我國企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理方法的探討

姜 潔

(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，遼寧 大連 116023)

一、養(yǎng)老金會(huì)計(jì)

按照國際規(guī)定，一個(gè)國家居民的年齡達(dá)到60歲的人數(shù)占該國居民總數(shù)的比重超過10%，則這個(gè)國家稱為老齡型國家。根據(jù)我國2000年11月1日第五次全國人口普查資料統(tǒng)計(jì)顯示，60歲以上人口數(shù)占總?cè)丝跀?shù)的比例為10.6%，已達(dá)到聯(lián)合國關(guān)于“老齡型國家或地區(qū)”的界定標(biāo)準(zhǔn)。到2015年，我國預(yù)計(jì)老齡化人口數(shù)將達(dá)到2.04億，而全國總?cè)丝趯⑦_(dá)到14億以上。隨著老齡化人口的增多養(yǎng)老金的社會(huì)負(fù)擔(dān)急劇增加，因此，研究企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

(一)養(yǎng)老金性質(zhì)和特征

1.養(yǎng)老金性質(zhì)

養(yǎng)老金是支付給退休職工用于保障日后生活的資金，人們對(duì)其性質(zhì)主要有兩種不同的觀點(diǎn):“社會(huì)福利觀”和“勞動(dòng)報(bào)酬觀”。

“社會(huì)福利觀”認(rèn)為職工服務(wù)期間提供勞務(wù)所賺取的工資是勞動(dòng)報(bào)酬，體現(xiàn)的是按勞分配關(guān)系，而職工退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金是對(duì)剩余價(jià)值的分配，體現(xiàn)的是國家和企業(yè)對(duì)職工的關(guān)懷。把養(yǎng)老金當(dāng)作一種福利，對(duì)企業(yè)來說，養(yǎng)老金是一種額外支出，職工退休前不需計(jì)提養(yǎng)老金，只是在實(shí)際發(fā)生支付時(shí)才作為“營業(yè)外支出”處理。這種方法是基于收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)處理方法。

“勞動(dòng)報(bào)酬觀”則把養(yǎng)老金看作是勞動(dòng)力價(jià)值的組成部分，認(rèn)為職工退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金是一種權(quán)利，其實(shí)際上是遞延的勞動(dòng)報(bào)酬。職工服務(wù)期間提供勞務(wù)所獲取的報(bào)酬有兩種表現(xiàn)形式:一是服務(wù)期間獲得的工資收入;二是退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金。因此，會(huì)計(jì)處理不再是作為一項(xiàng)營業(yè)外支出，而是在勞務(wù)發(fā)生時(shí)就確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。這種方法是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)處理方法，也是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的方法。

目前，我國對(duì)養(yǎng)老金性質(zhì)的界定中既有“社會(huì)福利觀”，又有“勞動(dòng)報(bào)酬觀”。首先，我國養(yǎng)老金會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是基于收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行的，在養(yǎng)老金支付時(shí)列作費(fèi)用，體現(xiàn)了“社會(huì)福利觀”。其次，從我國的養(yǎng)老金保障模式看，我國基本養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行的是社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的模式，我國職工的養(yǎng)老金主要由企業(yè)來承擔(dān)，也就是把養(yǎng)老金看作是職工的遞延工資，體現(xiàn)了“勞動(dòng)報(bào)酬觀”。這是由我國所處的改革時(shí)期和現(xiàn)有的條件所決定的。在實(shí)際賬務(wù)處理上，仍然采用收付實(shí)現(xiàn)制。隨著改革的進(jìn)一步深入以及會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善，必然將采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

2.養(yǎng)老金特征

養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理的三個(gè)基本特征:

(1)遞延確認(rèn)。對(duì)某些與養(yǎng)老金相關(guān)的事項(xiàng)遞延確認(rèn)，企業(yè)的養(yǎng)老金給付義務(wù)與養(yǎng)老金資產(chǎn)常會(huì)發(fā)生變動(dòng)，這些變動(dòng)并不是在其發(fā)生年度一次確認(rèn)，而是以系統(tǒng)的方法分?jǐn)?，以免?duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生太大的沖擊。(2)凈額反映。凈額反映指養(yǎng)老金成本以凈額反映。企業(yè)每期確認(rèn)的養(yǎng)老金成本包括六個(gè)組成項(xiàng)目，有服務(wù)成本，利息成本，養(yǎng)老金資產(chǎn)的預(yù)期報(bào)酬，未確認(rèn)前期服務(wù)成本的攤銷，未確認(rèn)養(yǎng)老金凈損益的攤銷以及未確認(rèn)過渡性凈資產(chǎn)或凈給付義務(wù)的攤銷，這些項(xiàng)目均匯兌一個(gè)金額。(3)互相抵消?；ハ嗟窒侵纲Y產(chǎn)負(fù)債互相抵消，企業(yè)所確認(rèn)的養(yǎng)老金負(fù)債與提取的養(yǎng)老基金資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上加以抵消，以其凈額列示。如超額繳納時(shí)為預(yù)付養(yǎng)老金，如繳納不足時(shí)為應(yīng)付養(yǎng)老金負(fù)債，即實(shí)際上尚未使用養(yǎng)老金資產(chǎn)而償付養(yǎng)老金負(fù)債。

(二)養(yǎng)老金計(jì)劃

1.基本養(yǎng)老金計(jì)劃與企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老金計(jì)劃

按照舉辦養(yǎng)老金計(jì)劃的主體進(jìn)行劃分，養(yǎng)老金計(jì)劃可以分為政府舉辦的社會(huì)公共養(yǎng)老金計(jì)劃和企業(yè)或個(gè)人舉辦的私人養(yǎng)老金計(jì)劃。在我國，政府舉辦的社會(huì)公共養(yǎng)老金計(jì)劃被稱為基本養(yǎng)老金計(jì)劃，它是一種強(qiáng)制性的社會(huì)統(tǒng)籌型的養(yǎng)老金計(jì)劃。與其相對(duì)應(yīng)，企業(yè)基本養(yǎng)老金計(jì)劃之外，自愿為員工建立的養(yǎng)老金計(jì)劃，被稱作企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老金計(jì)劃。根據(jù)我國現(xiàn)行制度規(guī)定，對(duì)于企業(yè)而言，其所參與的基本養(yǎng)老金計(jì)劃屬于一項(xiàng)設(shè)定提存養(yǎng)老金計(jì)劃，企業(yè)在交納應(yīng)交養(yǎng)老金費(fèi)用后，不再承擔(dān)任何責(zé)任，而企業(yè)自主建立的補(bǔ)充養(yǎng)老金計(jì)劃可以是設(shè)定受益養(yǎng)老金計(jì)劃，也可以是設(shè)定提存養(yǎng)老金計(jì)劃。

2.設(shè)定提存養(yǎng)老金計(jì)劃

按照企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老金支付方式的不同，可以將養(yǎng)老金計(jì)劃分為設(shè)定提存養(yǎng)老金計(jì)劃和設(shè)定受益養(yǎng)老金計(jì)劃。設(shè)定提存養(yǎng)老金計(jì)劃，指員工最終能夠獲得的養(yǎng)老金數(shù)額由企業(yè)向養(yǎng)老金基金的提存額以及基金的投資收益來確定的一種養(yǎng)老金計(jì)劃模式。在設(shè)定提存養(yǎng)老金計(jì)劃中，按照企業(yè)與員工簽訂的養(yǎng)老金計(jì)劃協(xié)議的規(guī)定，決定員工和企業(yè)的繳費(fèi)金額，企業(yè)為每一參加計(jì)劃的人員建立一個(gè)個(gè)人賬戶，以記錄提存養(yǎng)老金的金額，將來在人員有資格領(lǐng)取養(yǎng)老金的時(shí)候，就可以根據(jù)參加者的個(gè)人賬戶上的記錄來決定怎樣向其發(fā)放養(yǎng)老金。員工退休時(shí)所能領(lǐng)取的養(yǎng)老金金額的多少取決于當(dāng)時(shí)養(yǎng)老基金的多少和基金資產(chǎn)的盈利能力。計(jì)劃的提供者只要依據(jù)養(yǎng)老金計(jì)劃中所訂條款，按期提存定額的資金轉(zhuǎn)入基金受托機(jī)構(gòu)，就免除了其責(zé)任，即與養(yǎng)老金計(jì)劃相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)都由員工來承擔(dān)。

3.設(shè)定受益養(yǎng)老金計(jì)劃

設(shè)定受益養(yǎng)老金計(jì)劃，指員工最終能夠獲得的養(yǎng)老金數(shù)額以員工退休時(shí)的收入水平和為企業(yè)的服務(wù)年限為基礎(chǔ)的公式來計(jì)算確定的一種養(yǎng)老金計(jì)劃模式。在設(shè)定受益養(yǎng)老金計(jì)劃中，計(jì)劃的提供者或管理者承諾，將按照一個(gè)特定的公式來決定每一個(gè)計(jì)劃參與者退休時(shí)的養(yǎng)老金收益。在設(shè)定受益養(yǎng)老金計(jì)劃時(shí)，員工未來可領(lǐng)取的養(yǎng)老金水平是由計(jì)劃的主辦者事先承諾的，而每期提存數(shù)額的大小取決于基金資產(chǎn)的盈利、未來養(yǎng)老金的支付數(shù)和養(yǎng)老金財(cái)務(wù)機(jī)制的安排。企業(yè)對(duì)基金受托機(jī)構(gòu)的義務(wù)隨定期提存行為的發(fā)生而解除，但對(duì)員工未來養(yǎng)老金支付的責(zé)任仍然存在。在設(shè)定受益養(yǎng)老金計(jì)劃時(shí)，與養(yǎng)老金計(jì)劃相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)由企業(yè)承擔(dān)。

(三)養(yǎng)老金確認(rèn)與計(jì)量原則

養(yǎng)老金的性質(zhì)趨向于“勞動(dòng)報(bào)酬觀”則更合理，更能符合經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，應(yīng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的養(yǎng)老金費(fèi)用，所以在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

在職工提供服務(wù)期間，企業(yè)在支付工資的同時(shí)，還要及時(shí)確認(rèn)和計(jì)量延期支付的部分，并記入當(dāng)期成本。

2.配比原則

配比原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)各項(xiàng)收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。養(yǎng)老金的發(fā)放是以職工提供勞動(dòng)為依據(jù)，是其勞動(dòng)報(bào)酬的一部分，而職工付出勞動(dòng)的同時(shí)給企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)值，帶來相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)收益，根據(jù)收入費(fèi)用配比原則，企業(yè)在核算費(fèi)用時(shí)應(yīng)將發(fā)生的養(yǎng)老金費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，正確反映出企業(yè)各期的經(jīng)營成果。

二、我國養(yǎng)老金會(huì)計(jì)現(xiàn)狀分析

(一)我國養(yǎng)老金會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

目前，我國已建立了一套基本適合國情的養(yǎng)老保險(xiǎn)模式?；究蚣芊秩齻€(gè)層次:第一層次是社會(huì)統(tǒng)籌與職工個(gè)人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn);第二層次是企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn);第三層次是個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)。其中，第一層次是養(yǎng)老保險(xiǎn)制度中最重要的組成部分，它保證職工退休后的基本生活需要，給付方式是規(guī)定受益制與規(guī)定繳費(fèi)制相結(jié)合，屬于混合性的計(jì)劃，其中社會(huì)統(tǒng)籌部分屬于規(guī)定受益制計(jì)劃，而個(gè)人賬戶部分屬于規(guī)定繳費(fèi)制計(jì)劃;第二層次是企業(yè)根據(jù)自己的條件和愿望，為本企業(yè)職工建立的養(yǎng)老保險(xiǎn)，給付方式是規(guī)定繳費(fèi)制計(jì)劃;第三層次是職工為退休生活而作的一種預(yù)防性儲(chǔ)蓄安排，給付方式也是規(guī)定繳費(fèi)制計(jì)劃，該計(jì)劃是一種個(gè)人行為，并不是社會(huì)意義上的養(yǎng)老金計(jì)劃。

(二)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用

2006年2月15日，財(cái)政部在借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，將養(yǎng)老金會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)主體的不同分為企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)和企業(yè)年金會(huì)計(jì)，分別在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)和第10號(hào)中予以規(guī)范。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》對(duì)職工養(yǎng)老金保險(xiǎn)費(fèi)等各種不同形式報(bào)酬的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行歸納，規(guī)范了職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量和披露。依照該準(zhǔn)則，企業(yè)將根據(jù)具體的設(shè)定提存計(jì)劃，按照固定金額或工資的一定比例提取并支付基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和企業(yè)年金，在職工在職的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為負(fù)債，并且根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

(三)我國養(yǎng)老金會(huì)計(jì)應(yīng)用的限制分析

1.我國養(yǎng)老金會(huì)計(jì)應(yīng)用條件的限制

我國基本養(yǎng)老金是規(guī)定受益制與規(guī)定繳費(fèi)制相結(jié)合，從制度及“實(shí)質(zhì)重于形式”原則上看，按照規(guī)定受益制加以確認(rèn)條件尚不成熟，因此企業(yè)在確認(rèn)養(yǎng)老金時(shí)不能完全按照制度規(guī)定處理。

(l)當(dāng)期服務(wù)費(fèi)用。該項(xiàng)費(fèi)用是企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老金費(fèi)用的主要部分。在計(jì)算時(shí)考慮職工的未來養(yǎng)老金水平、領(lǐng)取養(yǎng)老金的年限及剩余服務(wù)的年限，然后估計(jì)一個(gè)合適的貼現(xiàn)率，將未來需要支付的養(yǎng)老金總額折算成現(xiàn)值，由此計(jì)算企業(yè)和個(gè)人每期應(yīng)繳納的養(yǎng)老金金額。然而，目前我國精算人員匱乏，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，多數(shù)企業(yè)不可能采用保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)方法來計(jì)算當(dāng)期服務(wù)費(fèi)用，只能根據(jù)勞動(dòng)管理部門所測(cè)算規(guī)定的某一個(gè)基數(shù)(如社會(huì)平均工資或當(dāng)?shù)仄骄べY)為一定比例來計(jì)算。

(2)前期服務(wù)費(fèi)用。該項(xiàng)費(fèi)用通常是由建立一項(xiàng)養(yǎng)老金計(jì)劃或?qū)τ?jì)劃進(jìn)行修訂而產(chǎn)生的。按照國際慣例，在處理退休職工或即將退休職工的前期服務(wù)費(fèi)用時(shí)，需要在計(jì)劃修訂的當(dāng)年確認(rèn)或在其預(yù)計(jì)生命年限內(nèi)攤銷，有規(guī)律地計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用中。但我國已退休職工的養(yǎng)老金以及新會(huì)計(jì)制度實(shí)施后幾年內(nèi)退休職工的部分養(yǎng)老金是從社會(huì)統(tǒng)籌基金中支付的，沒有具體劃分出在職職工與已退休職工提取的比例。該部分費(fèi)用采用的是現(xiàn)收現(xiàn)付籌資方式，與在職職工積累的部分養(yǎng)老金融合在一起，不易區(qū)別，在會(huì)計(jì)處理上也不易分開，一般就直接與當(dāng)期服務(wù)費(fèi)用一起計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用賬戶。

(3)利息費(fèi)用及基金資產(chǎn)的實(shí)際報(bào)酬。我國在計(jì)算當(dāng)期服務(wù)費(fèi)用時(shí)，暫時(shí)還不可能要求企業(yè)采用保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)方法將未來支付的養(yǎng)老金給付貼現(xiàn)成各期期末現(xiàn)值，因而要在養(yǎng)老金費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量中考慮相關(guān)的利息費(fèi)用是困難的。此外，隨著時(shí)間的推移，積累的基金資產(chǎn)應(yīng)能賺取一定的利息或通過投資運(yùn)營產(chǎn)生增值，這將從整體上減少養(yǎng)老金費(fèi)用的提取。但在我國現(xiàn)階段這種作用還體現(xiàn)不出來，因?yàn)槠髽I(yè)只是按規(guī)定的比例繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，在基金資產(chǎn)盈利時(shí)并不降低企業(yè)的繳費(fèi)比例，而在養(yǎng)老金入不敷出時(shí)還往往提高企業(yè)的繳費(fèi)比例。

(4)經(jīng)驗(yàn)性調(diào)整。精算損益時(shí)包括經(jīng)驗(yàn)性調(diào)整和保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)假設(shè)變動(dòng)所產(chǎn)生的損益。在這兩部分中，我國偶爾出現(xiàn)的為經(jīng)驗(yàn)性調(diào)整，它主要是由于實(shí)際情況的發(fā)展和原來的估計(jì)與假設(shè)相差較大而需增減養(yǎng)老金費(fèi)用，比如利率與通貨膨脹率的變化等。對(duì)于這些變動(dòng)，我國往往由社保機(jī)構(gòu)定期公布以便企業(yè)及時(shí)做出調(diào)整。

2.我國養(yǎng)老金會(huì)計(jì)受到限制的原因

限制我國養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的原因是我國為發(fā)展中國家，人口眾多，對(duì)于養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)較晚，也不夠全面。但從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》中可以看出，我國對(duì)于養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和處理方法正在不斷改善。與此同時(shí)，基于我國的基本國情，對(duì)于新的職工薪酬制度的執(zhí)行與改善研究則需要一定的時(shí)間。

三、完善我國養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思考與建議

(一)完善我國企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式

目前，比較完善的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式主要有國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和一些發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)規(guī)范具有整體框架條理清楚、順序安排富有邏輯性的特點(diǎn)。參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬把有關(guān)職工薪酬的內(nèi)容歸為同一準(zhǔn)則，這種模式是科學(xué)的，應(yīng)用很方便。但在準(zhǔn)則中關(guān)于企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的規(guī)定過少，并且沒有規(guī)定企業(yè)如何對(duì)企業(yè)年金進(jìn)行處理。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》又是以企業(yè)年金基金作為會(huì)計(jì)主體加以規(guī)定，也沒有對(duì)以企業(yè)為會(huì)計(jì)核算主體加以規(guī)定。在老齡化趨勢(shì)加速背景下，養(yǎng)老金保障制度不斷完善的同時(shí)，必然要求科學(xué)、統(tǒng)一、完善的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)與之相適應(yīng)，所以養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的作用將得到大幅度的提升，也就有必要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)作出統(tǒng)一的規(guī)定。對(duì)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)相關(guān)的定義、確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)處理和披露等問題，在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文中用簡潔的文字作出規(guī)范，最好在附以內(nèi)容較為詳盡的應(yīng)用指南，對(duì)正文給予解釋。這樣，既保持了我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式，又能與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。

(二)完善我國企業(yè)基本養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度在我國多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度中仍然處于重要地位，發(fā)揮著不可替代的作用。雖然企業(yè)年金制度和個(gè)人儲(chǔ)蓄性保險(xiǎn)在養(yǎng)老保險(xiǎn)中所占的比例越來越大，但是基于我國目前的國情，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)主導(dǎo)地位還將在很長的時(shí)期內(nèi)保持不變，同時(shí)由于我國在養(yǎng)老金會(huì)計(jì)理論、精算技術(shù)、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等方面的局限性，我國企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算還不能采用既定受益的養(yǎng)老金計(jì)劃，仍然會(huì)沿用現(xiàn)有的核算辦法。所以，我國企業(yè)基本養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理為:

1.企業(yè)繳納養(yǎng)老金費(fèi)用時(shí):

借:管理費(fèi)用/制造費(fèi)用等——養(yǎng)老金費(fèi)用(單位承擔(dān)的部分)

他應(yīng)付款——養(yǎng)老保險(xiǎn)(個(gè)人承擔(dān)的部分)

銀行存款

月末發(fā)工資時(shí)，將企業(yè)代扣的部分收回，從個(gè)人工資中扣除:

借:應(yīng)付職工薪酬

其他應(yīng)付款——養(yǎng)老保險(xiǎn)(個(gè)人承擔(dān)的部分)

2.企業(yè)為職工是一次性支付商業(yè)保險(xiǎn)時(shí):

如果企業(yè)代職工購買商業(yè)保險(xiǎn)時(shí):

借:管理費(fèi)用

銀行存款

如果企業(yè)為職工是分期支付商業(yè)保險(xiǎn)時(shí):

借:長期待攤費(fèi)用

銀行存款

以上的會(huì)計(jì)處理是在企業(yè)足額繳納養(yǎng)老金費(fèi)用時(shí)的做法，然而由于種種原因，有些企業(yè)不一定能足額繳納養(yǎng)老金費(fèi)用或者多交養(yǎng)老金費(fèi)用。目前，我國還沒有明確規(guī)定企業(yè)少交或者多交養(yǎng)老金費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。因?yàn)槲覈B(yǎng)老金會(huì)計(jì)沒有增設(shè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，所以可以考慮在原有的科目基礎(chǔ)上增設(shè)明細(xì)科目來進(jìn)行賬務(wù)處理。

我國已建立了以基本養(yǎng)老保險(xiǎn)為主體，以企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄保險(xiǎn)為補(bǔ)充的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，并大力發(fā)展企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。目前，我國養(yǎng)老金會(huì)計(jì)研究存在著研究內(nèi)容分散，缺乏整體性和系統(tǒng)性，特別是缺乏對(duì)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的關(guān)注，缺乏懂得養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的高級(jí)會(huì)計(jì)人才，阻礙了養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的發(fā)展。因此，我國應(yīng)當(dāng)盡快開展對(duì)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的研究，并在此基礎(chǔ)上完善養(yǎng)老金會(huì)計(jì)規(guī)范，提高會(huì)計(jì)人員及全民對(duì)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)與學(xué)習(xí)，使得養(yǎng)老金會(huì)計(jì)逐漸沿著科學(xué)、規(guī)范的方向發(fā)展。

[1]陳芳芳.美國養(yǎng)老金會(huì)計(jì)最新發(fā)展及其借鑒[J].財(cái)會(huì)通訊(綜合版)，2008(3).

[2]許辭寒.養(yǎng)老金會(huì)計(jì)問題研究——三友會(huì)計(jì)論從[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008.

[3]候清萍.養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理問題研究[J].經(jīng)濟(jì)視角，2010(1).

[4]劉銘娜.我國企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的探討[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008(10).