營(yíng)企業(yè)的GDP貢獻(xiàn)大約在50%—60%之間，民營(yíng)企業(yè)就業(yè)人數(shù)達(dá)到23540萬(wàn)人，占城鄉(xiāng)總就業(yè)人口的30.8%，是國(guó)有企業(yè)就業(yè)人數(shù)的近四倍。規(guī)模以上民營(yíng)工業(yè)企業(yè)的有效發(fā)明專利總數(shù)達(dá)13萬(wàn)件，占比為65%。民營(yíng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)是中國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要支柱。

但目前，民營(yíng)企業(yè)還是存在經(jīng)營(yíng)壽命短、競(jìng)爭(zhēng)力弱、規(guī)模瓶頸難以突破等現(xiàn)象。那是因?yàn)槎鄶?shù)民營(yíng)企業(yè)在快速增長(zhǎng)的同時(shí)，積累和潛藏了較多的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)較大的消極影響，阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。究其原因，主要是因?yàn)槊駹I(yíng)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控機(jī)制等方面缺乏科學(xué)的、合理的、有效的控制，其中內(nèi)控失效是重要原因。因此，實(shí)行有效的內(nèi)部控制對(duì)我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的高速持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。

二、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

1.“家長(zhǎng)式”管理模式，內(nèi)控制度缺失

由于儒家文化的潛在影響，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的股權(quán)基本上由創(chuàng)業(yè)者家族成員持有，民營(yíng)企業(yè)的家族控制或關(guān)鍵人控制現(xiàn)象十分明顯，從而表現(xiàn)出民營(yíng)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度統(tǒng)一，關(guān)鍵人物既擔(dān)任企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，又擁有企業(yè)的所有權(quán)。關(guān)鍵人物在民營(yíng)企業(yè)家族中擁有家長(zhǎng)式地位，衍生到其控制的民營(yíng)企業(yè)中，推行家長(zhǎng)式管理，下屬也往往按照“家長(zhǎng)”的喜好和慣例來(lái)辦事，各項(xiàng)指令通常能迅速執(zhí)行，但是這種靠個(gè)人意志管理的企業(yè)往往會(huì)因?yàn)槠孀非蟾咝识鲆曄嚓P(guān)控制節(jié)點(diǎn)，從而導(dǎo)致內(nèi)控缺失。同時(shí)，關(guān)鍵控制人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展僅憑個(gè)人的直接控制和直接觀察，一般他們只相信他們自己的親歷親為，不相信現(xiàn)代管理技術(shù)，如：內(nèi)控機(jī)制的監(jiān)督與控制。當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模和階段之后，由于關(guān)鍵控制人的個(gè)人能力和個(gè)人閱歷等原因，其在主觀上不愿意、在客觀上已無(wú)力對(duì)企業(yè)管理推行規(guī)范化、科學(xué)化和制度化的管理，從而導(dǎo)致企業(yè)效益下降、競(jìng)爭(zhēng)力削弱、直至無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

2.“人治”色彩濃厚，權(quán)力制衡機(jī)制薄弱

許多民營(yíng)企業(yè)雖然制定了公司章程，設(shè)立了股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等公司治理機(jī)關(guān)，但那基本停留在紙面上。究其原因，一方面在于民營(yíng)企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)單一，一股獨(dú)大現(xiàn)象的普遍存在，公司治理結(jié)構(gòu)成為由控股股東完全操縱的工具；另一方面，由于傳統(tǒng)文化的影響，人情大于法理，忠誠(chéng)替代能力，股東的博弈與協(xié)調(diào)依賴一種特殊的信任關(guān)系。于是股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成了一言堂，經(jīng)理層要么親上加親，要么幫派林立，內(nèi)耗不斷。這樣，“法”只是擺設(shè)而已，企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)只是靠親情、靠權(quán)力、靠命令，而不是靠機(jī)制、靠系統(tǒng)。當(dāng)出現(xiàn)利益沖突時(shí)，非控股股東以外的利益相關(guān)者的權(quán)益將得不到保障。

3.控制活動(dòng)不全面，控制力度不到位

大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)用工過(guò)度精簡(jiǎn)，許多管理人員和職工身兼數(shù)職，工作職責(zé)模糊不清，崗位設(shè)置缺乏相互牽制，不相容職務(wù)既不能有效分離，又無(wú)后續(xù)監(jiān)督措施。當(dāng)銷售和回款為同一個(gè)人時(shí)，當(dāng)出納與會(huì)計(jì)為同一個(gè)人時(shí)，若存在利益驅(qū)使，舞弊現(xiàn)象就難以避免。

還有，許多民營(yíng)企業(yè)的績(jī)效考評(píng)制度存在缺陷，甚至存在考核標(biāo)準(zhǔn)和方法因人而異的現(xiàn)象?？?jī)效考評(píng)有失公平公正，導(dǎo)致與激勵(lì)員工的績(jī)效管理初衷背道而馳，控制力度難以到位。

4.信息溝通機(jī)制不完善，信息溝通渠道不暢通

民營(yíng)企業(yè)在信息與溝通方面主要存在三個(gè)層面的問(wèn)題：第一層面的問(wèn)題是來(lái)自于股東，由于民營(yíng)企業(yè)一般由關(guān)鍵控制人操控經(jīng)營(yíng)，由此企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息由關(guān)鍵控制人掌控，而關(guān)鍵控制人往往就是民營(yíng)企業(yè)的控股股東，從而出現(xiàn)了控股股東與非控股股東嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。這種信息不對(duì)稱將導(dǎo)致非控股股東的權(quán)益受到一定程度的侵害。第二層面的問(wèn)題來(lái)自于管理層，很多民營(yíng)企業(yè)引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理人采用了“空降”式，這些“空降”職業(yè)經(jīng)理人與原本土管理層，由于文化背景、管理理念、管理風(fēng)格的不同，這種不同使得信息溝通出現(xiàn)代溝，若溝通代溝不能及時(shí)消除，將會(huì)導(dǎo)致執(zhí)行偏差，從而影響工作效率。第三層面的問(wèn)題來(lái)自于執(zhí)行層面，民營(yíng)企業(yè)員工素質(zhì)普遍較低，中層管理人員與員工的信息溝通習(xí)慣于口頭傳達(dá)，不習(xí)慣于規(guī)范的書面報(bào)告和表單記錄，這種口頭傳遞信息容易造成信息的誤傳，也不利于后續(xù)的監(jiān)督。

5.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，內(nèi)控監(jiān)督不重視

民營(yíng)企業(yè)家的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)較為薄弱，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，他們較多地關(guān)注利潤(rùn)增長(zhǎng)、銷路拓展，甚至出現(xiàn)盲目擴(kuò)張，而忽略應(yīng)與企業(yè)規(guī)模相匹配的資金配備、市場(chǎng)開拓、以及管理配套等方面的矛盾，若矛盾解決不恰當(dāng)，可能會(huì)使企業(yè)遭受滅頂之災(zāi)。如德隆盲目實(shí)施多元化擴(kuò)張戰(zhàn)略，再加上灰色的融資手段和高昂的融資成本，最終導(dǎo)致資金鏈斷裂。

還有較多民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用不夠重視，主要表現(xiàn)在：創(chuàng)業(yè)初期，為節(jié)約人力成本，基本不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門；到了成長(zhǎng)期和成熟期，有些民營(yíng)企業(yè)適時(shí)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，能有效監(jiān)督其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但還有些民營(yíng)企業(yè)雖然設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，而在組織架構(gòu)上或人員編制上缺乏獨(dú)立性，譬如：內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部，內(nèi)審人員由會(huì)計(jì)人員兼任等等，導(dǎo)致內(nèi)審工作的力度不夠，不能有效地起到監(jiān)督作用。

三、針對(duì)以上現(xiàn)象民營(yíng)企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)中應(yīng)當(dāng)采取的措施

1.優(yōu)化控制環(huán)境

我國(guó)民營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身特點(diǎn)，結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)制度要求，逐步從家族式管理向現(xiàn)代企業(yè)制度管理進(jìn)行轉(zhuǎn)變。應(yīng)當(dāng)引進(jìn)家族成員以外的投資者，降低家族成員的股權(quán)集中度，改變“一股獨(dú)大”的局面，使大股東與小股東之間可以進(jìn)行有效溝通，在股東與股東之間、股東與管理層之間形成有效的制衡機(jī)制。

同時(shí)，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理人，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者的分離。要建立起完善的公司治理結(jié)構(gòu)，并要科學(xué)地劃分股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等各個(gè)權(quán)力主體的權(quán)利和責(zé)任。充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，應(yīng)該保證監(jiān)事會(huì)獨(dú)立有效地行使監(jiān)督權(quán)，不僅可以完善公司治理的三角制衡關(guān)系，而且會(huì)督促董事以及經(jīng)理人員對(duì)內(nèi)部控制的遵循與執(zhí)行。

2.加強(qiáng)控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。

民營(yíng)企業(yè)在控制活動(dòng)中，除了常見(jiàn)的控制措施以外，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制措施，對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制可以使內(nèi)部控制達(dá)到事半功倍的效果。在關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制過(guò)程中，離不開控制活動(dòng)的兩種主要方法，即崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)，科學(xué)的崗位分工、嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)可以達(dá)到互相牽制的目的，有效保證業(yè)務(wù)合法、合理、合規(guī)。

同時(shí)，民營(yíng)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立起重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，為風(fēng)險(xiǎn)控制提供保障。

3.改善信息溝通

民營(yíng)企業(yè)多數(shù)以較為直觀的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?yōu)樽罱K評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。所以信息溝通活動(dòng)也會(huì)追溯到業(yè)績(jī)目標(biāo)。因此，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的業(yè)績(jī)考評(píng)體系，用明確的、科學(xué)的業(yè)績(jī)目標(biāo)，來(lái)指導(dǎo)民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理行為，包括信息溝通行為。其次，要統(tǒng)一管理理念，規(guī)范書面報(bào)告和表單格式，避免因溝通形式不一而造成執(zhí)行偏差。再則，要增加信息透明度，在工作中要與員工不斷地分享知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、目標(biāo)等一切值得分享的東西，讓員工更好地領(lǐng)悟企業(yè)的政策、措施，從而能更好地為服務(wù)于企業(yè)。

4.完善風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)

民營(yíng)企業(yè)的管理者應(yīng)該提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的工作環(huán)節(jié)給予高度的重視，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)研究與管理機(jī)構(gòu)，利用先進(jìn)技術(shù)和科學(xué)方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以化解和防范。在變幻莫測(cè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，民營(yíng)企業(yè)不僅要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力度，制定具體的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防計(jì)劃，還要應(yīng)當(dāng)適時(shí)調(diào)整，及時(shí)防范，使相關(guān)措施得以有效落實(shí)。

5.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)審部門在管理中的特殊作用是其它部門無(wú)法代替的，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)支持內(nèi)審工作，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)審工作成果反映出的信息用于管理決策中，使之成為民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要參謀。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接隸屬于董事會(huì)，以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備良好職業(yè)道德、業(yè)務(wù)水平高、以及較高的邏輯思維和分析判斷能力，內(nèi)審隊(duì)伍的構(gòu)成應(yīng)當(dāng)從單純財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的高素質(zhì)人才轉(zhuǎn)變。同時(shí)，要充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用，通過(guò)監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)實(shí)施監(jiān)督，董事會(huì)又通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)總經(jīng)理及其管理團(tuán)隊(duì)實(shí)施監(jiān)督，形成相互聯(lián)系、相互制約的嚴(yán)密內(nèi)控系統(tǒng)，以保障內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。

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