內(nèi)部控制制度評審

王慶霞

內(nèi)部控制制度是指一個單位的各級管理層，為了保護其單位經(jīng)濟資源的安全、完整，確保其經(jīng)濟和會計信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。一個企業(yè)、單位或部門要發(fā)展，內(nèi)部控制制度健全與有效很是關(guān)鍵，所以對于內(nèi)部控制制度的評審就很有必要。

內(nèi)部控制制度的評審是要求審計人員對被審計單位的內(nèi)部控制制度的健全程度和內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行做出評價。對內(nèi)部控制制度進行評審時，審計人員首先要了解和描述內(nèi)部控制制度，在此基礎(chǔ)上進行初步評價和符合性測試。審計人員應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的初步評價確定符合性測試的性質(zhì)、時間和范圍，對內(nèi)部控制設(shè)計的健全性、合理性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性進行測試。審計人員在完成符合性測試以后，應(yīng)根據(jù)其測試的結(jié)果對內(nèi)部控制制度進行再次評價，以此確定實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍。

對內(nèi)部控制制度進行審查和評價，就是對其是否健全，是否有效所進行的審查和評價。內(nèi)部控制的評審步驟如下：首先對內(nèi)部控制制度了解和描述再進行復(fù)核；其次通過對內(nèi)部控制制度的初步評價，審計人員只對那些準備信賴的內(nèi)部控制實行符合性測試。內(nèi)部控制制度的初步評價主要包括兩點：一、評價內(nèi)部控制制度的健全性，先要分析內(nèi)部控制的關(guān)鍵部位上是否都建立了強有力的控制，即內(nèi)部控制的強點；再要分析內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，即內(nèi)部控制的弱點。評價內(nèi)部控制制度健全性的重點是分析控制弱點。二、內(nèi)部控制制度的合理性。在初步評價中，審計人員可以通過理想控制模式與企業(yè)實際存在的內(nèi)部控制制度的比較，來恰當?shù)胤治鲈u價企業(yè)內(nèi)部控制制度中的重要弱點或多余的控制。

審計人員經(jīng)過初步評估，如果認為被審單位的內(nèi)部控制制度從健全性和合理性方面而言，都值得信賴并且可以作為實質(zhì)性測試抽樣的依據(jù)，審計工作就可以進入符合性測試階段。若出現(xiàn)下列情況之一時，審計人員可不進行符合性測試，而直接實施實質(zhì)性測試程序：

一、相關(guān)內(nèi)部控制不存在。

二、相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計人員通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行。

三、符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量。

對內(nèi)部控制制度進符合性測試。符合性測試是對內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。它是基于正確評介內(nèi)部控制系統(tǒng)可靠性的需要而產(chǎn)生的。符合性測試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，來確定其設(shè)計和執(zhí)行的有效性。符合性測試的內(nèi)容包括以下兩方面：

一、內(nèi)部控制設(shè)計健全性和合理性的測試。其目的在于判斷被審單位的控制政策和程序是否設(shè)計合理、健全、能否防止或發(fā)現(xiàn)特定會計報表認定的重大錯報或漏報。

二、內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的測試。其目的在于判斷被審單位的控制政策和程序是否實際發(fā)揮作用。

縱觀現(xiàn)代審計理論的發(fā)展和審計工作的實踐可以看出，內(nèi)部控制制度不僅是企業(yè)對其經(jīng)濟活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要手段，而且是審計人員用以確定審計程序的主要依據(jù)。但內(nèi)部控制制度只是一個條文，是否發(fā)揮它的實質(zhì)性作用，企業(yè)是否有效的貫徹執(zhí)行，審計人員還要對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行評價。評價的目的在于提出改進工作的意見和建議，促使被審計單位進一步完善內(nèi)部控制制度，并為審計人員的審計工作提供線索。

對內(nèi)部控制制度的評價，應(yīng)從兩個方面進行：

第一，評價內(nèi)部控制制度的有關(guān)條文。著重評價內(nèi)部控制制度本身是否健全、合理、有效。也就是說，對有關(guān)條文的評價，一是要看企業(yè)的內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)是否設(shè)立了相應(yīng)的關(guān)鍵控制點，特別是主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要環(huán)節(jié)是否設(shè)有關(guān)鍵控制點；二是看企業(yè)的內(nèi)控制度是否遵循了控制原則，符合內(nèi)部控制制度的要求；三是看企業(yè)的內(nèi)控制度是否確實起到應(yīng)有的作用，通過對有關(guān)條文的貫徹執(zhí)行，是否能夠達到內(nèi)部控制的目的。

第二，評價內(nèi)部控制制度有關(guān)條文的執(zhí)行情況。要著重評價企業(yè)各業(yè)務(wù)部門的主管人員及其職工是否嚴格認真地執(zhí)行了有關(guān)制度，是否忠于職守；通過制度的執(zhí)行，取得了哪些成績，還存在什么問題，其性質(zhì)是否嚴重；企業(yè)內(nèi)部控制制度的可信賴程度等。

對內(nèi)部控制制度的評價結(jié)果，一般劃分為以下三個類型：

一、高信賴程度，即企業(yè)具有健全、合理的內(nèi)部控制制度，并且均能有效地發(fā)揮作用。所以經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計記錄發(fā)生錯誤的可能性很小。審計人員可以較多地依賴、利用內(nèi)部控制，相應(yīng)的減少真實性審計的數(shù)量和范圍。

二、中信賴程度，即企業(yè)的內(nèi)部控制制度較好，但存在一定的缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，在一定程度上可能影響會計記錄的真實性和可靠性。審計人員擴大內(nèi)部控制制度的測試范圍，增加抽樣樣本審計的數(shù)量。

三、低信賴程度，即重要的內(nèi)部控制制度明顯失效，大部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計記錄失控，各項資料和數(shù)據(jù)經(jīng)常出現(xiàn)差錯，從而導(dǎo)致對內(nèi)部控制制度難以信賴和利用。在這種情況下，審計人員應(yīng)擴大對經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計報表項目實施真實性審計的數(shù)量和范圍，以獲取足夠的審計證據(jù)，編寫審計報告。情況嚴重時，可考慮取消審計約定。

通過對內(nèi)部控制制度進行符合性測試，審計人員在實際工作中可以減少好多工作量，所以對于這項工作應(yīng)該重視起來。

（作者單位：運城市財經(jīng)學(xué)校）