財務(wù)管理新模式下內(nèi)部控制應(yīng)用實踐研究

葉 銳 郭建華

(1.撫順市環(huán)境保護局財務(wù)結(jié)算中心，遼寧 撫順 113006;2.中石油東北煉化工程有限公司，遼寧 沈陽 110013)

隨著財務(wù)管理的現(xiàn)代化和規(guī)范化，內(nèi)部控制逐步形成。內(nèi)部控制的發(fā)展從無到有、從簡單到完善，經(jīng)歷了一百多年的發(fā)展歷程，先后經(jīng)過了內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制框架階段等階段。隨著管理手段的提高、管理分支越來越細，內(nèi)部控制日趨完善。2002年7月30日，美國正式頒布了由參議員薩班斯和眾議員奧克斯利聯(lián)合提出的法案——《薩班斯－奧克斯利法案》，促進了內(nèi)部控制在全世界廣泛推廣，COSO委員會提出的報告《內(nèi)部控制——整體框架》得到廣泛應(yīng)用。中國資本市場在發(fā)生了“銀廣夏”等上市公司財務(wù)舞弊事件、“中航油事件”等企業(yè)投資虧損事件、中國銀行等企業(yè)因內(nèi)部管理失效造成財產(chǎn)重大損失的案例，這些案例的發(fā)生很大程度上歸咎于日常管理中的政策盲點或措施失靈，說明切實加強企業(yè)防范風(fēng)險的能力已經(jīng)到了刻不容緩的地步，內(nèi)部控制對企業(yè)越來越重要、越來越緊迫。為提高上市公司防范財務(wù)風(fēng)險的能力、加強對上市公司的監(jiān)管、確保財務(wù)報告數(shù)據(jù)可靠和披露信息真實有效等目標(biāo)，國家部委先后頒布了《內(nèi)部會計控制——基本規(guī)范(試行)》《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》《財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范〉的通知》等多項制度，標(biāo)志著建設(shè)依法治企、實施有效法律監(jiān)管的經(jīng)濟環(huán)境的工作走向深入，對建立科學(xué)化、規(guī)范化的經(jīng)營管理機制，實施內(nèi)部控制管理提出了更高的要求。

一、財務(wù)管理新模式特點

隨著信息化程度的不斷提高、網(wǎng)絡(luò)普及的廣泛應(yīng)用，其信息和服務(wù)功能正在改變和影響著社會各階層、各領(lǐng)域，對財務(wù)管理模式創(chuàng)新也產(chǎn)生了積極的推動作用，財務(wù)管理模式實現(xiàn)了跨越式發(fā)展。財務(wù)管理創(chuàng)新主要體現(xiàn)在以下幾個方面:一是財務(wù)信息處理的自動化。傳統(tǒng)手工記賬、手工核對的流程已經(jīng)在企事業(yè)單位財務(wù)管理中淘汰，財務(wù)管理信息化軟件為財務(wù)信息處理自動化帶來了便利，財務(wù)信息的輸出、憑證的生成、報表數(shù)據(jù)的歸集、成本的分?jǐn)偂①Y產(chǎn)的折舊等都已由信息系統(tǒng)自行提取。二是財務(wù)管理的網(wǎng)絡(luò)化。財務(wù)管理已經(jīng)跨越了地域的限制，個別先進企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了網(wǎng)上財務(wù)管理，目前廣泛推行的資金集中管理、大型企業(yè)的會計集中核算、司庫管理等都集中體現(xiàn)了財務(wù)管理的網(wǎng)絡(luò)化特點。三是財務(wù)管理職能的前置。通過實行預(yù)算管理等管理手段，使得財務(wù)管理的職能從事后的數(shù)據(jù)收集、歸集，前置到業(yè)務(wù)的初始端，參與到業(yè)務(wù)管理的全過程，在提高事后分析準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上，加強了事前的控制。四是財務(wù)管理與業(yè)務(wù)處理過程一體化。在新型財務(wù)管理模式下，通過加強過程控制，財務(wù)管理職能全面參與到?jīng)Q策層、執(zhí)行層的業(yè)務(wù)處理過程，財務(wù)資料處于有關(guān)人員的控制之中，從而實現(xiàn)了決策者、財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門有機的、動態(tài)的一體化;五是財務(wù)管理的動態(tài)化，由于財務(wù)核算手段信息化程度的提高，縮短了會計處理的時間和空間概念，會計核算環(huán)節(jié)得到壓縮，財務(wù)管理人員可以根據(jù)有關(guān)情況進行及時結(jié)算，使得會計核算由事后靜態(tài)核算轉(zhuǎn)變成為事中的動態(tài)核算，管理者可以隨時了解、掌握財務(wù)狀況，迅速而準(zhǔn)確地做出決策，從而將財務(wù)風(fēng)險降到最低。

二、內(nèi)部控制建設(shè)重點

按照國際上廣為使用的COSO《內(nèi)部控制——整體框架》，借鑒國內(nèi)某大型企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)活動，現(xiàn)階段內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)著重從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個方面開展。

一是控制環(huán)境建設(shè)?？刂骗h(huán)境直接影響全員的內(nèi)控意識，體現(xiàn)內(nèi)部控制的約束和結(jié)構(gòu)，是其他四要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境建設(shè)著重要從職業(yè)道德、管理層基調(diào)、信訪舉報機制和違規(guī)處理、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)力和責(zé)任分配、培訓(xùn)、業(yè)績考核、人力資源政策等方面共同開展，建立道德標(biāo)準(zhǔn)、明確管理理念、形成舉報暢通渠道、嚴(yán)格處理違規(guī)事件、構(gòu)建合理的組織機構(gòu)、建立權(quán)責(zé)相符的管理機制、開展適合的專項培訓(xùn)、考核業(yè)務(wù)處理效率和業(yè)績、制定嚴(yán)明的人力資源的進出和提升制度，創(chuàng)建有利于管理體系內(nèi)部各要素有效運行的環(huán)境。

二是風(fēng)險評估建設(shè)。按照內(nèi)部控制各項目標(biāo)，分析、識別每一目標(biāo)下的風(fēng)險，使各目標(biāo)的風(fēng)險相互銜接并在內(nèi)部保持一致。由于經(jīng)濟、行業(yè)、監(jiān)管和經(jīng)營條件將會繼續(xù)不斷變化，因此需要建立一套機制來識別和應(yīng)對與這些變化有關(guān)的特殊風(fēng)險，為業(yè)務(wù)發(fā)展提供風(fēng)險方面的目標(biāo)，建立各個目標(biāo)下的風(fēng)險庫。

三是控制活動建設(shè)。針對識別的風(fēng)險，建立對應(yīng)的控制措施，確保各項管理活動的正常進行?？刂苹顒映霈F(xiàn)在不同層次和所有職能中，包括諸如批準(zhǔn)、授權(quán)、驗證、協(xié)調(diào)、審核經(jīng)營業(yè)績、資產(chǎn)保護和職責(zé)分工等活動，通過有針對性地采取必要的措施開展業(yè)務(wù)活動，能夠防范風(fēng)險的發(fā)生。

四是信息和溝通建設(shè)。要建立廣泛的信息渠道，確保信息能夠在內(nèi)部得到有效的流動。既包括縱向的信息流動——從上級到下級的信息傳達、從下級到上級的信息傳遞，這種信息既包括管理信息、經(jīng)營信息，也包括舉報信息等以及橫向的信息流動——部門之間、崗位之間、單位之間的信息流動，還包括正反兩方面信息;同時要建立信息系統(tǒng)的風(fēng)險識別和控制措施，由于信息系統(tǒng)不僅處理內(nèi)部生成的信息，也處理包括與經(jīng)營決策和對外報告相關(guān)的外部事件、行為和條件等，生成與經(jīng)營、財務(wù)及合規(guī)性有關(guān)的信息的報告。此類風(fēng)險和控制措施與信息系統(tǒng)密不可分，能夠?qū)π畔⒌膫鬟f產(chǎn)生負(fù)面影響，因此要識別該系統(tǒng)的風(fēng)險并建立對應(yīng)的控制措施，使經(jīng)營和控制企業(yè)成為可能。

五是監(jiān)督建設(shè)。要開展對內(nèi)部控制運行質(zhì)量的評估，發(fā)現(xiàn)其在設(shè)計上是否存在漏洞，查找其執(zhí)行上是否存在缺陷，可以通過持續(xù)性的監(jiān)督活動、獨立評估或兩者的結(jié)合來實現(xiàn)對內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)督。持續(xù)性的監(jiān)督行為發(fā)生在日常工作中，包括日常管理和監(jiān)督活動以及在履行各自職責(zé)過程中的其他行為。獨立評估則是由第三方對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行的全面評估，獨立評估的范圍和頻率主要依賴于持續(xù)性監(jiān)督程序的有效性、風(fēng)險評估的準(zhǔn)確性、控制活動的效果等多方面情況。

以上五項要素建設(shè)，相互之間既相互獨立又相互聯(lián)系，形成一個相輔相成的綜合系統(tǒng)，對不斷變化的各種條件做出動態(tài)反應(yīng)，在植根于內(nèi)部構(gòu)架并成為核心部分時，內(nèi)部控制最為有效。

三、內(nèi)部控制與財務(wù)管理新模式的融合

按照財務(wù)管理新模式的特點，為了實現(xiàn)內(nèi)部控制與新財務(wù)管理模式的有機融合，內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)在覆蓋全部管理要素、符合管理要求的基礎(chǔ)上，重點加強日常內(nèi)部控制制度建設(shè)，加大信息系統(tǒng)控制力度，加強過程控制等方面的內(nèi)部控制工作，以保證財務(wù)管理合規(guī)、合法，提高財務(wù)管理效率。

一是加快內(nèi)部控制制度建設(shè)。內(nèi)部控制制度是控制環(huán)境方面的重要內(nèi)容，通過開展內(nèi)控制度建設(shè)，建立完整的控制規(guī)范，明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法，形成相互牽制、相互制約的內(nèi)部控制機制，全面禁止個人獨立開展業(yè)務(wù)的行為，提高全員的內(nèi)在自律行為，進行自我約束。

二是加大信息系統(tǒng)風(fēng)險識別力度。信息系統(tǒng)已經(jīng)融入到財務(wù)管理的全過程，包括資金申請和使用的資金管理系統(tǒng)(軟件)、資產(chǎn)賬務(wù)系統(tǒng)(軟件)、報表管理系統(tǒng)(軟件)、ERP管理系統(tǒng)等財務(wù)系統(tǒng)的應(yīng)用，給財務(wù)操作提供了巨大的便利，但是，也給財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性帶來了一定的風(fēng)險，因此，要準(zhǔn)確識別系統(tǒng)風(fēng)險類別和風(fēng)險影響程度，保證業(yè)務(wù)處理不受到系統(tǒng)風(fēng)險的干擾。

三是加速信息系統(tǒng)控制建設(shè)。由于系統(tǒng)應(yīng)用不同于手工操作，具有一定的特殊性，對于識別出來的系統(tǒng)風(fēng)險，例如系統(tǒng)(軟件)設(shè)定的自動歸集的功能、固定資產(chǎn)的計提折舊等都要建立嚴(yán)格的控制措施，區(qū)別系統(tǒng)自帶控制與手工控制，保證系統(tǒng)自動處理功能數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，加強手工控制措施的建設(shè)，確保手工驗證對系統(tǒng)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的控制。

四是加強業(yè)務(wù)處理過程控制。嚴(yán)格貫徹不相容職責(zé)分離原則、最小授權(quán)原則等權(quán)限設(shè)置的要求，保證業(yè)務(wù)處理各環(huán)節(jié)之間的相互牽制和協(xié)調(diào)配合?？v向上強調(diào)業(yè)務(wù)處理的先后各環(huán)節(jié)之間的相互制約，橫向上保證業(yè)務(wù)處理權(quán)限共擔(dān)、責(zé)任共擔(dān)，保證部門監(jiān)督與牽制、崗位監(jiān)督與牽制，強調(diào)復(fù)核人員特別是最高一級復(fù)核人員的職責(zé)，做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，在保證質(zhì)量、提高效率的前提下完成業(yè)務(wù)處理。

五是加大人員培訓(xùn)力度。著重加強對全體人員的控制環(huán)境培訓(xùn)及有關(guān)人員的內(nèi)部控制制度、信息系統(tǒng)操作培訓(xùn)，貫徹內(nèi)部控制要求，應(yīng)用信息化技術(shù)，掌握應(yīng)用信息化軟件，嚴(yán)格風(fēng)險控制措施的執(zhí)行，杜絕“說做兩層皮”現(xiàn)象，保證有效控制風(fēng)險，實現(xiàn)財務(wù)管理科學(xué)、嚴(yán)慎、規(guī)范。

六是加緊轉(zhuǎn)變財務(wù)管理觀念。財務(wù)管理是整個管理鏈條的核心，業(yè)務(wù)處理的結(jié)果都以數(shù)據(jù)形式最終反映到財務(wù)管理上。財務(wù)管理人員應(yīng)改變事后處理的觀念，積極參與到管理全過程，充分發(fā)揮財務(wù)管理的監(jiān)測職能、預(yù)警職能等，為業(yè)務(wù)操作和決策提供科學(xué)、可靠的信息支持。

七是加強內(nèi)部控制監(jiān)督。通過開展內(nèi)部控制監(jiān)督，加強對內(nèi)部控制監(jiān)督情況的考核，能夠及時發(fā)現(xiàn)設(shè)計和執(zhí)行上存在的漏洞與缺陷，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足，不但能夠促進內(nèi)部控制的改進與完善，而且有效提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。只有不斷進行內(nèi)部控制自我評價和改進，才能建立起行之有效的內(nèi)部控制。

［1］COSO.內(nèi)控框架與內(nèi)控要素評估工具［M］.石油工業(yè)出版社，2005.

［2］梁君.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下的會計與財務(wù)管理［J］.現(xiàn)代企業(yè)，2007(4).

［3］潘健.企業(yè)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下財務(wù)管理的開展與創(chuàng)新［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2009(15).