關聯(lián)交易對會計信息的影響

朱建蕓

關聯(lián)交易對會計信息的影響

朱建蕓

一、關聯(lián)交易的界定及特點

所謂關聯(lián)交易，按照我國新會計準則的相關規(guī)定，指的是在關聯(lián)方或者關聯(lián)者之間進行的，以資源、勞務以及義務等轉(zhuǎn)移為主要內(nèi)容的行為，是否收取相應的價款無實質(zhì)性影響，其中的關聯(lián)方，根據(jù)我國會計準則的界定，指的是一方對另一方進行控制或者可以施加重要影響，或者是兩方或者多方共同受控于一方或者會受到其重大影響。商品的購銷、勞務的提供以及接受、租賃、代理等都屬于會計準則中所列舉的關聯(lián)交易的范疇。

關聯(lián)交易，對于企業(yè)集團整體利益而言，可以實現(xiàn)內(nèi)部資源配置的更加合理和優(yōu)化，從而大大的節(jié)省成本，在實踐中，不少企業(yè)通過進行關聯(lián)交易實現(xiàn)了資產(chǎn)的有效重組，經(jīng)營狀況得以好轉(zhuǎn)，從而使公司資產(chǎn)的質(zhì)量獲得了極大的提高，還有部分上市公司通過對資產(chǎn)進行重組和整合，使資產(chǎn)得以優(yōu)化，上市公司成為集團進行融資的載體，實現(xiàn)了存量資產(chǎn)的盤活。但是，不能忽視的是，關聯(lián)交易還會對證券市場形成一定的威脅，通過關聯(lián)交易，公司的財務報表得以粉飾，從而在一定程度上掩飾了公司經(jīng)營和投資風險，投資者難以對公司經(jīng)營前景作出準確的預期，并且關聯(lián)交易還給內(nèi)部人士進行內(nèi)幕交易提供了便利。

二、關聯(lián)交易對會計信息的影響

關聯(lián)交易給會計信息帶來的影響主要體現(xiàn)在以下五方面：

第一，關于關聯(lián)關系的信息難以全面的揭示。盡管部分上市公司會對關聯(lián)交易的相關信息進行披露，但不夠全面，大部分還是集中在了生產(chǎn)領域，還有不少上市公司借助關聯(lián)交易將利潤向關聯(lián)方進行轉(zhuǎn)移，對真實的財務狀況加以隱瞞。我國當前不少企業(yè)都在關聯(lián)信息披露方面存在不足，例如，一些公司在進行上市該組時，將集團的某部分優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)為主加以資產(chǎn)整合，在產(chǎn)、供、銷等方面都與母公司之間存在著十分密切的聯(lián)系，集團公司向股份公司以低于市場價的價格出售原材料，以高于市場的價格購買產(chǎn)品，借此實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，更有甚者會將銷售收入歸入到應收賬款一項，對賬面信息進行粉飾。

第二，關聯(lián)方的概念界定不清晰。這主要體現(xiàn)在：有些上市公司將關聯(lián)方界定為子公司、聯(lián)營公司以及合營公司，未提示其控股股東以及重大影響股東，但實際上，只要母公司的股份持有量超過五分之一就應屬于關聯(lián)方；還有部分上市公司將關聯(lián)方界定為對其具有重要影響以及控股股東，為揭示與其存在控制關系的子公司；另外，在很多情形下，并未按照會計準則的要求對控制和重大影響進行解釋。

第三，所揭示的關聯(lián)交易的要素不全面。根據(jù)會計準則的要求，需要被披露的關聯(lián)交易相關要素的范圍是：交易的實際金額，未進行結(jié)算的金額以及條件，與擔保相關的信息，定價政策以及應收卻未結(jié)算的壞賬準備額。在實踐中，很少有上市公司可以全面的揭示上述關聯(lián)交易信息。實踐中所存在的主要問題有：未全面的揭示交易金額或者實際比例，部分上市公司僅披露交易金額，而盡可能的避免揭示具體的比例，這樣對于使用報表的人群來說，就很難對關聯(lián)交易對本上市公司造成的影響有較為準確的把握；關于定價政策信息的披露比較混亂，不具有可比性，不少企業(yè)僅是對內(nèi)部價、成本價以及優(yōu)惠價等信息有所披露，很少會提及這些定價與市場價格的區(qū)別；此外，不少公司在披露有關資產(chǎn)重組的定價信息時不夠清晰，造成信息使用者根據(jù)會計信息確定公司收支以及利潤等方面的困難，進而導致會計信息可理解性的喪失。

第四，關聯(lián)交易內(nèi)容的理解不夠準確。根據(jù)新會計準則列舉的關聯(lián)交易的典型形式，不但有經(jīng)營性業(yè)務，還有資產(chǎn)重組業(yè)務，這些都需要列示在關聯(lián)交易項目之下，但在實踐中，不少企業(yè)并未嚴格遵守會計準則的相關規(guī)定進行列示，例如，有些公司會將擔保列示在負債項目中，雖然這樣做并不違背會計理論，但是，由于關聯(lián)方所提供的擔保極有可能與其他的公司所提供的擔保在具體的條件方面存在差異，這樣就會對使用者產(chǎn)生不同的影響；還有部分企業(yè)僅將經(jīng)營性業(yè)務納入到關聯(lián)交易中，對于資產(chǎn)重組則歸到其他事項之中。

第五，對關聯(lián)交易的揭示不夠清晰。許多企業(yè)在關聯(lián)信息的披露中實行模糊戰(zhàn)術，就拿國家控股來說，國家控股主要有國資局持有、委托企業(yè)持有、財政局持有以及組建國資公司等四種方式，一般情況下是以委托以及組建國資公司的形式存在的，不少公司在對股東持股信息進行揭示時只是單純的以國家股標示，這樣就將其他的關聯(lián)方掩飾了；還有的企業(yè)只是對關聯(lián)交易進行說明，并不會揭示其與關聯(lián)方之間所存在的具體的關系；還有的企業(yè)對相關的資產(chǎn)評估、資產(chǎn)重組后未來的盈利能力等都是進行簡單的模糊處理。

三、結(jié)語

我國2006年頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》（財政部令（2006）33號）第四條指出：“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策”。這就是說傳統(tǒng)會計的目標中強調(diào)三點：第一，服務的對象是財務會計報告使用者，即會計信息使用者，或也叫相關利益關系人，主要指的是潛在的投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人和政府等；第二，企業(yè)提供的會計信息主要指財務狀況、經(jīng)驗成果和現(xiàn)金流量，而這些信息主要強調(diào)的是財務信息，所以企業(yè)在信息披露的時候也只針對這些內(nèi)容；第三，管理層實行受托責任，而受托責任只局限于“財產(chǎn)托付論”。這些都是在“末端治理”經(jīng)濟下無視生態(tài)環(huán)境的一種會計目標，而循環(huán)經(jīng)濟強調(diào)的是一種可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟，因此傳統(tǒng)會計的目標無論從內(nèi)容上還是范圍上都受到了一定的限制。

2006年2月15日，財政部對企業(yè)會計準則進行了修訂，引入公允價值的概念。由公允價值自身所具有的特性決定它給新會計準則的應用帶來許多新的問題。公允價值是指在一項公平交易中，熟悉情況，自愿的雙方交換一項資產(chǎn)或清償一基本原則債務所使用的金額。作為會計行業(yè)計量的新形式，新會計準則公允價值計量已經(jīng)得到廣泛范圍的認可。就當前這項新形式的現(xiàn)狀如何，有哪些需要改進的地方？這是筆者致力探討的問題。在進行細致的觀察之后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對這項公允價值計量自身還存在可靠性問題，企業(yè)對其認識也不夠透徹，反對者有自己的偏見，操作上也有一定的缺陷。因此，唯有沖破公允價值的主觀性，加深企業(yè)對其了解才能總結(jié)經(jīng)驗、立足于當下，放眼于未來。本文通過分析管理交易對會計信息造成的影響，完善關聯(lián)交易會計信息披露制度的必要性可見一斑。不但要進一步完善會計信息披露制度，還要進一步規(guī)范相關的監(jiān)管機制，并加強自制，提高上市公司關聯(lián)人員素質(zhì)和管理水平，確保證券市場信息的可靠性以及真實性。

（作者單位：浙江勿忘農(nóng)種業(yè)股份有限公司）