現代管理會計基本理論

蘆志紅

一、現代管理會計簡述

現代管理會計是二十世紀五十年代發(fā)展起來的，是以現代管理科學為基礎的綜合性交叉學科。以現代的管理科學為基礎，在改善和豐富傳統(tǒng)理論的基礎上，又吸收了許多諸如運籌學、行為科學等等多個學科的最新的研究成果，形成了一個新的與管理現代化相適應的會計信息系統(tǒng)，從而使現代管理會計成為一種全面性的，為提高企業(yè)的經濟效益為終極目標的決策性管理會計。它經歷了由執(zhí)行性管理會計階段向決策性管理會計階段的過渡，通過科學的預測、決策、規(guī)劃、控制等各個環(huán)節(jié)，促使企業(yè)努力爭取經濟效果好，其所生產的產品也符合社會需要，實現了微觀經濟效益與宏觀經濟效益的統(tǒng)一。其主要有以下幾個方面的特征：

第一，專業(yè)性

現代管理會計的專業(yè)性主要表現在其工作是由專業(yè)人員進行。正是由于這些人員具有專業(yè)的知識，他們可以從紛紛雜雜的信息庫中篩選出有用的信息，從而為企業(yè)管理中的決策提供建議。在現實企業(yè)中，管理會計人員的專業(yè)水平的高低，其所能提煉的信息的質量和效果，對于企業(yè)決策的科學化有著直接和重要的影響，從而為決策者選擇出最優(yōu)的方案，提供科學的依據。

第二，輔助性

現代管理會計的輔助性主要表現在作為決策支持系統(tǒng)一個重要的組成部分，對決策的輔助作用。即管理會計通過對經營決策方案經濟效益的分析評價、對經營活動進程和效果的分析評價，得出相關信息，經加工、整理后，根據決策的需要，充分利用信息職能去幫助、影響決策者，為決策者進行最優(yōu)決策提供科學依據。

第三，科學性

現代管理會計的科學性首先表現在作為一個信息系統(tǒng)，是信息科學的一個組成內容。我們建立現代管理會計的最主要的目的就是它能夠幫助決策，能夠為決策提供科學的依據，從而使決策更加科學化，具體的來講可以有以下幾個方面：

一方面，現代管理會計方法的科學性：目前我國的現代管理會計保留了傳統(tǒng)管理會計中諸多好的方面，改進了不足，總結過去實踐經驗的基礎上，再引進西方發(fā)達國家的先進的管理方法而發(fā)展起來的。主要的方法有：目標成本管理、責任成本管理、成本——效益分析、作業(yè)成本管理等，都是比較科學的輔助決策的方法。

另一個方面，現代管理會計手段科學化是說，現代管理會計通過運用電子計算機和互聯網，提高了處理信息的能力，提高了所提供信息的準確性和及時性，從而為管理人員進行決策提供科學化的保障。

二、現代管理會計的研究對象及職能

（一）現代管理會計的對象

現代管理會計的對象主要是企業(yè)的現金流，它反映了現代會計界最新的發(fā)展水平。它與傳統(tǒng)的財務會計相比，在方法上有些不同，財務會計主要是運用了傳統(tǒng)的描述性的方法，對有關內容進行簡單的描述，而現代管理會計運用一定的分析的方法，動態(tài)的分析企業(yè)的現金流。因為企業(yè)的企業(yè)的現金流是不斷地流動的，是動態(tài)的，所以運用動態(tài)的分析方法更能深入。它不僅涉及到常數，而且還涉及到變數，也即“差量分析”作為一種基本的分析方法貫穿始終，它在不同情況下表現為多種不同的形式，如成本性態(tài)分析法、本·量·利分析法、邊際分析法、成本—效益分析法和折現的現金流量法等。

（二）現代管理會計的職能

現代的管理會計從宏觀的角度來說有解析過去、控制現在、規(guī)劃未來的職能。管理會計有時也稱為“成本會計”，主要是因為它所做的一切分析主要是以成本為核心的，經過財務成本的預測、計算、控制、考核，為企業(yè)經營決策提供最準確、最真實的數據，從而促使企業(yè)采取有效措施，取得更大的經濟效益。

具體的來講，現代管理會計從成本的概念入手，按照經濟用途、性態(tài)、可控性、可追蹤性、可盤存性、經營決策等等不同的標準進行分類。對于半變動成本采用散布圖法、高低點法和回歸直線法等方法進行分析。另外，由于不同產品的成本的構成是不一樣的，這樣就產生了變動成本法和完全成本法兩種不同的計算成本的方法，現代管理會計對于這兩種方法進行了詳細的對比評價，并以此分析了成本、產量和利潤之間的依存關系。

三、新形勢下管理會計的發(fā)展趨勢

（一）現代管理會計信息取得的多樣化及全面化

隨著各國經濟的發(fā)展，作為市場經濟的細胞的企業(yè)面臨的競爭越來越激烈，企業(yè)內外部的環(huán)境是不斷變化，現代管理會計為了使企業(yè)更好的適應這些變化，就需要從過去的主要關注企業(yè)內部的信息轉變?yōu)榧纫P注內部的信息的變化也要關注外部的信息的變化。與此同時，現代管理會計通過考慮企業(yè)內外部的環(huán)境及企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，運用各種有效的手段方法，取得各種與企業(yè)決策有關的各種信息，這些信息不僅僅有財務的而且還應該有非財務的，不僅僅有數量的而且還應該有質量的，不僅僅有經濟的而且還應該有非經濟的，總而言之，只要是與企業(yè)的決策有關的信息，現代管理會計都會而且應該提供。

（二）作業(yè)成本法將成為成本核算的主要方法

在傳統(tǒng)的管理會計中，成本的計算是采用單一的標準來進行制造費用的分配的，雖然這種方法相對簡單，但是從準確性上來看，這種方法并不能準確的反應不同產品中技術因素對費用的影響。與此同時，由于在信息社會中服務業(yè)和知識經濟行業(yè)所占的比例越來越大，傳統(tǒng)成本核算也不適合對這類行業(yè)的成本進行核算。

作業(yè)成本法是指以作業(yè)為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業(yè)量，進而以作業(yè)量為基礎分配間接費用的成本計算方法。作業(yè)成本法以成本的前因后果為核心分析產品的成本，通過分析各個作業(yè)活動中成本的發(fā)生情況，這樣更能準確的反應產品的成本，從而能夠更好的發(fā)揮管理會計對于企業(yè)決策的輔助作用。

目前，由于作業(yè)成本法的運用相對復雜，國外有很少的企業(yè)運用，在國內更是還沒有企業(yè)運用這種方法進行成本的核算，但是由于作業(yè)成本法是根據不同的作業(yè)的動因來分配不同作業(yè)中心的制造費用，相對于傳統(tǒng)的分配方法，更加準確真實，更有利于企業(yè)決策管理，所以隨著作業(yè)成本法本身理論發(fā)展的不斷成熟，其將成為管理會計的發(fā)展的趨勢。

（三）更加關注價值鏈的分析

目前，關于會計學的研究中比較前沿的一個研究方面就是價值鏈會計的研究，對比現在的會計核算有諸多方面的優(yōu)勢，但是由于價值鏈會計產生的時間還比較短，相關理論和應用的條件還不是很成熟，現在還沒有應用。然而，由于所有的企業(yè)只是產品價值鏈上的一環(huán)，企業(yè)只有與價值鏈上的諸多企業(yè)聯合起來才能更好的控制成本，才能實現效益的最大化，所以，更加注重價值鏈的分析是現代管理會計發(fā)展的一個趨勢。