從失信成本角度看會計誠信問題的產(chǎn)生及對策

俞 力

(浙江科技學(xué)院計劃財務(wù)處,浙江杭州 310023)

從失信成本角度看會計誠信問題的產(chǎn)生及對策

俞 力

(浙江科技學(xué)院計劃財務(wù)處,浙江杭州 310023)

近年來一些上市公司會計造假案件頻頻曝光,凸顯我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展中會計失信現(xiàn)象嚴(yán)重,其間包含著深刻的矛盾。因此,在現(xiàn)階段對會計誠信問題進(jìn)行探討與研究,并提出解決問題的對策便尤感迫切。會計失信行為的產(chǎn)生與經(jīng)濟(jì)人的收益和成本的孰大孰小密切相關(guān)聯(lián),擬從這個角度展開對會計誠信問題的分析,并提出要加大法律懲戒力度和社會監(jiān)督力度等對策來應(yīng)對會計失信成本過低的現(xiàn)狀。

會計誠信;會計失信;經(jīng)濟(jì)人;收益;成本

隨著我國由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的逐步轉(zhuǎn)變,人們的利益關(guān)系出現(xiàn)個體化和對立化,而經(jīng)濟(jì)利益的對立,是導(dǎo)致會計失信現(xiàn)象產(chǎn)生的根源。

一 我國會計誠信缺失的現(xiàn)狀分析

在我國各種會計失信現(xiàn)象的發(fā)生較為普遍,會計誠信秩序被破壞,企業(yè)提供的會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。國內(nèi)的麥科特、ST黎明、東方電子等一系列上市公司會計造假案件紛紛曝光就足以說明這個問題,會計失信行為己嚴(yán)重影響了市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?，F(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中,企業(yè)的相關(guān)利害關(guān)系人對手中的會計信息已經(jīng)產(chǎn)生了信任危機(jī),證券市場也因為會計虛假信息的泛濫而遭受重創(chuàng),股票指數(shù)迭創(chuàng)新底,投資者的投資信心不足,己經(jīng)給國家和廣大投資者造成了巨大損失,嚴(yán)重影響了我國市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

本文作者認(rèn)為這種現(xiàn)象的出現(xiàn)主要是人為操作造成的。會計信息是會計工作的最終產(chǎn)品,其質(zhì)量的好壞將直接影響到社會資源的配置與利用效率,這就要求會計信息做到真實與公允。會計信息主要是由企業(yè)會計人員生產(chǎn)的,企業(yè)會計人員應(yīng)把住信息質(zhì)量的第一關(guān)。然而現(xiàn)階段,會計信息質(zhì)量普遍不高,會計信息失真已到了令人發(fā)指的地步。有的企業(yè)以虛假業(yè)務(wù)資料進(jìn)行核算,設(shè)立多本賬,私設(shè)“小金庫”,有的企業(yè)直接偽造會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告。近些年來會計丑聞迭起,造成的危害是有目共睹的。據(jù)調(diào)查,一些中國企業(yè)因為信用缺失而導(dǎo)致的直接和間接經(jīng)濟(jì)損失高達(dá)5855億元,相當(dāng)于中國年財政收入的37%。[1]

會計誠信缺失的另一個多發(fā)地則是在會計信息的披露過程中。對一些重大事項的揭露不夠充分或故意遺漏,故意避重就輕,也是會計信息披露中普遍存在的現(xiàn)象。會計信息披露不充分容易誤導(dǎo)投資者,人為地制造更多上市公司的“朦朧題材”,為某些不法市場操縱者提供更多機(jī)會。如2005年財政部對醫(yī)藥、紡織、民航、冶金、石油石化等行業(yè)的320戶企業(yè)和事業(yè)單位2000年度會計信息質(zhì)量進(jìn)行了抽查。抽查發(fā)現(xiàn),被抽查企事業(yè)單位資產(chǎn)不實73.75億元、利潤不實35.11億元。其中,資產(chǎn)不實比例在1%以上和利潤不實比例在10%以上的分別占被抽查單位的50%和57%。財政部2006年組織駐各地財政監(jiān)察專員辦事處對152戶企業(yè)2005年度會計信息質(zhì)量進(jìn)行了檢查,檢查結(jié)果顯示:會計信息整體質(zhì)量仍不容樂觀。共查出152戶企業(yè)資產(chǎn)不實85.88億元,所有者權(quán)益不實41.38億元,利潤不實28.72億元。其中:資產(chǎn)不實比例5%以上的企業(yè)23戶,占被檢查企業(yè)戶數(shù)的15.13%;利潤不實比例10%以上的企業(yè)82戶,占被檢查企業(yè)戶數(shù)的53.95%;利潤嚴(yán)重不實,虛盈實虧企業(yè)有5戶,其報表反映盈利3551萬元,實際虧損1.5億元;虛虧實盈企業(yè)有6戶,其報表反映虧損1.4億元,實際盈利4億元;有16戶企業(yè)違規(guī)設(shè)置賬外賬。[2]

二 我國會計誠信缺失的原因分析

會計誠信作為經(jīng)濟(jì)人的一種經(jīng)濟(jì)行為,反映著一定經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,當(dāng)這種失信行為收益超過失信行為成本時,會計失信行為便有可能發(fā)生,反之,當(dāng)這種失信行為收益小于失信行為成本時,會計誠信水平便得以提高。

(一)利益決定經(jīng)濟(jì)人對會計誠信或失信行為的選擇

馬克思認(rèn)為,利益是人需要的滿足,是主體之間的社會利害關(guān)系,利益反映了一定的社會關(guān)系,其最根本的是社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系的具體體現(xiàn)。[3]此外,利益還是人類一切社會活動的動因。人們奮斗所爭取的一切,都同他們的利益有關(guān)。每個社會的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,首先都是作為利益關(guān)系表現(xiàn)出來的,任何離開利益的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)關(guān)系都是不存在的。市場經(jīng)濟(jì)關(guān)系本質(zhì)上說是一種利益關(guān)系,這一利益關(guān)系是由交易雙方的現(xiàn)期利益和預(yù)期利益所構(gòu)成:甲總是以放棄自己擁有的某種商品或服務(wù)權(quán)利來換取乙方的另一商品和服務(wù)的權(quán)利,雙方交易的目的是期望獲取各自需要的更大利益。會計誠信作為一種反映經(jīng)濟(jì)主體間的利益關(guān)系,對其理解必然置于一定的物質(zhì)生產(chǎn)、交換、分配及消費過程中,這是會計誠信行為關(guān)系存在的基礎(chǔ)。

古典經(jīng)濟(jì)學(xué)創(chuàng)始人亞當(dāng)·斯密提出“經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè),在市場經(jīng)濟(jì)前提下,各經(jīng)濟(jì)參與者被稱之為“經(jīng)濟(jì)人”,即尋求最大利益的理性代表。他觀察到“經(jīng)濟(jì)人”的特性,即主體利益性,并發(fā)現(xiàn)有只“看不見的手”在將個體的主體利益最大化同社會利益最大化連接在一起?！敖?jīng)濟(jì)人”假設(shè)是對現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)過程中人之特性的合理抽象。在亞當(dāng)·斯密看來,正因為人具有利己的特性、心理及行為特征,使“經(jīng)濟(jì)人”總試圖“使其生產(chǎn)物的價值達(dá)到最大的程度”,即追求個人利益最大化。[4]

(二)失信行為收益超過失信行為成本使會計誠信缺失行為產(chǎn)生

失信行為的收益包括貨幣與非貨幣收益、當(dāng)前與未來的收益、有形與無形的收益等。失信行為的成本,包括受法律懲罰的成本、受社會批評監(jiān)督的成本和受良心譴責(zé)的成本。在失信收益超過失信成本時,非誠信行為就會增加。而整個社會誠信水平的下降必然導(dǎo)致會計誠信水平的下降。

會計造假的背后都有利益驅(qū)使。通過提供虛假會計信息,造假者可騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任,并因此獲得投資、貸款、職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益。不少事務(wù)所為迎合上市公司的不合理要求,與上市公司串通一氣,出具虛假報告。如果能讓造假者提高造假成本,使造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于造假收益,則造假者肯定會望而卻步,不敢造假。而我國現(xiàn)在對公司造假的處罰往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰,輕行政、法律處罰;重對單位處罰,輕對個人處罰:重內(nèi)部處理,輕外部公開處理”。這種處罰力度的不到位,必然會導(dǎo)致公司造假鬧劇不斷發(fā)生和加劇。如違反稅法偷逃稅款,往往是責(zé)令企業(yè)補(bǔ)繳稅款和罰款了事。當(dāng)事者(包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財會人員)一般不承擔(dān)法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。所以,他們?nèi)詴o視法律法規(guī),變本加厲地制造虛假會計信息。例如,我國《會計法》第5條規(guī)定:“指使、授意、強(qiáng)令會計人員及其它人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿,編制虛假財務(wù)報告或者構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的,可以處五千元以上五萬元以下的罰款。屬于國家工作人員的,還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分?！边€有不少相關(guān)法規(guī)雖然羅列了諸多的“不得”如何的條文,但卻沒有明確詳細(xì)的違規(guī)處罰措施。而更為重要的一個原因是國有、集體企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明晰,使受罰的對象也不明確。從實際執(zhí)行情況看,會計造假案被查處的概率很低。即使是已被查處的造假大案,由于相關(guān)法律的可操作性較差,造假導(dǎo)致單位負(fù)責(zé)人被追究刑事責(zé)任的很少,大都只是罰款了事,但是相對于造假帶來的巨大收益,所處的罰款實在可以忽略不計。

正是由于這種造假違規(guī)所得收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所付出的成本,這就進(jìn)一步助長了會計失信行為的滋生和蔓延,致使會計造假有屢禁不止、愈演愈烈的態(tài)勢。

三 重塑我國會計誠信的思路

鑒于前面分析,會計失信行為是由于經(jīng)濟(jì)人認(rèn)為失信行為收益超過失信行為成本而作出的選擇,因此,要治理會計失信行為,必須加大失信行為成本,使之遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于失信行為收益,從而抑制會計失信現(xiàn)象。

(一)加大法律懲罰的力度

1.健全相關(guān)法律法規(guī),強(qiáng)化法制監(jiān)管。要結(jié)合我國實際情況,修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章,對現(xiàn)有法律法規(guī)中一些責(zé)任和處罰不明確的條款加以修改,對以權(quán)謀私、弄虛作假的行為,要制定具體、明確的處罰規(guī)定,不能太原則、太籠統(tǒng),要有易于操作的量化標(biāo)準(zhǔn)。并增加對那些在現(xiàn)實中出現(xiàn)而法律法規(guī)中沒有涉及的情況的規(guī)定。我們還可以借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗,在相關(guān)法律法規(guī)里面增加民事賠償制度的規(guī)定,刑事責(zé)任和行政責(zé)任主要體現(xiàn)了懲罰,而民事責(zé)任主要體現(xiàn)了補(bǔ)償,同時民事責(zé)任可形成一種利益機(jī)制以鼓勵廣大投資者參與監(jiān)控,既降低了政府的監(jiān)管成本,又提高了投資者自覺參與監(jiān)督的積極性。對因有關(guān)人員造假而產(chǎn)生的損失,由其按照責(zé)任大小進(jìn)行承擔(dān),尤其是要明確和加大單位負(fù)責(zé)人的賠償比例,這樣會計信息使用者一旦受到虛假信息損害就會依照有關(guān)條款向司法機(jī)關(guān)提起訴訟,獲取賠償。民事賠償責(zé)任并不排除刑事責(zé)任等當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的其他責(zé)任,以此達(dá)到保護(hù)會計信息使用者利益和懲罰違法違規(guī)者的目的,遏制失信行為。

2.加大懲處力度,嚴(yán)格財經(jīng)紀(jì)律。一是從法律規(guī)范上加大對造假失信者的處罰力度,使其造假的預(yù)期成本大于其造假的收益。二是管理部門以及執(zhí)法部門要做到“執(zhí)法必嚴(yán),違法必究”,對發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為堅決按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅查處,杜絕講人情和執(zhí)法、司法腐敗現(xiàn)象。在對相關(guān)會計人員、有關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會計主體進(jìn)行懲處的同時,應(yīng)進(jìn)一步加大社會中介機(jī)構(gòu)的整治和規(guī)范,強(qiáng)化行業(yè)自律性監(jiān)督體系,加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查,對其出具不真實、違背審計準(zhǔn)則的審計報告,要受到嚴(yán)厲的懲罰并對會計信息使用者遭受的損失進(jìn)行賠償。

3.實行市場退出機(jī)制。在“安然”事件發(fā)生一個月后,紐約證交所正式取消安然股票的相關(guān)交易,并擬取消其上市資格。同時導(dǎo)致提供虛假會計信息的安達(dá)信會計公司的信譽和審計市場迅速下滑,不得不面臨著被兼并的命運。這種退出機(jī)制的懲罰力度對相關(guān)行業(yè)內(nèi)每一個企業(yè)都是一個警示。因此,我國要盡快構(gòu)建有效的退出機(jī)制。對那些不遵守行業(yè)操守、不守信用的企業(yè)或個人,出現(xiàn)失信行為后要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。對會計造假上市公司要立刻退市,對參與造假的中介機(jī)構(gòu)要進(jìn)行取締,對會計造假的單位責(zé)任人、會計人員、注冊會計師不允許繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)。只有這樣,對失信行為的懲罰才是真正可置信的。

(二)增加社會批評監(jiān)督的力度

1.建立健全會計職業(yè)道德評價體系。通過法規(guī)建設(shè)和職業(yè)道德規(guī)范的建立來約束、制約和激勵財會從業(yè)人員的道德行為,做到“有法可依、有規(guī)可循”。會計職業(yè)道德的監(jiān)測評價系統(tǒng)是會計職業(yè)道德系統(tǒng)的有機(jī)組成部分。[5]首先,應(yīng)建立會計職業(yè)道德跟蹤監(jiān)測系統(tǒng),判斷會計職業(yè)道德意識所處的階段,及時發(fā)現(xiàn)會計職業(yè)道德狀況的新動向;其次,在建立健全會計職業(yè)道德評價系統(tǒng)時,建議在注冊會計師協(xié)會、會計學(xué)會等會計組織內(nèi)成立道德委員會來履行這一職責(zé)。對道德評價結(jié)果應(yīng)使用獎罰手段、示范道德榜樣、大眾傳播媒介等方式,使會計人員的職業(yè)道德狀況始終置于各單位內(nèi)部和社會公眾的監(jiān)督之下。

2.建立誠信檔案。加快建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和個人的誠信檔案,使有不良行為記錄者付出代價。目前,我們的信用檔案還基本上是空白。因此,我國要借鑒國外的做法,對違反誠信的單位與個人要記錄在案,并且便于公民隨時查詢,從而增強(qiáng)單位及個人的誠信意識。建立誠信檔案是一個系統(tǒng)工程,不是一朝一夕可以完成的,根據(jù)我國的實際情況,我們可以先從建立注冊會計師信用制度開始,因為注冊會計師是我們的經(jīng)濟(jì)警察。建立注冊會計師“個人信用制度”能夠記載注冊會計師和注冊會計師事務(wù)所的基本信息、政府有關(guān)部門對注冊會計師和注冊會計師事務(wù)所的相關(guān)處罰、注冊會計師后續(xù)教育、客戶反映等情況,并通過相應(yīng)的渠道進(jìn)行披露,以約束注冊會計師和注冊會計師事務(wù)所的失信行為。完備可行的誠信制度可使講誠信的注冊會計師及注冊會計師事務(wù)所受到社會的尊重,得到應(yīng)有的回報;可使失信的注冊會計師及注冊會計師事務(wù)所承擔(dān)其行為失信造成的成本,受到輿論的譴責(zé),付出經(jīng)濟(jì)的代價。

3.增加受良心譴責(zé)的成本。加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育,提高會計人員的整體素質(zhì)和道德水平?！胺菍W(xué)無以德”。會計人員的職業(yè)道德,應(yīng)該是一種理智的,自覺的道德行為,必須伴隨教育和培養(yǎng)的過程,使誠信觀念深深植入人的心中。

當(dāng)前我們的會計人員整體素質(zhì)不容樂觀。為此,必須在引進(jìn)高素質(zhì)會計人才的同時,抓好對會計人員的教育和培養(yǎng)。一要堅持不做假賬,教育廣大會計人員正確處理好“大家”與“小家”的關(guān)系,客觀、公正、公允的處理會計事務(wù);二要堅持學(xué)以致用,著力培養(yǎng)會計人員的專業(yè)知識和稅法的培訓(xùn),提高專業(yè)勝任能力;三要堅持以德立位,強(qiáng)化自身修養(yǎng),在組織紀(jì)律,職業(yè)責(zé)任等方面起到模范帶頭作用。

四 結(jié) 語

商人趨利,自古而然。在國家大力推進(jìn)建立誠信社會的今天,面對眾多的會計失信現(xiàn)象,設(shè)計一整套有效的會計誠信制度就顯得要緊和迫切。會計誠信制度的建立光靠個人的自律是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,只有切實加大失信成本,包括經(jīng)濟(jì)成本和社會成本,使之超過失信帶來的收益才是解決此類問題的根本,讓經(jīng)濟(jì)人真正不敢越雷池一步,從而為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)I造一個良好的發(fā)展環(huán)境。

[1] 林 華.外資征信巨頭中國戰(zhàn)略[J].中國外資,2005,(10):24-26.

[2] 楊雄勝.會計誠信問題的理性思考[J].會計研究,2002,(3):6-12.

[3] 馬克思.資本論:第一卷[M].北京:人民出版社,1975.

[4] 劉冬榮,劉建秋.會計誠信的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[J].求索,2004,(9):12-14.

[5] 劉淑華.會計人員的基本職業(yè)道德與虛假會計信息的產(chǎn)生[J].北方交通,2007,(1):93-94.

On Accounting Honesty Crisis and Its Countermeasures from the Perspective of Cost of Accounting Dishonesty

YU Li
(Finance Department,Zhejiang University of Science and Technology,Hangzhou 310023,China)

The accounting frauds of the listed companies in China have exposed the serious problems in accounting honesty at the present stage of economic development and the deterioration of accounting honesty entails complicated reasons.Therefore,it is urgent to research into the field of accounting honesty and put forward some countermeasures.The paper holds the view that accounting dishonesty arises along with the change of economic man’s revenues and costs,analyzes the reasons for that and points out the countermeasures to change the present situation in which the cost for accounting dishonesty is too low.The countermeasures mainly include increasing the cost of legal punishment and social supervision.

accounting honesty;accounting dishonesty;economic man;revenue;cost

F234.9

A

1671-1181(2011)02-0030-04

2011-01-07

俞 力(1970-),男,浙江東陽人,助理會計師,研究方向:事業(yè)單位會計工作和會計學(xué)原理。

(責(zé)任編輯:郝樹平)