對企業(yè)內部會計控制有關問題的探討

鄭 鳳 華

(黑龍江萬力木業(yè)有限責任公司，黑龍江 佳木斯 154002)

企業(yè)內部會計控制是指企業(yè)為了提高會計信息質量，保護資產的安全和完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而設定和實施的一系列控制方法、措施和程序。構建企業(yè)內部會計控制制度既是《中華人民共和國會計法》、《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》等法規(guī)對企業(yè)提出的重要任務之一，也是企業(yè)適應新的競爭形勢、防范經(jīng)營風險的迫切需要，同時也是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然產物和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。各企業(yè)應當根據(jù)國家有關法律法規(guī)和規(guī)范，結合本企業(yè)或本系統(tǒng)的內部會計制度規(guī)定，建立適合本企業(yè)業(yè)務特點和管理要求的會計控制制度并組織實施，這對提高會計信息質量，保護資產的安全和完整，防范經(jīng)營風險和保證企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，將起到積極的作用。

1 企業(yè)內部會計控制的發(fā)展現(xiàn)狀

我國從20世紀50年代就開始了內部會計控制。1994年實施的《中華人民共和國公司法》，對建立企業(yè)內部會計控制制度作出了提示性規(guī)定。1996年財政部發(fā)布的《會計基礎工作規(guī)范》，提出了與建立和完善企業(yè)內部會計控制制度有關的問題。2000年實施的《中華人民共和國會計法》，為我國內部會計控制制度理論提供了必要的法律依據(jù)。2001年至2003年，財政部頒布了一系列內部會計控制法規(guī)，涵蓋了內部會計控制的各個方面，標志著我國會計規(guī)范體系日臻完善。2006年經(jīng)國務院批準，成立由財政部牽頭，證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會參加的“企業(yè)內部控制標準委員會”。2008年“企業(yè)內部控制標準委員會”發(fā)布《企業(yè)內部控制評價指引》、《企業(yè)內部控制應用指引》、《企業(yè)內部控制鑒證指引》規(guī)范。經(jīng)過改革開放以來多年的完善，我國企業(yè)內部會計控制體系日趨規(guī)范，并形成了企業(yè)內部會計控制制度。

目前，我國企業(yè)內部會計控制制度包括國有企業(yè)內部會計控制制度、獨資企業(yè)內部會計控制制度和混合產權結構下內部會計控制制度三大類。國有企業(yè)內部會計控制制度，因國有企業(yè)的所有權與經(jīng)營權不分，政府既是企業(yè)的所有者，又是企業(yè)的管理者，使企業(yè)的會計人員身兼二任，既代表國家利益對企業(yè)實施會計監(jiān)督，又代表企業(yè)利益對內部的經(jīng)濟業(yè)務實施會計監(jiān)督，往往導致大多數(shù)企業(yè)內部控制和監(jiān)督流于形式，導致國有企業(yè)經(jīng)營者的揮霍、損失浪費和貪污現(xiàn)象嚴重，這是當前急需采取措施加以解決的問題。獨資企業(yè)內部會計控制制度，因業(yè)主集所有權與經(jīng)營權于一身，獨享企業(yè)全部的經(jīng)營成果，并承擔自己的經(jīng)營失敗責任，加之大多數(shù)以家族企業(yè)形式經(jīng)營，依靠親情和道德力量的作用，企業(yè)內部控制效率較高，大大地防止了企業(yè)資產、資金的流失。混合產權結構下內部會計控制制度，因所有權與經(jīng)營權在同一法人組織中完全分離，股東委托職業(yè)經(jīng)理作為代理人負責經(jīng)營，并通過優(yōu)化公司治理結構對多級權利進行相互制衡，使其內部會計控制制度健全、程序規(guī)范、資料齊全、效率提高，有效地控制企業(yè)經(jīng)營者的權利使用，是最有效的內部會計控制制度。

2 企業(yè)內部會計控制存在的問題

(1)對內部會計控制重視不夠，法律意識淡薄。有些企業(yè)主要領導和主管領導，不重視對企業(yè)會計的控制，法律意識淡薄，為了方便使用和挪用公款，設置明、暗兩本賬，甚至多本賬，利用小金庫挪用、占用、貪污公款，大肆進行商業(yè)賄賂，或與企業(yè)外部不法商人相互勾結、通過工程、項目回扣等手段非法侵占企業(yè)資金，導致違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生。

(2)內部會計控制制度不健全，體制不合理。目前，相當一部分企業(yè)內部控制制度不健全，控制體制不合理，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)，會計崗位設置和人員配備不當，業(yè)務交叉，職責不清，沒有嚴格執(zhí)行會計有關規(guī)定，致使會計工作秩序混亂，造成會計信息嚴重失真。

(3)內部審計控制薄弱，缺少客觀性和獨立性。我國企業(yè)的內部審計機構大多設置于管理層之下，內部審計結果多是在企業(yè)負責人的授意和命令下做出的，內部審計缺乏應有的獨立性和客觀性。事實上有不少企業(yè)沒有設置內部審計機構，即使有內部審計機構的企業(yè)，由于領導對其缺乏正確的認識，未能充分發(fā)揮其應有的作用。

(4)風險管理意識淡薄。從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，一是風險意識淡薄，對風險的危害認識不足、重視不夠；二是大多數(shù)企業(yè)沒有設置專門的風險管理部門，風險管理空位；三是一些企業(yè)領導往往憑經(jīng)驗、感覺進行企業(yè)經(jīng)營決策，缺少有效的風險防范管理機制。因此，我國企業(yè)抗風險能力較差，企業(yè)資信度不高，企業(yè)經(jīng)營能力和競爭能力不強，需要加強企業(yè)內部會計控制，借以提高企業(yè)防范風險能力。

(5)缺乏有效的監(jiān)督機制。內部會計控制監(jiān)督體系不健全，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，有的企業(yè)出現(xiàn)賬證、賬賬、賬表、賬實不符，資金管理混亂。同時，一些企業(yè)的管理者經(jīng)常干預會計工作，會計人員受到管理者干預或利益的驅使，往往按管理者的意圖辦事，使會計的監(jiān)督職能無法履行。

3 加強企業(yè)內部會計控制的對策

3.1 深化改革，健全機構，提高認識，為企業(yè)內部會計控制創(chuàng)造良好的環(huán)境

目前，企業(yè)內部會計控制之所以流于形式，是因為企業(yè)(尤其是國有企業(yè))沒有建立現(xiàn)代企業(yè)制度，缺少規(guī)范的法人治理結構和合理的組織機構，缺少對企業(yè)內部會計控制重要性的認識。因此，加強企業(yè)內部會計控制，首先要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，形成規(guī)范的法人治理結構，這是有效實施內部會計控制的前提。規(guī)范的法人治理結構是決定企業(yè)能否正常運轉和健康成長的基礎性制度。企業(yè)應當建立股份制的現(xiàn)代企業(yè)制度，并根據(jù)國家有關法律法規(guī)，結合企業(yè)自身股權關系和股權結構，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責權限、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離、有機協(xié)調，確保董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層能夠按照法律法規(guī)和企業(yè)章程的規(guī)定行使權力。其次，構建合理的內部會計控制機構，明確職責和工作程序，按照不相容職務相互分離的原則，強化職責分工和程序控制，為控制活動提供組織保障。再次，加強教育和培訓，提高管理層和內部會計控制人員的素質，提高其對內部會計控制重要性的認識，為企業(yè)內部會計控制創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。

3.2 健全內部會計控制制度，加強預算管理，實現(xiàn)內部會計控制的制度化、規(guī)范化

建立健全企業(yè)內部會計控制制度是做好會計控制的基礎。企業(yè)內部會計控制制度主要包括會計事項有關人員的職責權限、會計機構內部稽核制度和內部牽制制度、重大經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序、預算管理制度、財產清查制度、會計資料的內部審計制度、人事任免中的回避制度、人員定期輪崗制度等。一是記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。二是按照財政部頒發(fā)的《會計基礎工作規(guī)范》規(guī)定進行內部稽核，并實行會計內部牽制制度，即錢賬分管制度，凡是涉及款項和財務收付、結算及登記的任何一項工作必須有兩人或兩人以上分工辦理。三是重大對外投資、資產處置、資金調度等經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序應當明確，做到制度化、規(guī)范化，決策和執(zhí)行程序中應體現(xiàn)決策人員與執(zhí)行人員之間相互監(jiān)督、相互制約。四是建立完善預算制度，成立由董事會、經(jīng)理層和預算管理委員會組成的預算管理組織。董事會負責預算方案的制定，總經(jīng)理負責組織實施，預算管理委員會負責實施過程中的監(jiān)督控制工作，確保預算指標的科學、可行，增強預算的約束力。五是建立財產清查制度，明確財產清查的范圍、期限、組織程序，對賬實不符的問題按有關規(guī)定進行會計處理，保證會計數(shù)據(jù)真實、完整。六是內部審計也是內部控制的一種特殊形式，是對會計工作和會計資料實行控制和再監(jiān)督，應當形成制度化、程序化。七是實行回避制度，單位領導的直系親屬不得擔任單位財會機構負責人和財務主管，財會機構負責人、財會主管人員的直系親屬不得在本單位擔任出納工作。八是會計崗位中的出納、材料核算、固定資產核算、債權債務核算、工資核算、收入、成本、費用核算等崗位應當定期輪崗。

3.3 加強內部審計，強化會計監(jiān)督，促進內部會計控制制度不斷完善

首先，企業(yè)應合理定位內部審計機構，應獨立于企業(yè)其他部門，直接向股東大會及董事會負責，確保審計的獨立性與權威性。內部審計機構的作用，不僅審計會計賬目，而且還包括內部稽查、評價內部控制制度是否完善和公司內部各組織機構執(zhí)行指定職能的效率，并且逐漸從內部檢查和監(jiān)督向內部分析和評價轉變，改善內部控制的缺陷，保證內部控制制度和會計制度的有效實施。

其次，依據(jù)我國《會計法》、會計準則和行業(yè)會計制度，強化企業(yè)內部會計監(jiān)督。企業(yè)應在明確會計事項相關人員職責權限的基礎上相互分離、相互制約，將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。重大經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行程序，做到制度化、規(guī)范化；定期與不定期進行企業(yè)財產清查，確保財產安全與完整；對會計資料進行內部審計，提高會計信息質量?？傊訌娖髽I(yè)內部審計，強化會計監(jiān)督，構建嚴密的內部會計控制體系，促進內部會計控制制度的不斷完善，是加強內部會計控制的有效途徑和措施。

3.4 增強風險意識，強化風險管理，建立有效的企業(yè)經(jīng)營風險防范管理機制

內部會計控制的動力來自企業(yè)對風險的認識和管理，降低和控制風險是內部會計控制的最終目標，加強內部會計控制工作，就必須做好風險管理和控制工作。首先，增強企業(yè)管理者風險意識，提高風險管理水平。樹立風險管理意識首先在高層管理者中建立風險意識，并逐漸向企業(yè)分支機構、各部門的中層管理者推行內部風險控制意識，使每一個員工牢固樹立風險意識和風險防范意識。其次，成立專門的風險管理部門，配備專門的風險管理人員，明確職權和職責，制定風險管理方案，開展風險評估，做好風險管理各項工作。再次，完善風險管理體系，加強風險管理，建立健全風險防范管理機制。一是實施風險權限管理，規(guī)定操作人員的風險權限；二是建立風險控制責任制度，明確各當事人在事前、事中、事后各自不同的風險控制責任；三是建立企業(yè)風險防范管理機制，加強對企業(yè)風險的預測，制定風險防控預案，實行風險動態(tài)管理。

總之，企業(yè)內部會計控制問題是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理需要加強和改進的重要問題。雖然，企業(yè)內部會計控制經(jīng)過了多年的完善和發(fā)展，但目前仍然存在許多問題，為了從根本上解決內部會計控制問題，需要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，明確內部會計控制的內容和方式，從營造內控環(huán)境、加強內控制度建設、強化審計監(jiān)督、防范經(jīng)營風險、規(guī)范內控程序等方面做好內部會計控制工作，使企業(yè)內部會計控制實現(xiàn)制度化、程序化和規(guī)范化，充分發(fā)揮內部會計控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。

[1]劉慧.關于我國企業(yè)內部會計控制制度現(xiàn)狀的探討[J].財經(jīng)監(jiān)督，2009，(3)：48～49.

[2]郭建宏.企業(yè)內部會計控制存在的問題及解決措施[J].財經(jīng)研究，2009，(19)：58～60.

[3]樊榮.企業(yè)內部會計控制的問題及對策[J].經(jīng)濟導刊，2009，(1)：63～64.

[4]張彩平.關于加強企業(yè)內部會計控制的思考[J].山西財經(jīng)大學學報，2009，31(1)：143.