企業(yè)環(huán)境會計研究的開拓性探索
——評唐玉蘭《企業(yè)環(huán)境會計研究》＊

胡立和

(湖南工業(yè)大學(xué)商學(xué)院，湖南株洲412007)

企業(yè)環(huán)境會計研究的開拓性探索
——評唐玉蘭《企業(yè)環(huán)境會計研究》＊

胡立和

(湖南工業(yè)大學(xué)商學(xué)院，湖南株洲412007)

我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出及嚴(yán)峻的環(huán)境問題，急需企業(yè)披露環(huán)境會計信息，以促進(jìn)環(huán)境的改善，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。唐玉蘭《企業(yè)環(huán)境會計研究》一書，就環(huán)境會計的理論基礎(chǔ)、環(huán)境會計要素的確認(rèn)計量、環(huán)境會計信息的披露等問題展開了系統(tǒng)研究，從理論和實(shí)踐兩方面回答了企業(yè)環(huán)境會計在發(fā)展過程中諸多急需回答的問題，構(gòu)建了一個體系完整的理論框架。

《企業(yè)環(huán)境會計研究》;環(huán)境會計;信息披露

唐玉蘭副教授專著《企業(yè)環(huán)境會計研究》一書已由黑龍江人民出版社于2010年2月出版。全書共10章，25．8萬字，在借鑒國內(nèi)外環(huán)境會計理論與實(shí)踐的基礎(chǔ)上，對我國環(huán)境會計的理論基礎(chǔ)和理論結(jié)構(gòu)、我國環(huán)境會計核算體系以及我國環(huán)境會計信息披露內(nèi)容體系的構(gòu)建，進(jìn)行了積極的探索和富有開拓性的研究，并取得了令人矚目的成果，構(gòu)建了一個符合中國特色的企業(yè)環(huán)境會計的完整體系。

一 具有時代使命感的研究主題

關(guān)注和善待人類的生存環(huán)境，是我們時代的主題。世界只有一個地球，地球是人類惟一的生存場所，珍惜我們的生存空間，減少環(huán)境污染，恢復(fù)和提高地球生物圈的承載能力，是人類的必然選擇。企業(yè)作為社會的基本經(jīng)濟(jì)細(xì)胞，承載著諸多社會責(zé)任。歷史經(jīng)驗證明，企業(yè)是生態(tài)環(huán)境的主要破壞者。1986年蘇聯(lián)的“切爾諾貝利核泄漏事件”、印度的“帕博爾農(nóng)藥污染事件”等數(shù)不勝數(shù)的嚴(yán)重污染，給人類生存與發(fā)展帶來了深重的災(zāi)難;我國每年排放的二氧化硫居世界首位，二氧化碳排放居世界第二位;1/3以上的國土遭受酸雨的破壞……這些問題的存在，使我國的環(huán)境保護(hù)壓力相當(dāng)沉重。另一方面，企業(yè)也是污染治理的主要對象和承擔(dān)者。減少污染物排放、改善生產(chǎn)方式都必須由企業(yè)做起。因此，各種社會組織尤其是企業(yè)的環(huán)境責(zé)任不斷增強(qiáng)，而且變得十分緊迫。我國已經(jīng)確立了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，明確了經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展不以損害自然生態(tài)環(huán)境為代價的發(fā)展路徑，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行社會發(fā)展規(guī)劃。循環(huán)環(huán)境經(jīng)濟(jì)、節(jié)約型社會思想的提出，進(jìn)一步明確了我國保護(hù)自然生態(tài)環(huán)境的要求和責(zé)任。隨著越來越多關(guān)注于環(huán)境保護(hù)的強(qiáng)制規(guī)則的出臺，消費(fèi)者、投資者、股東及其他利益相關(guān)者的壓力增加，以及對實(shí)施環(huán)境管理帶來的成本節(jié)約好處的權(quán)衡，企業(yè)開始明確意識到實(shí)施環(huán)境管理的重要性。在這樣的背景下，企業(yè)的環(huán)境管理成了企業(yè)生存發(fā)展的需要。在環(huán)境成為企業(yè)經(jīng)營的主要影響因素時，企業(yè)必須利用環(huán)境會計為決策提供支持，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行決策分析時，運(yùn)用企業(yè)環(huán)境會計通過尋找、辨認(rèn)及量化各種由于環(huán)境因素所造成的成本和收益，并把它們納入到會計分析中，得出兼顧經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的評估結(jié)果，為管理者評價產(chǎn)品生產(chǎn)，減少產(chǎn)品對環(huán)境的影響，改善環(huán)境績效，作出正確決策，提供準(zhǔn)確、全面、系統(tǒng)的各種環(huán)境管理信息。解決環(huán)境問題，需要提高全社會公眾的環(huán)境意識，需要社會管理機(jī)構(gòu)的合理規(guī)劃，更需要作為污染物產(chǎn)生的主要源頭的企業(yè)的不懈努力。同樣，改善生態(tài)環(huán)境狀況需要技術(shù)支持，也更需要適當(dāng)、高效的管理，并且需要及時、可靠、全面的信息作為管理決策的依據(jù)。唐玉蘭副教授撰寫的《企業(yè)環(huán)境會計研究》一書本著強(qiáng)烈的歷史責(zé)任感和環(huán)境危機(jī)感，客觀、深入地討論了環(huán)境會計發(fā)展的歷程及其規(guī)律，闡述了在我國建立和發(fā)展環(huán)境會計的現(xiàn)實(shí)意義。

二 理論與實(shí)踐緊密結(jié)合的研究體系

這是一部理論功底扎實(shí)，學(xué)術(shù)視野開闊，注重研究現(xiàn)實(shí)問題，理論與實(shí)踐密切結(jié)合，具有較強(qiáng)操作性的會計新領(lǐng)域的研究論著。該書基于可持續(xù)發(fā)展理論的內(nèi)涵要求和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略具體規(guī)劃，結(jié)合循環(huán)經(jīng)濟(jì)和節(jié)約型社會的具體綱領(lǐng)和實(shí)施步驟，從污染的主要源頭——企業(yè)的環(huán)境管理入手，實(shí)事求是地評價了企業(yè)的環(huán)境破壞與環(huán)境保護(hù)、保持的關(guān)系，揭示了只有改善企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的環(huán)境影響，才是消除環(huán)境污染的主要渠道這一規(guī)律。該書著眼于企業(yè)的環(huán)境管理與環(huán)境控制活動，從會計角度，研究和分析了企業(yè)環(huán)境核算與報告的不可替代的重要作用，為開展企業(yè)環(huán)境會計核算提供了合理的理論指導(dǎo)和具有現(xiàn)實(shí)可行性的方法體系。作者在研究期間，系統(tǒng)地閱讀和研究了國內(nèi)外環(huán)境管理和環(huán)境核算的系列資料，對我國環(huán)境管理的現(xiàn)狀和環(huán)境會計建立的社會背景進(jìn)行了系統(tǒng)分析，借鑒世界發(fā)達(dá)國家環(huán)境會計的先進(jìn)思想，結(jié)合我國企業(yè)環(huán)境管理和環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算的實(shí)際情況，創(chuàng)建出了一套既適合我國企業(yè)環(huán)境管理實(shí)際，又有利于在我國大中型企業(yè)中推廣應(yīng)用的企業(yè)環(huán)境會計理論體系。該書的內(nèi)容結(jié)構(gòu)由四個部分組成，形成了較為完整的結(jié)構(gòu)體系。在環(huán)境會計基礎(chǔ)理論研究中，從界定環(huán)境會計和企業(yè)環(huán)境會計的定義入手，分析了企業(yè)環(huán)境會計的本質(zhì)和職能，認(rèn)為環(huán)境會計的基本職能是反映和監(jiān)督。企業(yè)環(huán)境會計體系分為兩類:一是提供與環(huán)境有關(guān)的信息，二是參與企業(yè)的環(huán)境管理。在總攬企業(yè)環(huán)境會計的產(chǎn)生背景和發(fā)展概況、綜述國內(nèi)外環(huán)境會計理論研究的基礎(chǔ)上，作者依據(jù)環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)理論、可持續(xù)發(fā)展理論、外部成本內(nèi)部化理論、多元化受托責(zé)任理論、以及企業(yè)社會責(zé)任理論，提出了企業(yè)環(huán)境會計的基本理論結(jié)構(gòu)，并以企業(yè)環(huán)境會計目標(biāo)為理論起點(diǎn)，構(gòu)建了企業(yè)環(huán)境會計的理論分析框架，包括企業(yè)環(huán)境會計的基本假設(shè)和核算原則、企業(yè)環(huán)境會計要素及其確認(rèn)與計量、企業(yè)環(huán)境會計信息的披露等。［1］并將環(huán)境要素分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境收益、環(huán)境凈資產(chǎn)五項。在企業(yè)環(huán)境會計應(yīng)用研究部分，分別就企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收益、環(huán)境凈資產(chǎn)的確認(rèn)和計量問題進(jìn)行了詳細(xì)的探討。提出對企業(yè)環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本的核算是當(dāng)前企業(yè)環(huán)境成本核算的主要內(nèi)容。在企業(yè)環(huán)境會計信息披露研究的部分，分析我國環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀與存在問題的基礎(chǔ)上，通過借鑒國外企業(yè)環(huán)境會計信息披露的經(jīng)驗，對我國現(xiàn)階段企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容和模式進(jìn)行了構(gòu)想和具體地設(shè)計。結(jié)合我國的國情，就我國推行企業(yè)環(huán)境會計提出了相應(yīng)的對策建議。

三 富于創(chuàng)新特色的研究成果

該書的主要貢獻(xiàn)在于以下六個方面:(1)明確界定了企業(yè)環(huán)境會計信息的概念;(2)構(gòu)建了一個較為完整實(shí)用的企業(yè)環(huán)境會計核算體系，尤其是設(shè)計了排污許可證和資源勘探開采權(quán)的核算方法;(3)提出了多種實(shí)用的環(huán)境會計要素計量方法和計量模型;(4)設(shè)計了較為完整、系統(tǒng)的企業(yè)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容體系;(5)提出了現(xiàn)階段較為適用的企業(yè)環(huán)境會計信息披露的非獨(dú)立補(bǔ)充報告模式，具體包括三部分內(nèi)容:一是編制加列環(huán)境項目的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，或者獨(dú)立編制資產(chǎn)負(fù)債表環(huán)境會計要素影響額表、利潤環(huán)境影響額表和環(huán)境現(xiàn)金流量影響表等單獨(dú)的影響額表;二是編制專門的企業(yè)環(huán)境支出表;三是編制相對獨(dú)立的環(huán)境績效報告;(6)結(jié)合我國的國情，在我國推行企業(yè)環(huán)境會計所面臨困境的基礎(chǔ)上，就我國推行企業(yè)環(huán)境會計提出了相應(yīng)的對策建議。該書的主要創(chuàng)新點(diǎn)在于:第一，對宏觀環(huán)境會計(綠色國民經(jīng)濟(jì)核算)的性質(zhì)、內(nèi)涵與外延進(jìn)行了分析，指出了宏觀環(huán)境會計的國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計核算的本質(zhì)屬性;第二，基于市場環(huán)境下企業(yè)環(huán)境經(jīng)營的考慮，提出了環(huán)境會計的“社會責(zé)任”假設(shè)，解決了企業(yè)向其他利益關(guān)系者披露相關(guān)環(huán)境信息的制度機(jī)理;第三，建立了一套可以在現(xiàn)行企業(yè)會計體系下適時運(yùn)用的環(huán)境會計實(shí)務(wù)指導(dǎo)體系與方法，可以使其盡快運(yùn)用到企業(yè)會計實(shí)務(wù)當(dāng)中;第四，強(qiáng)調(diào)了環(huán)境會計信息的重要性，同時提出了環(huán)境會計信息只有與環(huán)境生產(chǎn)信息、環(huán)境統(tǒng)計信息相配合，才能更有助于信息使用者科學(xué)、合理地理解企業(yè)環(huán)境信息所反映的企業(yè)環(huán)境影響狀況以及對未來財務(wù)趨勢的影響，才有利于他們做出正確的決策和選擇。［2］客觀地分析這部著作可以看出，作者對環(huán)境會計管理理論的分析和闡述具有很強(qiáng)的科學(xué)性，有助于我國環(huán)境會計及其信息披露水平的提高;所設(shè)計的環(huán)境會計體系也有助于我國企業(yè)合理解決現(xiàn)行會計體系和環(huán)境會計的銜接問題，提高我國企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算的水平，推動企業(yè)環(huán)境會計的發(fā)展。

該書努力探索適合我國國情的企業(yè)環(huán)境會計核算體系，以促進(jìn)我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的實(shí)踐應(yīng)用，從而使信息使用者能夠更快更準(zhǔn)確地掌握企業(yè)環(huán)境會計信息，有助于其正確決策，進(jìn)而促進(jìn)環(huán)境保護(hù);同時，該書也為會計理論的發(fā)展開辟更廣闊的領(lǐng)域。

［1］劉小差，趙志發(fā)．環(huán)境會計信息披露研究［J］．北方財貿(mào)，2003(1)．

［2］劉永詳．論環(huán)境會計目標(biāo)和研究對象［J］．會計研究，2002(3)．

Pioneering Exploration on Corporate Environmental Accounting Research——Review on“Corporate Environmental Accounting Research”from Tang Yulan

HU Lihe

(School of Business，Hunan University of Technology，Zhuzhou Hunan 412007，China)

The proposed sustainable development strategy in China and the serious environmental problems，companies disclose environmental accounting information are needed to promote the improvement of the environment and achieve sustainable economic development．Tang Yulan＇s“Corporate Environmental Accounting Research”，which based on the theory of environmental accounting，environmental accounting elements of the recognition measure，the disclosure of environmental accounting information system issues，are studied systematically，both theoretically and practically in the development of corporate environmental accounting process inorder to construct a system of complete theoretical framework．

“Corporate Environmental Accounting Research”;environmental accounting;information disclosure

F235．19

A

1674－117X(2011)03－0156－03

2011－03－01

胡立和(1962－)，男，安徽來安人，湖南工業(yè)大學(xué)教授，主要從事農(nóng)業(yè)與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)、財務(wù)管理研究。

責(zé)任編輯:黃聲波