組織理論視角的預(yù)算管理本質(zhì)及優(yōu)化研究

李志斌

(揚(yáng)州大學(xué) 商學(xué)院,江蘇 揚(yáng)州 225009)

●管理論壇

組織理論視角的預(yù)算管理本質(zhì)及優(yōu)化研究

李志斌

(揚(yáng)州大學(xué) 商學(xué)院,江蘇 揚(yáng)州 225009)

文章以組織理論的三種研究視角為基礎(chǔ)研究預(yù)算管理的本質(zhì),認(rèn)為預(yù)算管理作為控制工具的本質(zhì)是基于理性系統(tǒng)的研究視角;自然系統(tǒng)視角的預(yù)算管理本質(zhì)是行為過(guò)程;開(kāi)放系統(tǒng)視角的預(yù)算管理本質(zhì)是組織與環(huán)境的交互系統(tǒng)。以上述本質(zhì)解析為基礎(chǔ)研究基于三維本質(zhì)觀的預(yù)算管理,認(rèn)為需要從預(yù)算控制方法、預(yù)算管理行為和預(yù)算組織體系等三個(gè)層面構(gòu)建和優(yōu)化預(yù)算管理系統(tǒng)。

組織理論;預(yù)算管理;本質(zhì)研究;預(yù)算優(yōu)化

預(yù)算管理的思想最初應(yīng)用于政府和非營(yíng)利單位,預(yù)算作為控制系統(tǒng)始于 19世紀(jì)美國(guó)小城鎮(zhèn)所實(shí)施的公共預(yù)算制度[1],在企業(yè)的實(shí)踐最早可追溯到 20世紀(jì) 20年代美國(guó)杜邦、通用以及西門(mén)子等大企業(yè)的管理控制。美國(guó)通用汽車為強(qiáng)化對(duì)下屬事業(yè)部的控制,于 1919年開(kāi)發(fā)了以預(yù)算指標(biāo)為核心的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng),最初以投資回報(bào)率等單一財(cái)務(wù)指標(biāo)作為預(yù)算目標(biāo),以控制和評(píng)價(jià)各事業(yè)部的績(jī)效,在財(cái)務(wù)控制和戰(zhàn)略投資等方面發(fā)揮了很好的作用。20世紀(jì) 80年代一項(xiàng)對(duì)400家大型企業(yè)的調(diào)研表明,幾乎所有企業(yè)都應(yīng)用了預(yù)算管理的方法[2]。與此同時(shí),預(yù)算管理卻時(shí)常遭遇批評(píng),如與動(dòng)態(tài)環(huán)境不相適應(yīng)、注重短期計(jì)劃、與戰(zhàn)略目標(biāo)不協(xié)調(diào),以及預(yù)算的計(jì)劃、控制、協(xié)調(diào)、激勵(lì)等多重角色相互間的沖突,從而降低了預(yù)算管理的功效。針對(duì)批評(píng),理論界和實(shí)務(wù)界提出了兩種優(yōu)化思路:一是在原基礎(chǔ)上改進(jìn) (Better Budgeting),集中于預(yù)算管理方法的改進(jìn),先后提出了作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、項(xiàng)目基礎(chǔ)預(yù)算等等;二是超越預(yù)算 (Beyond Budgeting),其要義在于考慮現(xiàn)有的戰(zhàn)略管理流程和預(yù)算管理程序,并將兩者相聯(lián)系創(chuàng)造一個(gè)獨(dú)特的整合流程,強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理與戰(zhàn)略要素的結(jié)合。這兩種改進(jìn)思路對(duì)預(yù)算管理的優(yōu)化均起到了一定的作用,但囿于預(yù)算管理的控制工具本質(zhì)認(rèn)識(shí),僅側(cè)重于控制方法的改進(jìn),而忽視了預(yù)算行為和預(yù)算組織體系等對(duì)預(yù)算管理效果有重要影響的因素,因而改進(jìn)的效果有限,問(wèn)題根源就在于對(duì)預(yù)算管理本質(zhì)的單一理解。因此,拓展預(yù)算管理的本質(zhì)研究就成為預(yù)算改進(jìn)的理論前提。

本文之所以選擇組織理論的視角研究預(yù)算管理的本質(zhì),是因?yàn)槿魏喂芾砘顒?dòng)以及相關(guān)的研究都離不開(kāi)組織這個(gè)載體。朱國(guó)云 (1997)認(rèn)為一切管理學(xué)理論說(shuō)到底都是以組織理論為基礎(chǔ)的,要對(duì)現(xiàn)代管理有所認(rèn)識(shí),就必須研究組織理論[3]。預(yù)算管理是以組織為載體的,其起源和發(fā)展是為了解決組織的管理控制問(wèn)題,提高組織資源配置的有效性,所以選擇組織理論的研究視角是適當(dāng)?shù)摹＝M織理論浩如煙海,分類標(biāo)準(zhǔn)很多,其中以斯格特的組織理論三種研究視角的分類體系最為權(quán)威,即將所有組織理論按照理性系統(tǒng)、自然系統(tǒng)與開(kāi)放系統(tǒng)的三種視角予以整理和歸類[4]。本文以此理論為基礎(chǔ),首先分析作為理性系統(tǒng)、自然系統(tǒng)和開(kāi)放系統(tǒng)的組織特征;進(jìn)而以三種不同的組織理論視角研究預(yù)算管理的三維本質(zhì),旨在全面認(rèn)識(shí)預(yù)算管理的本質(zhì)屬性,并在三維本質(zhì)觀的基礎(chǔ)上研究構(gòu)建預(yù)算管理的問(wèn)題。

一、組織理論視角的組織特征

(一)作為理性系統(tǒng)的組織特征

加雷思·摩根 (2005)如果用比喻形容理性組織,那么組織就是機(jī)器。組織機(jī)器有既定的目標(biāo)和目的,它被設(shè)計(jì)成工作和活動(dòng)的一個(gè)理性架構(gòu)。人們被雇傭操作機(jī)器,每個(gè)人的行為都應(yīng)沿預(yù)定方式展開(kāi),作為機(jī)器設(shè)計(jì)和運(yùn)營(yíng)的組織通常被稱為官僚機(jī)構(gòu)[5]。斯格特 (2002)認(rèn)為,目標(biāo)具體化和形式化是對(duì)組織行為理性化最重要的貢獻(xiàn)。具體目標(biāo)不僅為選擇相應(yīng)的行動(dòng)提供了標(biāo)準(zhǔn),而且對(duì)如何設(shè)計(jì)組織的結(jié)構(gòu)起著指導(dǎo)作用[4]。由此可見(jiàn),作為理性系統(tǒng)的組織,其基本特征在于:第一,組織是理性的,先驗(yàn)地具備明晰的可操作的目標(biāo);第二,組織中的人也是理性的,所有成員在組織規(guī)則的制約下,均認(rèn)同組織目標(biāo),并接受組織分配的細(xì)化目標(biāo),按既定目標(biāo)理性地決定自己的行為。

(二)作為自然系統(tǒng)的組織特征

自然系統(tǒng)學(xué)派是在批評(píng)理性組織學(xué)說(shuō)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。布勞認(rèn)為,根據(jù)純粹的理性技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)管理社會(huì)組織是非理性的,因?yàn)樗鲆暳松鐣?huì)行為的非理性方面[4]。自然系統(tǒng)學(xué)派試圖尋找新的研究視角,以更貼切地接近組織的本質(zhì)特征,這一視角就是組織參與者的行為結(jié)構(gòu)。自然系統(tǒng)的研究層次是組織的參與者,這一點(diǎn)與理性系統(tǒng)將研究層次定位于組織是不同的。

自然系統(tǒng)視角的研究是試圖透過(guò)組織的 “面紗”,解剖組織形成和運(yùn)作的內(nèi)在機(jī)理。作為自然系統(tǒng)的組織區(qū)別于理性組織的特征有:第一,目標(biāo)的復(fù)雜性,強(qiáng)調(diào)組織首先是集合體,組織的所謂理性目標(biāo)與實(shí)際目標(biāo)之間存在差異,組織目標(biāo)實(shí)際上是各參與者個(gè)體目標(biāo)協(xié)調(diào)的結(jié)果;第二,自然系統(tǒng)視角的組織更關(guān)注行為結(jié)構(gòu),而理性組織更關(guān)注規(guī)范結(jié)構(gòu)。自然系統(tǒng)的理論家強(qiáng)調(diào)行為的結(jié)構(gòu),所以更關(guān)注做了什么,而不是決定了或計(jì)劃了什么。如果更關(guān)注行為的話,責(zé)任和動(dòng)機(jī)就成了更為突出的變量[4]。

(三)作為開(kāi)放系統(tǒng)的組織特征

理性系統(tǒng)視角和自然系統(tǒng)視角的組織理論研究關(guān)注的都是組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)的研究,實(shí)際上環(huán)境對(duì)于組織的重要性是不言而喻的,開(kāi)放系統(tǒng)組織理論研究的重心在于組織與環(huán)境的交互關(guān)系。開(kāi)放系統(tǒng)的視角強(qiáng)調(diào)的組織特征有兩個(gè)方面:首先,組織是個(gè)系統(tǒng);其次,組織是開(kāi)放系統(tǒng)。斯格特(2002)認(rèn)為,目前組織已經(jīng)達(dá)到控制系統(tǒng)和開(kāi)放系統(tǒng)層次。開(kāi)放系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)的是組織與環(huán)境是持續(xù)交流的過(guò)程[4]。

阿東晚上回家把所有照片拷進(jìn)電腦，然后開(kāi)始制作幻燈片。他從網(wǎng)上下載了音樂(lè)，這音樂(lè)便是阿里巴巴。旋律響起的時(shí)候，阿東腦海里立即浮出母親當(dāng)年一邊炒菜一邊唱這歌的樣子。這是她最愛(ài)唱的一支歌，她是因?yàn)榘⒗锒?/p>

二、組織理論視角的預(yù)算管理本質(zhì)研究

(一)理性系統(tǒng)視角的預(yù)算管理本質(zhì):控制工具

傳統(tǒng)觀念下的預(yù)算管理本質(zhì)就是控制工具,是理性組織設(shè)計(jì)和運(yùn)行規(guī)則體系的重要組成部分。麥金西早在 1922年在《預(yù)算控制》一書(shū)中,指出預(yù)算的職能是調(diào)節(jié)企業(yè)各部門(mén)的活動(dòng),使他們?nèi)考{入一個(gè)正常的程序,并將過(guò)去部分或非正式實(shí)施的預(yù)算,發(fā)展為具有科學(xué)性、系統(tǒng)性的經(jīng)營(yíng)管理工具。預(yù)算管理的控制工具本質(zhì)是基于理性組織的,理性組織以封閉、穩(wěn)定的外部環(huán)境為前提,運(yùn)用人機(jī)關(guān)系的方法論,將人的行為抽象化和簡(jiǎn)單化,組織可以輕易地將組織目標(biāo)轉(zhuǎn)換為預(yù)算指標(biāo)分解下去,并運(yùn)用獎(jiǎng)懲機(jī)制保證預(yù)算的執(zhí)行,以此控制員工的行為,形成有序的組織運(yùn)行狀態(tài)。因而,理性系統(tǒng)的視角主要強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理對(duì)組織和個(gè)體的控制功能。

作為理性組織的企業(yè),價(jià)值最大化是其理性目標(biāo),預(yù)算管理在其中扮演的是目標(biāo)分解、資源配置、標(biāo)準(zhǔn)制定、考評(píng)獎(jiǎng)懲的角色,是管理控制職能的核心要素。管理學(xué)家古利特提出著名的“管理七職能論”,即計(jì)劃、組織、人事、指揮、協(xié)調(diào)、報(bào)告和預(yù)算,明確將預(yù)算作為管理的職能之一。弗里蒙特·E·卡斯特認(rèn)為管理控制有六要素,即決定目標(biāo)、規(guī)劃與預(yù)算、評(píng)估績(jī)效、管理活動(dòng)、激勵(lì)和責(zé)任中心制,其中規(guī)劃與預(yù)算是管控系統(tǒng)重要要素之一。哈羅德·孔茨和海因茨·韋里克 (1995)將預(yù)算作為控制職能的一種表現(xiàn)形式,認(rèn)為控制的基本過(guò)程包括三個(gè)步驟:確定標(biāo)準(zhǔn)、衡量業(yè)績(jī)和糾正偏差,預(yù)算是關(guān)鍵的控制標(biāo)準(zhǔn)之一[6]。斯格特認(rèn)為高度技術(shù)性的管理體系,如計(jì)劃—項(xiàng)目—預(yù)算管理 (PPBs)、目標(biāo)管理 (MBO)和項(xiàng)目評(píng)估技術(shù) (PERT)的出現(xiàn),主要是為了提高運(yùn)作流程的可見(jiàn)度,進(jìn)而使責(zé)任更加明確。這些流程已經(jīng)被廣泛使用,以促進(jìn)復(fù)雜組織內(nèi)理性的決策制定[4]。因此,從組織作為理性系統(tǒng)的角度看,預(yù)算管理是組織理性決策制定和執(zhí)行的管理控制體系的重要組成部分。

預(yù)算控制系統(tǒng)的特點(diǎn)是基于數(shù)量信息的,預(yù)算管理的研究之所以歸為管理會(huì)計(jì)范疇,也是主要考慮其基于定量信息控制的特點(diǎn)。潘飛 (2002)將預(yù)算定義為企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃以及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種數(shù)量表現(xiàn),……,是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效控制的工具[7]。預(yù)算管理的指標(biāo)確定、分解和考核的依據(jù)都是定量單位,預(yù)算管理就是將企業(yè)理性目標(biāo)的定量化過(guò)程,并以定量指標(biāo)作為控制標(biāo)準(zhǔn),這種完全量化的客觀的控制手段是其他控制系統(tǒng)所難以企及的。

從組織社會(huì)學(xué)的視角理解預(yù)算管理,其具備規(guī)則和法定權(quán)威的本質(zhì)屬性。韋伯在解析官僚組織時(shí),特別強(qiáng)調(diào)規(guī)則的作用,認(rèn)為組織建立一套正式的規(guī)則和條令支配了職員的決策和行為。預(yù)算管理作為組織正式的資源配置和規(guī)范管理制度,當(dāng)然也是組織規(guī)則體系的重要組成部分,而且預(yù)算具有規(guī)則的剛性特征,并與理性組織的剛性相互強(qiáng)化。韋伯將權(quán)威分成三個(gè)類型:傳統(tǒng)型權(quán)威、魅力型權(quán)威和法理型權(quán)威,前兩類是非理性的,后一類是理性的,預(yù)算作為組織的一項(xiàng)規(guī)則無(wú)疑是屬于法理型權(quán)威或者叫科層制權(quán)威的范疇。首先,傳統(tǒng)預(yù)算管理是建立在等級(jí)森嚴(yán)的科層制基礎(chǔ)之上的,Bunce等 (1995)認(rèn)為傳統(tǒng)預(yù)算是以典型的傳統(tǒng)管理哲學(xué)為基礎(chǔ),關(guān)注由上至下的計(jì)劃和財(cái)務(wù)績(jī)效[8]。預(yù)算管理是建立在等級(jí)特權(quán)的組織基礎(chǔ)上,其運(yùn)行是依賴于組織等級(jí)權(quán)力體系的,所以體現(xiàn)的是科層制權(quán)威;其次,預(yù)算管理的過(guò)程完全符合法理型權(quán)威的屬性,預(yù)算管理的編制是以組織的戰(zhàn)略目標(biāo)為先導(dǎo)的,通過(guò)預(yù)算指標(biāo)的分解和執(zhí)行以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。預(yù)算一旦形成,就成為組織的正式法律,并以其作為考核和獎(jiǎng)懲的依據(jù),具有強(qiáng)制執(zhí)行的特點(diǎn)。因此,預(yù)算管理就是一套具有強(qiáng)制執(zhí)行色彩的不具人格的控制工具。

(二)自然系統(tǒng)視角的預(yù)算管理本質(zhì):行為過(guò)程

自然系統(tǒng)視角的預(yù)算管理本質(zhì)研究是從行為的角度解析預(yù)算管理本質(zhì),研究的單位是個(gè)體。不同于理性系統(tǒng)視角的管理控制工具論,自然系統(tǒng)視角關(guān)注的是預(yù)算管理的行為過(guò)程本質(zhì),依次包括預(yù)算編制的契約論和工業(yè)民主論、預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范論和預(yù)算優(yōu)化的學(xué)習(xí)論等。

從組織經(jīng)濟(jì)學(xué)視角看,預(yù)算管理的本質(zhì)是多層次的契約鏈。預(yù)算總目標(biāo)可以看作是股東和管理層的契約,內(nèi)容包括股東信托給管理層支配的資源和管理層對(duì)股東的目標(biāo)承諾(可能是銷售額、利潤(rùn)或每股收益等);管理層為完成預(yù)算總目標(biāo),需要與各部門(mén)和分公司訂立以預(yù)算指標(biāo)為客體的契約;部門(mén)、分公司同樣與其下屬訂立預(yù)算契約,形成多層次的契約鏈。與理性組織預(yù)先假設(shè)組織有明確目標(biāo)不同,作為自然系統(tǒng)的組織,其預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算參與各方博弈均衡的數(shù)量化表現(xiàn),產(chǎn)生的預(yù)算目標(biāo)是次優(yōu)的,因此必須從預(yù)算行為的視角研究如何引導(dǎo)下屬機(jī)構(gòu)和員工編制出真實(shí)的預(yù)算目標(biāo)水平,從而更有利于組織的健康發(fā)展。

預(yù)算管理作為組織的激勵(lì)和約束系統(tǒng),是成員行動(dòng)的路線圖,是希望通過(guò)結(jié)果的考核來(lái)規(guī)范員工的行為過(guò)程。自然系統(tǒng)的組織理論關(guān)注組織參與者的貢獻(xiàn)和激勵(lì)的均衡,參與者在預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程中也會(huì)考量自身的貢獻(xiàn)和激勵(lì)的均衡,這里所指的貢獻(xiàn)和激勵(lì)是廣義的,不限于經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)和激勵(lì),還包括不可定量的心理因素,所以預(yù)算管理的行為不是簡(jiǎn)單地由經(jīng)濟(jì)契約惟一決定的,還會(huì)受到心理契約的影響。根據(jù)預(yù)算管理的實(shí)踐,預(yù)算管理對(duì)員工行為的影響是不確定的,既可表現(xiàn)為正面的引導(dǎo)作用,也經(jīng)常出現(xiàn)功能失調(diào)的行為后果,如預(yù)算松弛、造假等,說(shuō)明了預(yù)算的最終效果不僅取決于正式結(jié)構(gòu)和規(guī)則,還受制于非正式的結(jié)構(gòu)、組織文化等行為因素。自然系統(tǒng)的預(yù)算行為本質(zhì)對(duì)于擴(kuò)展預(yù)算管理優(yōu)化的視野有很大的裨益,理性系統(tǒng)視角的預(yù)算改進(jìn)集中于方法的完善,而忽略了行為因素對(duì)預(yù)算管理改進(jìn)的重要影響。

加雷思·摩根 (2005)將組織形象地比喻為大腦,討論其學(xué)習(xí)過(guò)程,并認(rèn)為傳統(tǒng)的預(yù)算和其他管理控制常常通過(guò)監(jiān)控支出、銷售、利潤(rùn)和其他運(yùn)營(yíng)指標(biāo)保持單環(huán)型學(xué)習(xí)[5]。隨著組織外部環(huán)境的變化,要求組織學(xué)習(xí)應(yīng)單環(huán)型學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)向雙環(huán)型學(xué)習(xí),即從在原運(yùn)營(yíng)規(guī)范框架內(nèi)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤發(fā)展為對(duì)運(yùn)營(yíng)規(guī)范框架本身的質(zhì)疑。層級(jí)組織控制與雙環(huán)學(xué)習(xí)之間必然存在沖突,組織轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行,自上而下的層級(jí)制組織逐步為自我管理的團(tuán)隊(duì)組織所替代,預(yù)算管理是根植于組織的,組織轉(zhuǎn)型勢(shì)必要求預(yù)算行為模式也隨之變革,由強(qiáng)加預(yù)算向參與和自主預(yù)算發(fā)展,變單環(huán)學(xué)習(xí)為雙環(huán)學(xué)習(xí),治理預(yù)算管理功能紊亂的行為后果。因此,自然系統(tǒng)視角的預(yù)算管理本質(zhì)解讀更能挖掘預(yù)算管理的學(xué)習(xí)本質(zhì)屬性,有助于建立以雙環(huán)學(xué)習(xí)為基礎(chǔ)的預(yù)算管理的持續(xù)優(yōu)化體系。

(三)開(kāi)放系統(tǒng)組織的預(yù)算管理本質(zhì):交互系統(tǒng)

從開(kāi)放系統(tǒng)看,預(yù)算管理是以戰(zhàn)略為中介的外部環(huán)境與內(nèi)部資源的交互系統(tǒng)。傳統(tǒng)的預(yù)算管理傾向于封閉系統(tǒng),忽略環(huán)境的不確定性對(duì)預(yù)算的沖擊,戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算管理因而逐步興起,戰(zhàn)略管理的起點(diǎn)是環(huán)境分析,這樣就形成了環(huán)境—戰(zhàn)略—預(yù)算模式,預(yù)算成為戰(zhàn)略執(zhí)行的有效工具,也體現(xiàn)了預(yù)算與環(huán)境的交互性。一方面外部環(huán)境成為預(yù)算管理的起點(diǎn);另一方面,預(yù)算管理又是積極主動(dòng)適應(yīng)環(huán)境的工具,成為組織為適應(yīng)環(huán)境變化而實(shí)時(shí)更新內(nèi)部資源配置的管理系統(tǒng),信息技術(shù)的興起更為預(yù)算管理的實(shí)時(shí)調(diào)整提供了技術(shù)基礎(chǔ),強(qiáng)化了預(yù)算的動(dòng)態(tài)適應(yīng)性。如果說(shuō)環(huán)境的不確性或復(fù)雜性程度對(duì)于預(yù)算管理的影響是寬泛的,那么組織間的關(guān)系對(duì)預(yù)算管理的影響則是直接的。從管理實(shí)踐的角度看,組織合作的基本方式是基于供應(yīng)鏈和價(jià)值鏈的,在組織合作的背景下,預(yù)算管理的范疇不僅包括組織內(nèi)資源,還包括組織網(wǎng)絡(luò)內(nèi)的資源,預(yù)算管轄的不僅是單個(gè)組織的資源配置,還需協(xié)調(diào)合作企業(yè)的資源配置。預(yù)算管理逐步從組織內(nèi)部資源配置系統(tǒng)拓展為基于供應(yīng)鏈的聯(lián)動(dòng)預(yù)算管理體系,協(xié)調(diào)整個(gè)供應(yīng)鏈企業(yè)資源的配置,預(yù)算組織體系從單體組織層次發(fā)展到供應(yīng)鏈層次。

投資者和管理層是公司最為重要的利益相關(guān)者,預(yù)算也可以成為外部投資者與管理層的契約基礎(chǔ),形成外部投資者和管理層的交互系統(tǒng)。預(yù)算管理是基于利益相關(guān)者公司治理的實(shí)施機(jī)制,能夠有效地解決利益相關(guān)者的沖突,主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:第一,預(yù)算總目標(biāo)是外部投資者和管理層共同關(guān)注的公司發(fā)展目標(biāo),是由投資者和管理層協(xié)議達(dá)成的,具有契約性的特征,對(duì)管理層有制約作用。于增彪等(2002)提出以每股收益作為預(yù)算編制的起點(diǎn),并予以公開(kāi)披露,從而為投資者提供前瞻性的信息[10]。這種觀點(diǎn)更直接體現(xiàn)了預(yù)算是以投資者利益為起點(diǎn)的,是投資者利益保護(hù)機(jī)制之一;第二,預(yù)算管理是外部投資者對(duì)管理層投融資決策的控制機(jī)制。公司治理的功能之一就是通過(guò)制度安排保證決策的質(zhì)量,經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算就是建立在對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況合理預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上,推定投資的收益和融資的缺口,論證項(xiàng)目的可行性,而且根據(jù)公司法的規(guī)定,公司的財(cái)務(wù)預(yù)決算方案和投融資計(jì)劃均需要經(jīng)股東大會(huì)的審議批準(zhǔn)。因此,預(yù)算管理能夠在一定程度上控制管理層的投融資決策,降低代理成本,優(yōu)化公司治理?？傊?預(yù)算管理是外部投資者與管理層的交互系統(tǒng)。

三、三維本質(zhì)觀基礎(chǔ)的預(yù)算管理優(yōu)化研究

傳統(tǒng)的預(yù)算管理本質(zhì)一般局限于管理控制工具論,這與理性系統(tǒng)的研究視角緊密相關(guān)的。如果從更廣闊視角的組織理論視角研究預(yù)算管理本質(zhì),無(wú)疑拓展了預(yù)算管理的本質(zhì)內(nèi)涵。綜上所述,以斯科特的 “三種視角”的組織理論為基礎(chǔ),預(yù)算管理的本質(zhì)是三維的:一是組織層次的控制工具論;二是個(gè)體層次的行為過(guò)程論;三是環(huán)境層次的交互系統(tǒng)論。三維視角之間并非相互排斥的,非此即彼的關(guān)系,每個(gè)視角均有其合理性,是相互補(bǔ)充、相得益彰的關(guān)系。分別從三個(gè)不同的視角研究預(yù)算管理的屬性可以全面地、立體地透視預(yù)算管理的本質(zhì),并可以在此基礎(chǔ)上研究預(yù)算管理的構(gòu)建和優(yōu)化。一個(gè)完整的預(yù)算管理系統(tǒng)至少應(yīng)該包含三個(gè)要素:

(一)預(yù)算控制方法優(yōu)化

作為理性系統(tǒng)的組織,關(guān)注的是組織的規(guī)范結(jié)構(gòu),預(yù)算管理是企業(yè)規(guī)范結(jié)構(gòu)的重要組織部分,是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的剛性考核控制機(jī)制,提升預(yù)算管理有效性的措施之一就是優(yōu)化預(yù)算控制方法和技術(shù),優(yōu)化的途徑是將新型管理工具和傳統(tǒng)的預(yù)算控制進(jìn)行嫁接與融合,形成新型預(yù)算管理方法。根據(jù)環(huán)境、組織結(jié)構(gòu)和文化、管理哲學(xué)以及員工的個(gè)性特征,需將預(yù)算管理方法與股東價(jià)值管理 (VBS)、戰(zhàn)略管理工具(平衡計(jì)分卡)、公司治理等進(jìn)行有效銜接,即將預(yù)算管理系統(tǒng)有機(jī)地嵌入企業(yè)的管理系統(tǒng)和治理系統(tǒng),從而更好地發(fā)揮預(yù)算管理的作用。同時(shí)注重信息技術(shù)在預(yù)算管理中的運(yùn)用對(duì)預(yù)算控制作用的影響,這是由于信息技術(shù)的運(yùn)用,傳統(tǒng)預(yù)算管理從事后反饋控制系統(tǒng)演變?yōu)閷?shí)時(shí)性的控制系統(tǒng),無(wú)疑將對(duì)預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生重要的積極影響,能夠有效地提升預(yù)算管理的控制功能。

(二)預(yù)算管理行為優(yōu)化

作為自然系統(tǒng)的組織,認(rèn)為組織目標(biāo)和個(gè)體目標(biāo)不一致,人的實(shí)際行為并不總是和規(guī)范結(jié)構(gòu)一致。因此,自然系統(tǒng)更關(guān)注行為結(jié)構(gòu)。由于預(yù)算目標(biāo)和參與者個(gè)體目標(biāo)的不一致,使得研究個(gè)體的實(shí)際預(yù)算管理行為成為有意義的主題。預(yù)算管理行為雖然會(huì)受到組織外部環(huán)境、組織氛圍和員工個(gè)性特征等多重因素的影響,但通過(guò)參與式預(yù)算來(lái)誘發(fā)員工積極的預(yù)算管理行為是可行的路徑,同時(shí)建立預(yù)算松弛監(jiān)控機(jī)制,確立不同情境下的企業(yè)預(yù)算參與程度和預(yù)算松弛傾向,建立與企業(yè)適配的預(yù)算管理行為模式,同時(shí)必須強(qiáng)調(diào)的是我國(guó)企業(yè)管理預(yù)算行為模式的選擇必須建立在中國(guó)特有的文化和制度背景之上。除了強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的行為規(guī)范功能,還應(yīng)重視開(kāi)發(fā)預(yù)算管理的學(xué)習(xí)功能,從而不斷優(yōu)化預(yù)算管理。

(三)預(yù)算組織體系優(yōu)化

開(kāi)放系統(tǒng)視角強(qiáng)調(diào)組織與環(huán)境要素之間的相互作用,作為開(kāi)放系統(tǒng)的組織不能將預(yù)算管理限制在組織內(nèi)部,而應(yīng)放在組織內(nèi)、外部環(huán)境等更廣闊的范疇運(yùn)行。傳統(tǒng)的預(yù)算管理組織體系強(qiáng)調(diào)的是組織內(nèi)部預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)、程序和預(yù)算相關(guān)權(quán)力的分配,隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和組織變革的興起,業(yè)務(wù)外包、戰(zhàn)略聯(lián)盟、虛擬經(jīng)營(yíng)、供應(yīng)鏈等新型組織結(jié)構(gòu)逐步成為企業(yè)的選擇,企業(yè)之間呈現(xiàn)出“競(jìng)合 “的關(guān)系,預(yù)算管理的組織體系必然擴(kuò)展到企業(yè)外部,這就要求建立供應(yīng)鏈基礎(chǔ)的預(yù)算組織體系,實(shí)施合作化的預(yù)算管理,使預(yù)算管理成為企業(yè)間的合作機(jī)制。預(yù)算的編制和執(zhí)行必然涉及到多個(gè)企業(yè),組織間的預(yù)算協(xié)調(diào)機(jī)制、信任機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制將成為預(yù)算組織體系的重要保障。

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[責(zé)任編輯:張 青]

The Nature and Opt im ization Study on BudgetManagement from the Perspective of Organ izational Theory

L I Zhi-bin
(School of Business,Yangzhou University,Yangzhou225009,China)

The paper researches the nature of budgetmanagement based on the three perspectives of organizational theory.From the perspective of rational system,the nature of budget management is control instrument;in ter ms of natural system,it is behavior procedure and from the standpoint of open system,it is an interactive system of organization and environment.To research into the budgetmanagement based on these analyses,we should build and optimize budgetmanagement system from three aspects-budget controlmethod,budgetmanagement behavior and budget organization system.

organizational theory;budgetmanagement;nature research;budget optimization

F270

A

1007—5097(2011)03—0085—03

10.3969/j.issn.1007-5097.2011.03.020

2010—10—20

財(cái)政部全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍 (后備)人才培養(yǎng)計(jì)劃;國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目 (70772034);教育部人文社會(huì)科學(xué)研究青年基金項(xiàng)目 (10YJC790157);江蘇省高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目 (08SJB6300030);揚(yáng)州大學(xué)科技創(chuàng)新培育基金項(xiàng)目

李志斌 (1973—),男,江蘇江都人,揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院副教授,南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)博士,研究方向:會(huì)計(jì)行為控制。