高職院校教育成本結(jié)構(gòu)的回歸分析及啟示＊

周 劍

(湖南化工職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系,湖南 株洲 412004)

高職院校教育成本結(jié)構(gòu)的回歸分析及啟示＊

周 劍

(湖南化工職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系,湖南 株洲 412004)

通過院校類型、富裕程度和規(guī)模等因素對(duì)高職院校人力成本結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)成本結(jié)構(gòu)、設(shè)備成本結(jié)構(gòu)、修繕成本結(jié)構(gòu)影響的回歸分析發(fā)現(xiàn),院校類型與人力成本結(jié)構(gòu)和設(shè)備成本結(jié)構(gòu)正相關(guān),與修繕成本零相關(guān);院校富裕程度與人力成本負(fù)相關(guān),與業(yè)務(wù)成本和修繕成本正相關(guān);院校規(guī)模與所有成本結(jié)構(gòu)零相關(guān)。國家需根據(jù)院校類型加大經(jīng)費(fèi)投入,才能有效提升高職院校的人才培養(yǎng)質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)高職院校良性發(fā)展。

高職院校;教育成本結(jié)構(gòu);回歸分析

近年來,高職院校招生規(guī)模擴(kuò)大,而政府對(duì)高職教育的經(jīng)費(fèi)投入相對(duì)不足,經(jīng)費(fèi)短缺已成為制約高職院校發(fā)展的瓶頸。如何合理有效配置經(jīng)費(fèi),提高資源利用效率,形成合理成本結(jié)構(gòu)顯得日益重要。已有理論研究與實(shí)證研究都表明,高校成本結(jié)構(gòu)對(duì)其產(chǎn)出和效率具有明顯影響[1]。成本結(jié)構(gòu)既反映了教育投入要素的結(jié)構(gòu)關(guān)系,也反映了教育資源投入配置水平。對(duì)高職院校教育成本結(jié)構(gòu)的回歸分析可以揭示成本結(jié)構(gòu)與產(chǎn)出和效率之間的關(guān)系,從而有利于更好地評(píng)價(jià)成本結(jié)構(gòu)的合理性。

一、影響高職院校教育成本結(jié)構(gòu)的因素分析

高校教育成本是指高校培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的費(fèi)用,即高校為學(xué)生提供高等教育服務(wù)而耗費(fèi)的教育資源的價(jià)值[2]。高職院校教育成本結(jié)構(gòu)是依據(jù)一定的研究目的、采用一定的劃分標(biāo)準(zhǔn)對(duì)高職院校這一組織對(duì)象的成本構(gòu)成要素進(jìn)行劃分及其形成的比例關(guān)系。高職院校教育成本結(jié)構(gòu)從會(huì)計(jì)方法的視角可以劃分為工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人及家庭支出和資本性支出;從功能的視角可以劃分為教學(xué)成本、科研成本和社會(huì)服務(wù)成本。有必要指出的是,即使對(duì)同一所院校,由于研究目的不同和(或)教育成本分類標(biāo)準(zhǔn)不同,呈現(xiàn)的成本結(jié)構(gòu)形態(tài)也有差異。盡管教育成本結(jié)構(gòu)是成本分析的重要內(nèi)容,但孤立地研究高職院校的教育成本并無多大意義;只有把教育成本與高等教育投入、目標(biāo)、產(chǎn)出效率等相聯(lián)系,才能判斷教育系統(tǒng)效率的高低[3]。影響高職教育成本結(jié)構(gòu)的因素是多方面的,它既涉及國家的經(jīng)濟(jì)、政治、科技等宏觀因素,也包括院校富裕程度、院校類型、院校規(guī)模、辦學(xué)水平、教育投入存量和各種人員結(jié)構(gòu)(師生比、職生比)等微觀因素。本研究主要討論微觀因素對(duì)成本結(jié)構(gòu)的影響。

(1)院校類型影響高職教育成本的結(jié)構(gòu)面貌。國內(nèi)外已有研究表明,學(xué)校類型是影響高校成本行為的主要因素。目前,高職院校大致形成國家示范性和骨干院校、省級(jí)示范性和骨干院校、一般院校三個(gè)層次。國家示范性和骨干等優(yōu)勢院校,在政府扶持、招生、重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)等方面都享有極大的優(yōu)勢,特別是在實(shí)訓(xùn)、實(shí)驗(yàn)、實(shí)習(xí)等方面投入充足,其成本結(jié)構(gòu)與一般院校有一定差異;不同專業(yè)類型院校在業(yè)務(wù)成本和設(shè)備支出比例等方面差異較大。如工科學(xué)校由于需要的實(shí)驗(yàn)樓舍和大型實(shí)驗(yàn)設(shè)備較多,其固定成本的比例通常大于文科院校[4],并且工科類院校的運(yùn)行成本和修繕成本都較高。

(2)院校富裕程度影響高職教育生均成本特征。1980年鮑恩研究了學(xué)校富裕程度與成本結(jié)構(gòu)的關(guān)系,證明了類似恩格爾的經(jīng)濟(jì)規(guī)律。一般情況下,高職院校的富裕程度通常用生均成本來表示,高職院校生均經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)包括生均財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥款標(biāo)準(zhǔn)和學(xué)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。湖南省職業(yè)院校生均經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)研究小組2008年8月份以來,對(duì)全省職業(yè)院校生均財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥款標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了測算,得出高職院校的生均成本11 556(元/生)。與學(xué)校富裕程度較高的上海15 380(元/生)和北京21 431(元/生)相比,我省生均成本相對(duì)較低。另外,不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政府對(duì)教育的重視程度及院校的文化歷史沉淀等方面存在的差異也會(huì)帶來教育成本結(jié)構(gòu)方面的顯著差別。區(qū)域經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,政府對(duì)高職院校的財(cái)政補(bǔ)助越多,學(xué)院就越富裕,教育成本也就越高。由此可以看出,越富裕的高職院校,生均成本越高,因此富裕程度對(duì)學(xué)校的支出結(jié)構(gòu)有影響,即使在財(cái)政經(jīng)費(fèi)不足的情況下,教師的支出仍占有較大的比例。資源豐富并有效率的學(xué)院應(yīng)該比資源貧乏且無效率的學(xué)院有更好的成果[5]。

(3)高職院校規(guī)模影響不變成本與可變成本的比例關(guān)系。規(guī)模效益的理論與實(shí)證研究已經(jīng)證明,高校普遍存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)。即用學(xué)生的平均成本作為反映一所院校教育經(jīng)費(fèi)使用效率的指標(biāo)、用學(xué)生人數(shù)作為衡量學(xué)院規(guī)模的指標(biāo)時(shí),在一定范圍內(nèi),當(dāng)規(guī)模擴(kuò)大時(shí),學(xué)生平均成本降低,教育經(jīng)費(fèi)使用效率提高。但院校規(guī)模達(dá)到一定值后,教育經(jīng)費(fèi)的使用效率(也即學(xué)生平均成本)會(huì)隨著規(guī)模增大而呈下降趨勢[6]。它的理論依據(jù)是規(guī)模在一定范圍內(nèi),依靠可變成本不變而固定成本下降所帶來的成本節(jié)約,當(dāng)規(guī)模超過一定界限后,固定成本增加而可變成本不變就出現(xiàn)規(guī)模不經(jīng)濟(jì)。因此,規(guī)模對(duì)教育成本結(jié)構(gòu)的影響,主要表現(xiàn)為固定成本和可變成本的比例。

二、高職院校教育成本結(jié)構(gòu)的回歸模型

本研究將高職教育成本劃分為人力、業(yè)務(wù)、修繕、設(shè)備、科研和學(xué)生資助等。由于高職院?？蒲辛α肯鄬?duì)較弱,對(duì)學(xué)生的助學(xué)金支出較小,科研成本結(jié)構(gòu)和學(xué)生資助成本結(jié)構(gòu)在教育成本結(jié)構(gòu)中所占比例不大,所以主要建立回歸模型分析人力成本結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)成本結(jié)構(gòu)、設(shè)備成本結(jié)構(gòu)和修繕成本結(jié)構(gòu)。

1.研究方法及數(shù)據(jù)來源

本文對(duì)每項(xiàng)成本所占比例采用回歸分析的方法剔除多余變量,驗(yàn)證相關(guān)因素對(duì)成本所占比例的影響是否顯著。由于數(shù)據(jù)收集與歸集的困難性,在實(shí)際的教育成本分析中,通常是用經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)或使用結(jié)構(gòu)來替代。本研究數(shù)據(jù)來源于湖南省34所高職院校2007年的數(shù)據(jù),并對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了優(yōu)化處理。

2.變量確定

因變量包括:人力成本、業(yè)務(wù)成本、修繕成本、設(shè)備成本四項(xiàng)所占比例。

自變量的選取主要根據(jù)不同成本的結(jié)構(gòu)及影響因素來選取,再根據(jù)本文的研究目的,每個(gè)回歸模型都將加入院校類型、富裕程度、規(guī)模三個(gè)描述變量。初步確定模型變量,進(jìn)行相關(guān)分析,剔除與所在回歸方程因變量不相關(guān)的自變量,最后確定模型。

3.回歸模型的確立

根據(jù)自變量和因變量的確定,設(shè)計(jì)4個(gè)回歸模型:

(1)人力成本回歸模型

人力成本所占比例=b0+職生比＊b1+平均工資＊b2+生均事業(yè)支出＊b3+折合在校生人數(shù)

(2)業(yè)務(wù)成本回歸模型

業(yè)務(wù)成本所占比例=b0+在校五年高職人數(shù)＊b1+生均實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)成本＊b2+生均事業(yè)支出＊b3+折合在校生人數(shù)

(3)修繕成本回歸模型

修繕成本所占比例=b0+生均教育資源支出＊b1+折合在校生人數(shù)＊b2+生均事業(yè)支出

(4)設(shè)備成本回歸模型

設(shè)備成本所占比例=b0+在校五年高職人數(shù)＊b1+生均實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)設(shè)備＊b2+生均事業(yè)支出＊b3+折合在校生人數(shù)

變量說明:

Si∈{0,1}。S1=1表示示范性學(xué)校,S1=0表示其他;S2=1表示非示范性,S2=0表示其他。

Di∈{0,1}。D1=1表示長株潭地區(qū),D1=0表示其他;D2=1表示非長株潭地區(qū),D2=0表示其他。

Li∈{0,1}。L1=1表示理工類,L1=0表示其他;L2=1表示文科類,L2=0表示其他。

三、高職院校成本結(jié)構(gòu)的回歸分析

1.人力成本結(jié)構(gòu)

通過回歸分析可以得出,決定系數(shù)為0.671,因此回歸方程可以解釋67.1%的變異量,sig值小于0.05,該回歸模型達(dá)到顯著性水平?；貧w方程為:

人力成本比=0.103+0.155＊職生比+0.086＊平均工資-0.068＊生均事業(yè)支出+0.022＊S1

VIF值均小于10,所以方程不存在多重共線性。從以上回歸方程可以得出以下結(jié)論:

(1)人力成本所占比例與平均工資、生均事業(yè)支出、S1和職生比顯著相關(guān),表明在職人員平均工資、生均事業(yè)支出、S1和職生比對(duì)人力成本所占比例有顯著影響。

(2)從回歸方程自變量系數(shù)的符號(hào)看出:職生比與人力成本所占比例正相關(guān),表明職生比越高,人力支出水平就越高;平均工資與人力成本所占比例正相關(guān),表明在職人員平均工資水平越高,人力支出水平就越高;生均事業(yè)支出與人力成本所占比例負(fù)相關(guān),表明生均事業(yè)支出水平越高,人力支出水平越低;S1與人力成本所占比例正相關(guān),說明示范性學(xué)?？傮w人員支出比例較高。

(3)根據(jù)Beta系數(shù)大小,可以看出人力支出成本所占比例影響最大的因素是平均工資,其次是職生比和S1,影響最小的是生均事業(yè)支出。

(4)從回歸模型結(jié)果看出,人力成本所占比例與折合在校人數(shù)、D(地區(qū))和L(類型)沒有顯著的相關(guān)性,說明折合在校人數(shù)、D(地區(qū))和L(類型)不是影響人力成本結(jié)構(gòu)的主要因素。

2.業(yè)務(wù)成本結(jié)構(gòu)

通過回歸分析可以看出,決定系數(shù)為0.734,因此回歸方程可以解釋73.4%的變異量,sig值小于0.05,該回歸模型達(dá)到顯著性水平?；貧w方程為:

業(yè)務(wù)成本比=0.196+0.072＊生均實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)支出+0.07＊生均事業(yè)支出+0.016＊S1-0.02＊D1

VIF值均小于10,所以方程不存在多重共線性。從以上回歸方程可以得出以下結(jié)論:

(1)業(yè)務(wù)成本所占比例與生均實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)支出、生均事業(yè)支出、S1和D1顯著相關(guān),表明生均實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)支出、生均事業(yè)支出、S1和D1對(duì)業(yè)務(wù)成本所占比例有顯著影響。

(2)從回歸方程自變量系數(shù)的符號(hào)可以看出:生均實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)支出與業(yè)務(wù)成本所占比例正相關(guān),表明生均實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)支出越高,業(yè)務(wù)支出所占比例就越高;生均事業(yè)支出與業(yè)務(wù)成本所占比例正相關(guān),表明生均事業(yè)支出水平越高,業(yè)務(wù)支出所占比例越高;S1(示范性)與業(yè)務(wù)成本比例正相關(guān),說明示范性學(xué)?？傮w業(yè)務(wù)支出所占比例較高;D1(地區(qū))業(yè)務(wù)成本所占比例負(fù)相關(guān),表明長株潭地區(qū)的學(xué)校業(yè)務(wù)支出所占比例比較低。

(3)根據(jù)Beta系數(shù)大小,可以看出對(duì)業(yè)務(wù)支出成本影響最大的因素是生均實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)支出,其次是生均事業(yè)支出,第三是D1(地區(qū)),影響最小的是 S1(示范性)。

(4)從回歸模型結(jié)果看出,業(yè)務(wù)成本所占比例和在校五年高職人數(shù)、折合在校生人數(shù)和L(類型)因素沒有顯著相關(guān)性,說明在校五年高職人數(shù)、折合在校生人數(shù)和L(類型)不是影響業(yè)務(wù)成本所占比例的主要因素。

3.修繕成本結(jié)構(gòu)

通過回歸分析,決定系數(shù)為0.511,因此回歸方程可以解釋51.1%的變異量,sig值小于0.05,該回歸模型達(dá)到顯著性水平?；貧w方程為:

修繕成本比=0.075＊生均事業(yè)支出+0.043＊生均教育資源支出

VIF值均小于10,所以方程不存在多重共線性。從以上回歸方程可以得出以下結(jié)論:

(1)修繕成本所占比例與生均事業(yè)支出、生均教育資源支出顯著相關(guān),表明生均事業(yè)支出、生均教育資源支出對(duì)修繕成本所占比例有顯著影響。

(2)從回歸方程自變量系數(shù)的符號(hào)看出:生均事業(yè)支出與修繕成本所占比例正相關(guān),表明生均事業(yè)支出越多,修繕支出所占比例就越高;生均教育資源支出與修繕成本所占比例正相關(guān),表明生均教育資源支出越高,修繕支出所占比例就越高。

(3)根據(jù)Beta系數(shù)大小,可以看出修繕支出成本影響最大的因素是生均事業(yè)支出,其次是生均教育資源支出。

(4)從回歸模型結(jié)果看出,修繕成本所占比例和折合在校生人數(shù)、S(示范性)和D(地區(qū))和L(類型)因素沒有顯著的相關(guān)性,說明折合在校生人數(shù)、S(示范性)和D(地區(qū))和L(類型)不是影響修繕成本所占比例的主要因素。

4.設(shè)備成本結(jié)構(gòu)

通過回歸分析可以看出,決定系數(shù)為0.500,因此回歸方程可以解釋50.0%的變異量,sig值小于0.05,該回歸模型達(dá)到顯著性水平?；貧w方程為:

修繕成本比=0.187+0.436＊生均實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)支出+0.033＊L1

VIF值均小于10,所以方程不存在多重共線性。從以上回歸方程得出以下結(jié)論:

(1)設(shè)備成本所占比例與L1、生均實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)支出顯著相關(guān),表明L1、生均實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)支出對(duì)設(shè)備成本所占比例有顯著的影響。

(2)從回歸方程自變量系數(shù)的符號(hào)看出:生均實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)支出與設(shè)備成本所占比例正相關(guān),表明生均實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)支出越高,設(shè)備支出所占比例就越高;L1與設(shè)備成本所占比例正相關(guān),理工科學(xué)校設(shè)備支出所占比例較高。

(3)根據(jù)Beta系數(shù)大小,可以看出設(shè)備成本所占比例影響最大的因素是生均實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)支出,其次是Li(類型)。

(4)從回歸模型結(jié)果看出,設(shè)備成本所占比例和折合在校生人數(shù)、生均事業(yè)支出、在校五年高職人數(shù)、S(示范性)和D(地區(qū))因素沒有顯著的相關(guān)性,說明折合在校生人數(shù)、生均事業(yè)支出、在校五年高職人數(shù)、S(示范性)和D(地區(qū))不是影響設(shè)備成本所占比例的主要因素。

四、結(jié)論與啟示

對(duì)教育成本結(jié)構(gòu)的四個(gè)影響因素建立回歸模型并進(jìn)行多元回歸分析(所有模型都通過了檢驗(yàn))后,我們得出了以下結(jié)論,并提出相應(yīng)的建議:

(1)高職院校類型與人力成本、業(yè)務(wù)成本和設(shè)備成本正相關(guān),與修繕成本零相關(guān)。區(qū)域類型對(duì)人力成本和設(shè)備成本結(jié)構(gòu)有顯著影響,科類對(duì)業(yè)務(wù)成本結(jié)構(gòu)有顯著影響。據(jù)此建議國家在高職院校的投入要考慮與區(qū)域規(guī)劃建設(shè)相協(xié)調(diào)與形成合理的科類結(jié)構(gòu)。因?yàn)樯鶎?shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)支出對(duì)業(yè)務(wù)成本結(jié)構(gòu)和設(shè)備成本結(jié)構(gòu)占比影響最大,據(jù)此建議國家根據(jù)不同的高職院校類型加大經(jīng)費(fèi)投入,尤其是加大對(duì)實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)設(shè)備投入;并注意在促進(jìn)高職院校特別是示范性院校在體現(xiàn)其辦學(xué)特色的同時(shí),還應(yīng)建立健全機(jī)構(gòu)設(shè)置,提高其管理水平,嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)成本開支范圍,協(xié)調(diào)使用各種實(shí)驗(yàn)、實(shí)訓(xùn)設(shè)備,提高設(shè)備使用效率。

(2)高職院校富裕程度與人力成本負(fù)相關(guān),與業(yè)務(wù)成本和修繕成本正相關(guān),與設(shè)備成本零相關(guān)。通過回歸分析可以看出平均工資對(duì)人力成本結(jié)構(gòu)所占比例影響最大,說明富裕的高職院校,生均事業(yè)支出越高。據(jù)此建議國家逐步增加高職院校財(cái)政補(bǔ)助,提升高職院校的競爭力;不僅要扶持示范性院校,還要扶持一般院校,做到百花爭艷,而不是一支獨(dú)秀,才能全面提升高職人才培養(yǎng)質(zhì)量。

(3)高職院校規(guī)模與人力成本、業(yè)務(wù)成本修繕成本和設(shè)備成本零相關(guān)。隨著高職院校規(guī)模擴(kuò)大,院?？偸杖牒涂傊С龆荚黾?各項(xiàng)活動(dòng)支出也相應(yīng)增加,各項(xiàng)活動(dòng)支出比例可能保持不變也可能發(fā)生變化。規(guī)模變動(dòng)主要影響固定成本結(jié)構(gòu)和變動(dòng)成本結(jié)構(gòu)間的關(guān)系。通過回歸分析發(fā)現(xiàn),高職院校目前的發(fā)展規(guī)模已經(jīng)適度,已經(jīng)釋放出較佳規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。據(jù)此建議高職學(xué)院通過外延式擴(kuò)張來發(fā)展,而不宜再強(qiáng)調(diào)內(nèi)涵式發(fā)展來實(shí)現(xiàn)高職發(fā)展?，F(xiàn)有高職院?？梢酝ㄟ^保持固定成本結(jié)構(gòu)比例不變,而變動(dòng)成本結(jié)構(gòu)比例略微調(diào)整,實(shí)現(xiàn)變動(dòng)成本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化來降低教育成本。

[1]中國社會(huì)科學(xué)院語言研究所詞典編輯室.現(xiàn)代漢語詞典(修訂本)[Z].北京:商務(wù)印書館,2001:1348.

[2]李曉波,霍平麗.高校辦學(xué)成本及其構(gòu)成項(xiàng)目新探[J].中國高教研究,2009(7):27-29.

[3]Philip H.Coombs(1987).Cost Analysis in Education:A Tool for Policy and Planning.JohnsHopkins University Press,World Bank.

[4]陳敬良,李正明.對(duì)優(yōu)化高校教育成本結(jié)構(gòu)的幾點(diǎn)思考[Z].中國教育經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)術(shù)年會(huì)論文,2004:4.

[5][英]克里夫·R·貝爾菲爾德.教育經(jīng)濟(jì)學(xué)——理論與實(shí)證[M].曹淑江譯.北京:中國人民大學(xué)出版社,2007:54.

[6]郭化林.高等教育人才成本與規(guī)模經(jīng)濟(jì)研究[M].北京:中國農(nóng)業(yè)科學(xué)技術(shù)出版社,2007:181.

Regression Analysis on the Cost Structure of Higher Vocational Education and its Enlightenment

ZHOU Jian
(Department of Economy and Management,Hunan Chemical Polytechnical College,Zhuzhou,Hunan 412004,China)

The influence of institution type,wealth and scope to the labor cost structure,business cost structure,equipment cost structure,and repairment cost structure of polytechnical college is regressively analyzed.The results indicate that institution type has a positive correlation with labor cost structure and equipment cost structure,and has zero correlation with repair cost structure.The degree of college richness has a negative correlation with labor cost,and has a positive correlation with business cost and repairment cost.The scope of colleges has zero correlation with all of cost structures.The government should increase the investment according to the type of colleges,so that the training quality of talented persons of college will be effectively promoted,and the benignity development of college will be realized.

polytechnical College,cost structure of education,regression analysis

G640

A

1672-0717(2011)02-0055-04

(責(zé)任編輯 黃建新)

2010-03-10

湖南省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)基金課題“湖南高職教育成本研究”(09YBB132),同時(shí)受到湖南化工職業(yè)技術(shù)學(xué)院科研發(fā)展基金經(jīng)費(fèi)資助

周 劍(1965-),女,湖南長沙人,碩士,湖南化工職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授,高級(jí)會(huì)計(jì)師,主要從事會(huì)計(jì)與成本管理。