稅收籌劃——新的利潤增長(zhǎng)途徑

王雪君

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，薄利多銷的營利模式使企業(yè)獲利空間越來越小。企業(yè)為了提高利潤，想到的往往是通過調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、改變經(jīng)營模式、加快技術(shù)創(chuàng)新等增加收入或節(jié)約成本、減少支出等途徑，從而忽視了稅收籌劃的存在。稅收籌劃作為新生事物滲透在企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)的一系列經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)活動(dòng)都涉及到納稅義務(wù)。在完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，稅收籌劃無處不在，其對(duì)現(xiàn)代企業(yè)和會(huì)計(jì)來說是極其重要并且需要積極面對(duì)的經(jīng)濟(jì)課題。因此，稅收籌劃作為新的利潤增長(zhǎng)途徑不容忽視。

一、稅收籌劃的含義

何謂稅收籌劃？是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，其存在的前提是在法律允許或不違反稅法的前提下，充分運(yùn)用國家稅收政策對(duì)某些地區(qū)或行業(yè)或經(jīng)濟(jì)行為的不一致，對(duì)某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事先策劃可能會(huì)為企業(yè)減少或多或少稅負(fù)的合法收益。稅收籌劃實(shí)際上就是節(jié)稅，但不是表面意義上的節(jié)稅行為，稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，必須服從于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目的是企業(yè)利益最大化。

二、現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的方法

（一）用好用足稅收優(yōu)惠政策

隨著不同地區(qū)的發(fā)展和不同產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，我國的稅收優(yōu)惠政策及措施也在不斷改革和更新。作為一名合格的會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)具備以下業(yè)務(wù)素質(zhì)：首先要具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和豐富的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，熟悉會(huì)計(jì)處理與稅收處理的異同，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是稅收籌劃的基礎(chǔ)；其次要熟悉并精通國家的稅法及稅收相關(guān)法律制度，了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的稅種和稅率，確保經(jīng)營活動(dòng)和稅務(wù)行為的合法性。再次要了解國家法律政策及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況能力，給企業(yè)自身的稅收籌劃進(jìn)行一個(gè)準(zhǔn)確定位。因?yàn)槿魏魏玫幕I劃方法，都有一定的適用環(huán)境。例如：X公司在長(zhǎng)期從事有色金屬銷售，年銷售額在3億元以上，年應(yīng)繳水利建設(shè)專項(xiàng)資金至少30萬元，為了能有效地節(jié)稅，該公司在上海成立了一家分公司專門從事銷售，因?yàn)樗ㄔO(shè)專項(xiàng)資金稅率為銷售額的1‰，屬舟山地方稅種，在上海還未開征。如此籌劃，該公司每年可節(jié)約稅費(fèi)為30萬元。

（二）轉(zhuǎn)化高納稅義務(wù)為低納稅義務(wù)

當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為可以采用多種涉稅方案時(shí)，納稅人應(yīng)盡量選擇低稅負(fù)的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，以獲得合理的稅收收益。如X公司屬于增值稅一般納稅人，銷售某貨物的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其中某貨物含稅銷售額為22萬元，安裝費(fèi)5萬元，這就發(fā)生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)的混合銷售行為。稅法規(guī)定，混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的合計(jì)為27萬元，將合并征收17%的增值稅，應(yīng)納增值4.59萬元。眾所周知，增值稅是流轉(zhuǎn)稅中稅負(fù)最高的稅種，并且稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一并計(jì)算納稅，因此企業(yè)在計(jì)繳稅額時(shí)應(yīng)盡可能避免增值稅的稅負(fù)。經(jīng)過稅收籌劃，把該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)視同兩項(xiàng)單獨(dú)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，銷售某貨物為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，開具銷售額為22萬元一張的增值稅專用發(fā)票；另一項(xiàng)為提供安裝服務(wù)，另行開具建筑安裝業(yè)發(fā)票5萬元，合計(jì)應(yīng)納稅額為3.89萬元（22×17%+5×3%），使X公司稅負(fù)減少了0.7萬元。

（三）利用合同或協(xié)議

某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要通過簽訂合同或協(xié)議來完善該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稅收籌劃的合理性，而不是簽訂陰陽合同。X公司系市教育局直屬國有企業(yè)，主要從事為學(xué)校及系統(tǒng)內(nèi)單位提供投融資及擔(dān)保服務(wù)。例：學(xué)校資金周轉(zhuǎn)困難，由X公司向銀行貸款2000萬元給學(xué)校用以周轉(zhuǎn)。該筆貸款月利率為7.47‰，每月應(yīng)支付銀行貸款利息14.94萬元，年貸款利息179.28元。由于貸款主體是X公司，貸款行將直接在公司銀行賬戶中扣息，所扣利息由學(xué)校以轉(zhuǎn)賬形式支付給公司，實(shí)際承擔(dān)貸款利息的是該學(xué)校。X公司在收到學(xué)校利息時(shí)，按稅法規(guī)定應(yīng)作為營業(yè)收入繳納5.67%的營業(yè)稅及附加，年應(yīng)繳稅費(fèi)為10.17萬元（179.28×5.67%）。經(jīng)籌劃，由學(xué)校和公司簽訂一份《代融資協(xié)議》，開具往來款收據(jù)時(shí)在款項(xiàng)內(nèi)容欄注明“代付利息”字樣，那么X公司可以合理地把該銀行貸款利息作為代墊往來款項(xiàng)入賬，不再作為營業(yè)收入，使公司稅負(fù)減少10.17萬元。

（四）利用分拆或合并

分拆或合并是指在合法合理的情況下，使得財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)乃至更多的納稅人之間進(jìn)行分割或合并，從而實(shí)現(xiàn)最小化稅負(fù)。當(dāng)一個(gè)企業(yè)盈利另一個(gè)企業(yè)虧損時(shí)，盈利企業(yè)需要繳納所得稅，而虧損企業(yè)的虧損遲遲得不到彌補(bǔ)。在這種情況下，企業(yè)就可以利用合并方法進(jìn)行籌劃。如X公司年應(yīng)納稅所得額為100萬元，Y公司累計(jì)虧損91萬元，X、Y公司合并前應(yīng)分別繳納所得稅33萬元和0萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，盈利企業(yè)兼并虧損企業(yè)，可用虧損企業(yè)的累計(jì)虧損額抵減盈利企業(yè)的利潤。X公司兼并Y公司，合并后應(yīng)納所得況率為27%，應(yīng)納所得稅額24300元，比合并前少納稅30.57萬元。

（五）聘用專業(yè)的稅務(wù)籌劃師

企業(yè)除重視內(nèi)部稅收籌劃人才的培養(yǎng)外，聘用專業(yè)的稅務(wù)籌劃師也是一個(gè)現(xiàn)實(shí)的選擇。專業(yè)的稅務(wù)籌劃師具有較強(qiáng)的稅收籌劃能力，經(jīng)驗(yàn)豐富，有條件的企業(yè)可以聘請(qǐng)他們?yōu)槠涮峁I(yè)化的納稅服務(wù)。優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃師不僅通曉稅收法律、規(guī)則及操作，而且熟悉企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)及與之相對(duì)應(yīng)的納稅特點(diǎn)和節(jié)稅要點(diǎn)。他們了解企業(yè)從事的經(jīng)營、投資等業(yè)務(wù)自始至終涉及哪些稅種，與之相適應(yīng)的稅收政策、法律法規(guī)是怎樣規(guī)定的，稅率各是多少，采取何種征收方式，業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策可享受等。稅務(wù)籌劃師這種為服務(wù)對(duì)象減輕稅負(fù)的行為，從客觀上說也可促使稅收法制體系的不斷完善和發(fā)展。

（六）加強(qiáng)稅企聯(lián)系

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的管理特點(diǎn)和具體要求，進(jìn)行稅收籌劃。由于稅法尤其是地方稅種在納稅過程中往往有一定的彈性幅度，稅務(wù)部門在執(zhí)法中具有一定的自由裁定權(quán)，稅收籌劃人員對(duì)此很難準(zhǔn)確把握。如稅收籌劃行為與偷稅在理論上的界定是比較清晰的，但在實(shí)際操作中，納稅人的稅收籌劃行為也可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅或逃稅。因此，經(jīng)常與稅務(wù)部門聯(lián)系，隨時(shí)掌握稅收政策的變化，了解稅務(wù)執(zhí)法員對(duì)稅收的理解和認(rèn)識(shí)，及時(shí)溝通并探討稅收籌劃的可行性，可以使稅收籌劃方案更完美。

總之，實(shí)施恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃，進(jìn)行合理避稅，可以大幅度降低企業(yè)的稅負(fù)，有利于最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤。在不違法的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。成功的企業(yè)往往是理性的納稅人，其不僅應(yīng)懂得如何憑借智慧賺取利潤，更應(yīng)該懂得如何憑借智慧合理避稅。在如今競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，稅收籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)舉足輕重的焦點(diǎn)。最后，筆者想呼吁所有的納稅主體，隨著稅收籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中價(jià)值的不斷體現(xiàn)，稅收籌劃應(yīng)該受到更多的重視和運(yùn)用。