我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)問(wèn)題的研究

1. 福建省科學(xué)技術(shù)信息研究所；2. 福建省科技廳會(huì)計(jì)核算中心 雷惠強(qiáng)

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我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)問(wèn)題的研究

1. 福建省科學(xué)技術(shù)信息研究所；2. 福建省科技廳會(huì)計(jì)核算中心 雷惠強(qiáng)1,2

目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)存在管理不善、浪費(fèi)嚴(yán)重、國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題，對(duì)此，該文根據(jù)我國(guó)內(nèi)部控制的有關(guān)理論以及《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，通過(guò)深入了解內(nèi)控的內(nèi)涵，并從我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題出發(fā)，提出相應(yīng)的解決辦法。建議進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的理論研究，建立一套科學(xué)、適用的內(nèi)部控制示范體系。

內(nèi)部控制 制度創(chuàng)新 存在問(wèn)題

1 充分理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，通過(guò)實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂。《會(huì)計(jì)法》二十七條規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行，靠的就是內(nèi)部控制。

1.1 內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)；二是保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。除此之外，保證單位內(nèi)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性也是內(nèi)部控制的目標(biāo)。

1.2 內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)。主要包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)方面，其中控制環(huán)境是指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)；會(huì)計(jì)系統(tǒng)指單位建立的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動(dòng)方法和程序；控制程序指管理者所制定的方針和程序，用以保證達(dá)到一定的目的。

1.3 內(nèi)部控制的基本方式

內(nèi)部控制的基本方式主要有：組織規(guī)劃控制、成本控制和風(fēng)險(xiǎn)控制。

1.3.1組織規(guī)劃控制。主要包括兩個(gè)方面：一個(gè)是不相容職務(wù)的分離，另一個(gè)是組織機(jī)構(gòu)的相互控制。

1.3.2成本控制。成本控制分為粗放型成本控制和集約型成本控制。

1.3.3風(fēng)險(xiǎn)控制。按其形成的原因一般可分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩類(lèi)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的原因給企業(yè)盈利帶來(lái)的不確定性，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又稱(chēng)籌資風(fēng)險(xiǎn)，是指由于舉債而給企業(yè)財(cái)務(wù)成果帶來(lái)的不確定性。

2 企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展階段及其現(xiàn)狀

內(nèi)部控制的理論與實(shí)踐經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程，大體上可以分為三個(gè)階段。第一階段是內(nèi)部控制的雛形——內(nèi)部牽制。第二階段是內(nèi)部控制的初步形成——以職務(wù)分離、帳戶核對(duì)為主要內(nèi)容的內(nèi)部牽制，逐漸演變成由組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分離、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)等因素構(gòu)成的控制系統(tǒng)。第三階段：成熟期——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制起步較晚，經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，雖有一定的成績(jī)，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，仍有明顯的差距。目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制主要存在以下問(wèn)題：

2.1 認(rèn)識(shí)上不充分，理解上有偏差

企業(yè)內(nèi)部控制還存在著不少不容忽視的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)還不充分、不確切、不完整，存在著這樣幾種傾向：一是以為內(nèi)部控制就是整章建制，就是各種規(guī)章制度的匯總，忽視了內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制；二是以為內(nèi)部控制是稽核、審計(jì)或管理層的事，與會(huì)計(jì)無(wú)關(guān)或關(guān)系不大，對(duì)會(huì)計(jì)的職能作用沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)；三是以為內(nèi)部控制就是相互牽制，對(duì)內(nèi)部控制方式、方法與手段沒(méi)有整體認(rèn)知。上述認(rèn)識(shí)上的不充分、不完整是導(dǎo)致內(nèi)部控制措施難以落實(shí)、會(huì)計(jì)控制難以發(fā)揮應(yīng)有效用的重要原因。

2.2 內(nèi)控機(jī)制不健全，控制力度不夠

為了保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行，管理層必須確保其辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險(xiǎn)的行動(dòng)已經(jīng)有效落實(shí)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效。計(jì)劃可能是好的，但由于沒(méi)有人去考核、去檢查，或者說(shuō)沒(méi)有認(rèn)真地去考核、去檢查，而只是搞形式，走過(guò)場(chǎng)，其執(zhí)行效果往往很差。由于管理體制和管理方式的問(wèn)題，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱，管理控制的方法不夠先進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。

2.3 內(nèi)部控制環(huán)境有缺陷

許多學(xué)者都認(rèn)為會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心，誠(chéng)然，一個(gè)公司沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是無(wú)法良性運(yùn)轉(zhuǎn)的，但是目前我國(guó)的大多數(shù)上市公司不是沒(méi)有建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，而是由于存在于控制環(huán)境中的缺陷導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的失效。目前上市公司中，內(nèi)部人控制現(xiàn)象很?chē)?yán)重，而作為能夠控制公司的大股東或者是內(nèi)部人在缺乏相應(yīng)的約束下，更容易出現(xiàn)不利于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而利于自身利益增長(zhǎng)的短期行為。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家吳敬璉曾形容中國(guó)的股市是個(gè)大賭場(chǎng)，這很貼切地描述了中國(guó)股市的現(xiàn)狀。大股東與中小股東之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)，大股東會(huì)利用這種信息不對(duì)稱(chēng)來(lái)制造虛假的會(huì)計(jì)信息從而抬高股價(jià)，不斷從股市上獲取巨額資金，最后受損失的只能是中小股東。

2.4 內(nèi)控機(jī)制不健全，缺乏評(píng)價(jià)指標(biāo)

金融業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，多年來(lái)，一直很重視會(huì)計(jì)監(jiān)督與金融監(jiān)管，有專(zhuān)門(mén)的儲(chǔ)蓄事后監(jiān)督、會(huì)計(jì)稽核、內(nèi)部審計(jì)等部門(mén)，應(yīng)該說(shuō)機(jī)構(gòu)較健全。但隨著新業(yè)務(wù)、新科技的發(fā)展，監(jiān)督重心已由一般的業(yè)務(wù)工作差錯(cuò)轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑陲L(fēng)險(xiǎn)防范，現(xiàn)行一些監(jiān)督方法與控制手段已顯得力不從心，主要表現(xiàn)在：一是側(cè)重于事后監(jiān)督，事先與事中的風(fēng)險(xiǎn)防范不夠。如前所述，屬于事中控制范疇的核算程序相互牽制弱化，屬于事前控制范疇的制度建設(shè)滯后等。二是對(duì)內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯(cuò)的查糾所取代，沒(méi)有及時(shí)適應(yīng)監(jiān)督重心的轉(zhuǎn)移，缺乏對(duì)內(nèi)控運(yùn)行情況的深入考核，未設(shè)置相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)。三是監(jiān)督手段相對(duì)落后，尤其是計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)下的風(fēng)險(xiǎn)防范措施執(zhí)行情況如何，不僅在監(jiān)督手段上，而且在監(jiān)管人員素質(zhì)上都有待進(jìn)一步提高。

3 加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的舉措

3.1 建立風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量機(jī)制，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)詁

建立風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量預(yù)警機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)是客觀的、普遍存在的，完全沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)是不可能的，關(guān)鍵是如何有效防范、控制和化解風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)造成的損失控制在最小的可預(yù)見(jiàn)、可接受的范圍內(nèi)。因此，要建立風(fēng)險(xiǎn)測(cè)定機(jī)制，在業(yè)務(wù)開(kāi)展之前，應(yīng)先測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)或比例，在業(yè)務(wù)發(fā)生之后，也應(yīng)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行跟蹤監(jiān)測(cè)，并在定量分析的基礎(chǔ)上制訂應(yīng)對(duì)措施，規(guī)避或控制可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是將流程控制、系統(tǒng)控制和管理控制形成的數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、匯總、分析，再結(jié)合企業(yè)的資源和運(yùn)行情況及外部環(huán)境進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，為企業(yè)內(nèi)部控制決策提供科學(xué)依據(jù)，建立起相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估反饋機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要內(nèi)容有：

1)利用網(wǎng)絡(luò)評(píng)估手段，重新確定企業(yè)會(huì)計(jì)信息化中的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)和完善關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制。

2)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化中的各個(gè)流程和控制的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)估，確定這些控制是否能很好地滿足和支持企業(yè)會(huì)計(jì)信息化最終業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3)崗位職責(zé)分離的評(píng)估，確保在整個(gè)流程中存在正確的稽核點(diǎn)和平衡點(diǎn)，對(duì)敏感業(yè)務(wù)交易給出足夠的訪問(wèn)權(quán)限。

4)評(píng)估控制方式是否合理，評(píng)估重點(diǎn)是流程控制、系統(tǒng)控制和管理控制的配置是否合理有序。

3.2 塑造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

塑造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，關(guān)鍵在于以下幾方面：

3.2.1建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡

根據(jù)《公司法》的規(guī)定，公司治理結(jié)構(gòu)由股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)組成。其中股東大會(huì)是公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)；董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，是公司的決策機(jī)構(gòu)；經(jīng)理層對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，是公司的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)；監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。這樣就根據(jù)相互分離、相互制衡的原則，形成一個(gè)權(quán)責(zé)明確、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡、適合于公司發(fā)展要求的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。比如建立獨(dú)立董事制度一方面要確定對(duì)獨(dú)立董事人員的選擇，另一方面要確定獨(dú)立董事的組織方式。

3.2.2建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，把核心人員及其員工的短期行為長(zhǎng)期化

首先要實(shí)行權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)、激勵(lì)和約束相結(jié)合的內(nèi)部管理制度，調(diào)整所有者、經(jīng)營(yíng)者和員工之間的關(guān)系，并根據(jù)經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，建立一套行之有效的激勵(lì)機(jī)制，同時(shí)還要通過(guò)產(chǎn)品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)及經(jīng)理人員市場(chǎng)，建立起相配套的經(jīng)理約束機(jī)制。只有建立起合理的激勵(lì)與約束機(jī)制，使經(jīng)理人員既享有充分的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，又能使其盡職盡責(zé)地履行對(duì)委托人的義務(wù)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。其次要嚴(yán)格制訂考核和實(shí)行獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于執(zhí)行內(nèi)部控制制度較好的，應(yīng)給予必要的精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章甚至造成重大損失的，應(yīng)給予相應(yīng)的行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤，以達(dá)到有效控制的目的。

3.2.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，同時(shí)轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)的主要職能

近幾年，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制受到前所未有的重視，財(cái)政部、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)等相繼發(fā)布內(nèi)部控制規(guī)范，公司治理、內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等相繼出臺(tái)。他們的目標(biāo)是完全一致的，都是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。公司治理為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)建了組織保障；內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的具體風(fēng)險(xiǎn)管理的手段和方法；內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)防范的又一道防線，監(jiān)督評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平和成效。因此，企業(yè)應(yīng)將公司治理、內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制進(jìn)行整合，構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系，做到內(nèi)部控制、公司治理、內(nèi)部審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)管理相融合。

3.3 強(qiáng)化監(jiān)督，健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是通過(guò)評(píng)價(jià)主體對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的合理性、完整性和有效性進(jìn)行審查、測(cè)試、分析和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制的有機(jī)組成部分，也是必不可少的環(huán)節(jié)。通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，便于企業(yè)有針對(duì)性地提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，從而使企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)進(jìn)一步完善。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)伴隨著內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的發(fā)展而不斷完善，內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的不同發(fā)展階段，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)也有著不同的內(nèi)涵和側(cè)重點(diǎn)。目前，我國(guó)還沒(méi)有頒布內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的相關(guān)規(guī)范，但在發(fā)布的《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中，明確說(shuō)明內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是由企業(yè)董事會(huì)和管理層實(shí)施的，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。其中內(nèi)部控制的有效性是指企業(yè)建立實(shí)施內(nèi)部控制能夠?yàn)榭刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。因此，這里所涉及的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)屬于企業(yè)內(nèi)部對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，也被稱(chēng)為企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制的再控制，有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有利于優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制制度，有利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有利于社會(huì)資源的有效配置，有利于審計(jì)工作效率的提高，有利于提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)可從以下方面入手：

3.3.1內(nèi)部控制示范體系建立之后，企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施，需要有監(jiān)督力量

美國(guó)和中國(guó)臺(tái)灣已相應(yīng)建立了定期聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制制度予以評(píng)價(jià)的做法，我們也應(yīng)借鑒這一先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可結(jié)合年度審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)審，出具內(nèi)部控制體系評(píng)審報(bào)告，有利于監(jiān)督企業(yè)設(shè)計(jì)、實(shí)施內(nèi)部控制體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的疏漏，采取補(bǔ)救措施；也有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的年度審計(jì)。

3.3.2健全內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢測(cè)。只有建立一套完善的、符合實(shí)際的，具有可操作性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，內(nèi)部控制制度在實(shí)踐中才能有現(xiàn)實(shí)的可運(yùn)行性和有效性。

3.4 利用現(xiàn)代信息技術(shù)構(gòu)建有效的控制體系，對(duì)流程的控制做到事前提示、事中監(jiān)督和事后反映

會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有效運(yùn)行離不開(kāi)一個(gè)健全、有效的內(nèi)部控制機(jī)制，內(nèi)部控制制度在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，更具有舉足輕重的作用。只有建立健全會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制，才能提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，增強(qiáng)各種信息輸出和財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度、可靠性；才能提高會(huì)計(jì)的分析決策能力，為管理者提供所需的經(jīng)濟(jì)信息，更好地實(shí)現(xiàn)其管理和決策的職能；才能防止浪費(fèi)和舞弊行為，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整；才能建立科學(xué)的崗位責(zé)任制，協(xié)調(diào)各部門(mén)的工作，強(qiáng)化管理；才能利于審計(jì)及其它部門(mén)開(kāi)展工作，確保會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠正常、安全、有效地進(jìn)行。

會(huì)計(jì)電算化順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流，成為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要途徑，但同時(shí)也給企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)很大的影響。只有建立完善的內(nèi)部控制制度，才能更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化在管理中的作用，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全，才能為決策提供完整準(zhǔn)確的信息，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

3.5 對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行觀念和制度的創(chuàng)新

3.5.1 企業(yè)內(nèi)部控制的觀念創(chuàng)新

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要做到企業(yè)內(nèi)部控制的觀念創(chuàng)新，關(guān)鍵是要把企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控作為切入點(diǎn)，建立和完善企業(yè)的效益監(jiān)控體系，以企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)成果作為內(nèi)部控制的依據(jù)，從內(nèi)部控制的行為主體入手。 首先，樹(shù)立以人為本的新觀念。其次，明確內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)中的重要作用。再次，創(chuàng)造主動(dòng)學(xué)習(xí)新觀念的氛圍。

3.5.2企業(yè)內(nèi)部控制的制度創(chuàng)新

內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，必須不斷對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行創(chuàng)新，使之不斷完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需要。首先要對(duì)原有內(nèi)部控制制度的改革與創(chuàng)新，其次對(duì)因外部環(huán)境變化而進(jìn)行的創(chuàng)新。

總之，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，是企業(yè)內(nèi)部的問(wèn)題，其根本動(dòng)力應(yīng)當(dāng)來(lái)源于企業(yè)自身。但由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，我國(guó)企業(yè)這種加強(qiáng)內(nèi)部控制的動(dòng)力不是很強(qiáng)，這就需要我國(guó)的政府和有關(guān)部門(mén)制定內(nèi)部控制的示范體系，并完善法律法規(guī)，以促使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制。

[1] 夏軍. 淺談國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、問(wèn)題與對(duì)策[J]. 財(cái)政監(jiān)督, 2008(18): 30-31.

[2] 潘敏. 規(guī)范和完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制[J]. 上海國(guó)資, 2007(1): 66-67.

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[5] 財(cái)政部. 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[S]. 2008.

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