淺議會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題

王鴻雁

(哈爾濱醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院，黑龍江 哈爾濱 150000)

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)與生俱來(lái)的品質(zhì)，是會(huì)計(jì)對(duì)其反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和客觀性向會(huì)計(jì)信息使用者和整個(gè)社會(huì)作出的一種基本承諾。正是由于會(huì)計(jì)真實(shí)性的存在，才使會(huì)計(jì)得以存在和發(fā)展。著名會(huì)計(jì)學(xué)家潘序倫曾提出:“立信，乃會(huì)計(jì)之本，沒(méi)有信用，也就沒(méi)有會(huì)計(jì)?！惫P者認(rèn)為，會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，是會(huì)計(jì)行為主體在會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過(guò)程中，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者和其他利益相關(guān)者作出的一種承諾，即客觀、公正、及時(shí)、準(zhǔn)確地把實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況用會(huì)計(jì)信息真實(shí)地反映出來(lái)。它是會(huì)計(jì)行為主體應(yīng)該遵循的基本道德和行為規(guī)范。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失成因分析

(一)委托代理關(guān)系導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則的產(chǎn)生源于社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的契約關(guān)系。人們之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系普遍地表現(xiàn)為某種委托代理關(guān)系。委托代理關(guān)系是委托人為了實(shí)現(xiàn)其最佳利益，委托某代理人通過(guò)一定的活動(dòng)來(lái)完成這一期間利益。一般而言，委托人總是希望和要求其代理人努力工作，承擔(dān)盡可能大的風(fēng)險(xiǎn)，為其委托人創(chuàng)造盡可能多的利益。而從代理人的角度看，代理人總是希望在物質(zhì)上、精神上獲得盡可能多的回報(bào)，盡可能少地承擔(dān)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。因此，在委托人與代理人之間，不可避免地存在著利益上的沖突。

而在企業(yè)中，這種利益沖突主要表現(xiàn)為代理人的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇兩種風(fēng)險(xiǎn)。前者在企業(yè)中表現(xiàn)為，經(jīng)理人工作不盡職盡責(zé)或利用機(jī)會(huì)為自己謀取私利而招致委托人利益受損，但他仍可能以各種客觀理由為自己開(kāi)脫責(zé)任。而這是由于代理人擁有委托人無(wú)法知道的獨(dú)有信息引起的。在企業(yè)中，廠長(zhǎng)、經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)管理效果如何，是他們的獨(dú)有信息，這是所有者難以完全了解。可以看出，代理人的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇之所以有它存在的土壤，主要在于委托人和代理人之間存在著信息的不對(duì)稱，即委托人無(wú)法了解代理人的客觀行為和思想，也很難獲悉代理人的信息。

(二)受利益驅(qū)使導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失

馬克思在《資本論》中提出“一有適當(dāng)?shù)睦麧?rùn)，資本就非常膽壯起來(lái)?！?0%(的利潤(rùn))就會(huì)引起積極的冒險(xiǎn);有100%就會(huì)使人不顧一切法律;有300%就會(huì)使人不怕犯罪，甚至不怕絞首的危險(xiǎn)”。因此不管是何種類型的企業(yè)，也不管是何種類型的會(huì)計(jì)造假，其共同點(diǎn)都是為了追求一定的不法利益。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)成果與經(jīng)營(yíng)者的利益沒(méi)有直接的關(guān)系，會(huì)計(jì)信息失真基本上是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)操作的偏差。在追求利潤(rùn)最大化為特征的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的機(jī)制還不是很健全和完善，當(dāng)個(gè)人利益與國(guó)家利益發(fā)生矛盾的時(shí)候，一些企業(yè)的管理層私欲膨脹，不顧法律和道德的約束，指使會(huì)計(jì)人員弄虛作假。作為會(huì)計(jì)行為主體的經(jīng)理人，其所關(guān)心的是經(jīng)濟(jì)上的報(bào)酬和職位的升遷、社會(huì)地位和事業(yè)成功等。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)業(yè)績(jī)不佳甚至出現(xiàn)危機(jī)時(shí)，經(jīng)理人通過(guò)會(huì)計(jì)操縱或舞弊等手段調(diào)節(jié)利潤(rùn)，改變企業(yè)形象，就能使自己獲得諸多經(jīng)濟(jì)和非經(jīng)濟(jì)利益，并造成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)虛高現(xiàn)象，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家和社會(huì)公眾利益。使會(huì)計(jì)信息變成一些企業(yè)負(fù)責(zé)人隨心所欲謀取私利的工具。而有些中介機(jī)構(gòu)為了從中“分得一杯羹”，增加自己的收入和利益，也不惜參與大量造假。有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了自己的利益，不但沒(méi)有起到經(jīng)濟(jì)警察的作用，反而扮演了助紂為虐的角色。

三、重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信的建議

(一)加強(qiáng)法律對(duì)會(huì)計(jì)失信的監(jiān)控力度

1.國(guó)家應(yīng)盡快制定《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則

目前《會(huì)計(jì)法》對(duì)違法行為中的法律責(zé)任制定較粗略，這樣，不利于在實(shí)務(wù)中的具體操作，同時(shí)也降低了法律的嚴(yán)肅性，所以，為了保證《會(huì)計(jì)法》的權(quán)威性，促進(jìn)《會(huì)計(jì)法》的有效實(shí)施，應(yīng)盡快由財(cái)政部制定《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，或由各省、自治區(qū)、直轄市在《會(huì)計(jì)法》的框架內(nèi)制定地方性會(huì)計(jì)規(guī)章，進(jìn)一步細(xì)化和落實(shí)法律責(zé)任，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

2.加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法與監(jiān)督力度

財(cái)政部要定期開(kāi)展年度會(huì)計(jì)法執(zhí)行情況與會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的檢查，財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加執(zhí)法檢查工作，對(duì)于查出的問(wèn)題，加大對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為的處罰力度，提高違法成本，促使其改正違法違規(guī)行為。這種處罰包括經(jīng)濟(jì)處罰和刑事處罰，通過(guò)實(shí)施處罰和加大處罰力度，增強(qiáng)企業(yè)在會(huì)計(jì)方面遵紀(jì)守法的意識(shí)和觀念，提高企業(yè)遵紀(jì)守法的自覺(jué)性。

(二)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度都是由財(cái)政部根據(jù)會(huì)計(jì)法制定的，具有同等的法律效力，兩者的基本目的也是一致的。同時(shí)，兩者也存在差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要側(cè)重解決會(huì)計(jì)要素如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的問(wèn)題，同時(shí)也規(guī)范會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)披露的信息，其內(nèi)容比較抽象簡(jiǎn)略，需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用較多的專業(yè)判斷，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求比較高。目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則暫在上市公司中執(zhí)行，但鼓勵(lì)其他企業(yè)推行。而會(huì)計(jì)制度主要是對(duì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了直接的規(guī)范，重點(diǎn)規(guī)范會(huì)計(jì)的行為和結(jié)果，側(cè)重于記錄和報(bào)告，其內(nèi)容比較直觀和具體。不需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用太多的專業(yè)判斷，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求也較低。

1.健全與完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的制定機(jī)構(gòu)和制定程序

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定機(jī)構(gòu)中應(yīng)廣泛吸收來(lái)自工商界、金融界、職業(yè)界的代表，包括各種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)與組織形式，從而保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定結(jié)果能保護(hù)各集團(tuán)利益。此外，要有熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的專職會(huì)計(jì)專家參與;要有一套范圍廣泛、及時(shí)和高透明度的咨詢程序，通過(guò)這一程序，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的草擬者可以和會(huì)計(jì)報(bào)表編制者及使用者達(dá)成共識(shí)，并在實(shí)施準(zhǔn)則時(shí)得到他們的支持;要有一套完善的培訓(xùn)制度，包括對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，也包括對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的培訓(xùn);還要建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的修訂機(jī)構(gòu)，完善修訂程序，可以成立專門(mén)緊急會(huì)計(jì)問(wèn)題研究會(huì)，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的緊急問(wèn)題進(jìn)行專門(mén)研究，發(fā)布臨時(shí)性規(guī)范制度或準(zhǔn)則。

2.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的并軌

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度兩者的并行是我國(guó)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中的一種特有現(xiàn)象。在將來(lái)，以準(zhǔn)則取代制度，則應(yīng)是我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的一種發(fā)展趨勢(shì)，這樣所有的企業(yè)都執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將會(huì)提高會(huì)計(jì)信息的可比性和真實(shí)性，也便于傳統(tǒng)體制的會(huì)計(jì)人員盡快接受新的會(huì)計(jì)核算規(guī)范，擠壓因兩者差異而進(jìn)行報(bào)表虛假陳述的調(diào)節(jié)空間。

3.加強(qiáng)與國(guó)際社會(huì)的溝通和交流，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則接軌

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化是不可阻擋的歷史潮流，應(yīng)該密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的動(dòng)向，積極參與國(guó)際組織的活動(dòng)，擴(kuò)大學(xué)習(xí)交流，擴(kuò)大我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則形成過(guò)程的影響力，最終取得會(huì)計(jì)國(guó)際規(guī)則的制定權(quán)，促使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定能在一定程度上照顧到我國(guó)及其他發(fā)展中國(guó)家的利益。加強(qiáng)同發(fā)展中國(guó)家的溝通，研究發(fā)展中國(guó)家特有的會(huì)計(jì)現(xiàn)象，探討適用于發(fā)展中國(guó)家的會(huì)計(jì)制度，對(duì)發(fā)展中國(guó)家存在的共同經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象及會(huì)計(jì)現(xiàn)象取得一致意見(jiàn)，從而對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生一定的影響，以提高國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)的適用性。以客觀務(wù)實(shí)的態(tài)度研究他國(guó)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，既要借取，又要?jiǎng)?chuàng)新，借鑒吸收他國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可取之處，又要超越自身的傳統(tǒng)，并與國(guó)情相結(jié)合，縮短我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距，在會(huì)計(jì)國(guó)際化道路上，盡量避免走彎路。

［1］李春.重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信的對(duì)策［J］.經(jīng)濟(jì)師，2008(8).

［2］項(xiàng)懷誠(chéng).會(huì)計(jì)職業(yè)道德［M］.人民出版社，2003.

［3］劉玉廷.深化會(huì)計(jì)改革全面提高會(huì)計(jì)管理工作水平［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2009(1).

［4］楊雄勝.會(huì)計(jì)誠(chéng)信的理性思考［J］.會(huì)計(jì)研究，2010(3).