循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題研究

程華安

循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題研究

程華安

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越受到挑戰(zhàn)，不僅僅是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的本身，同時(shí)對(duì)環(huán)境和社會(huì)也造成了一定的影響，循環(huán)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)對(duì)于破解這個(gè)難題提供了一個(gè)很好的參考，循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是科學(xué)發(fā)展觀落實(shí)的本質(zhì)要求。循環(huán)經(jīng)濟(jì)和節(jié)約型社會(huì)的提出，如何讓企業(yè)建立一套環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露機(jī)制，以促進(jìn)我國(guó)更好地保護(hù)環(huán)境和維護(hù)生態(tài)平衡，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為當(dāng)今會(huì)計(jì)領(lǐng)域關(guān)注的一個(gè)重要焦點(diǎn)。

循環(huán)經(jīng)濟(jì)；環(huán)境；會(huì)計(jì)；信息披露

一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)的涵義

循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可以追溯到上世紀(jì)60年代，在90年代得到人們的普遍關(guān)注并迅速發(fā)展，循環(huán)經(jīng)濟(jì)是運(yùn)用生態(tài)學(xué)規(guī)律來指導(dǎo)人類社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其基本要點(diǎn)是以“生態(tài)思維”作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的總體設(shè)計(jì)思想，讓經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就像生態(tài)系統(tǒng)一樣，能夠?qū)崿F(xiàn)自我調(diào)節(jié)、控制能量的發(fā)展和物質(zhì)的良性循環(huán)，能夠讓經(jīng)濟(jì)的發(fā)展綜合、反復(fù)利用有限的資源。這種發(fā)展模式可以將原來的末端污染物轉(zhuǎn)換成源頭的物質(zhì)，已達(dá)到消除污染，保護(hù)資源，盡可能地有效利用各種資源，將過去的末端污染治理轉(zhuǎn)變?yōu)樵搭^控制，以達(dá)到消除或最大限度地減少污染、保護(hù)自然資源，從而產(chǎn)生最大的社會(huì)效益的目的。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是以人為本，貫徹和落實(shí)新科學(xué)發(fā)展觀的本質(zhì)要求，從工業(yè)化以來的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，從單純的科技管理轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)—社會(huì)—自然復(fù)合生態(tài)系統(tǒng)，從多部門分兵治理轉(zhuǎn)向國(guó)家統(tǒng)一部署，與經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、社會(huì)目標(biāo)和文化目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，通過人文社會(huì)倫理教育、法律制度建設(shè)和科技創(chuàng)新“三劍齊發(fā)”，整合和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)各個(gè)組成部分之間的關(guān)系，走新型工業(yè)化道路，從根本上緩解日益尖銳的資源約束矛盾和突出的環(huán)境壓力，促進(jìn)人與自然和諧發(fā)展的現(xiàn)實(shí)選擇。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)與循環(huán)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在聯(lián)系

循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必須有一個(gè)可持續(xù)發(fā)展和良好的生態(tài)環(huán)境作為基礎(chǔ)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中我們一定要做到以低的資源代價(jià)和社會(huì)代價(jià)，取得較高的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，并保持可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要主體，在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)中有著非常重要的作用，同時(shí)，國(guó)家應(yīng)該通過相應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)違規(guī)企業(yè)進(jìn)行有效的制約、引導(dǎo)。

在會(huì)計(jì)學(xué)中，能夠以貨幣計(jì)算的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都可以通過會(huì)計(jì)核算來進(jìn)行。通過實(shí)踐證明，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)原材料、組織生產(chǎn)等方面都對(duì)占用的資金和使用時(shí)間進(jìn)行認(rèn)真的考慮，循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為一種全新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，在發(fā)展過程中組成了一個(gè)“資源—產(chǎn)品—再生資源”的反饋式過程。在這個(gè)過程中，物質(zhì)和能量都得到了合理應(yīng)用，把對(duì)自然環(huán)境的影響降到最低，環(huán)境會(huì)計(jì)模式突破了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式，將綠色資金運(yùn)動(dòng)作為其研究對(duì)象。因此，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)必須開展環(huán)境會(huì)計(jì)核算。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題

1.環(huán)境信息披露的企業(yè)數(shù)量不多

我國(guó)的企業(yè)發(fā)展對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的披露存在一些誤區(qū)，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國(guó)目前上市公司中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行披露的僅僅為30%左右，對(duì)于那些污染比較重的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)披露也僅僅為50%左右，相對(duì)于IT、金融等行業(yè)卻不太關(guān)心。前者為2.6%，后者為零。由此我們可以看出來，企業(yè)對(duì)環(huán)境信息的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，這就需要我國(guó)企業(yè)加強(qiáng)這方面的重視，加大環(huán)境信息透明度。

2.披露的形式不盡相同

對(duì)環(huán)境信息的披露主要是通過以下幾種形式，例如年度報(bào)告、內(nèi)部工作會(huì)議、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、董事長(zhǎng)報(bào)告或上市公司的招股說明書等等，目前不存在一個(gè)占主導(dǎo)披露方式，并且在披露的形式來看，主要是以文字說明為主，方法單一簡(jiǎn)單，缺乏相應(yīng)的支撐材料和一系列環(huán)境技術(shù)和貨幣指標(biāo)的表格和圖形。同時(shí)，通過現(xiàn)代化手段例如互聯(lián)網(wǎng)、電視、報(bào)紙、雜志等進(jìn)行披露信息的非常少，公眾對(duì)于產(chǎn)生環(huán)境污染事件的了解只是通過新聞媒體。

3.披露的內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單

我國(guó)企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露還呈現(xiàn)出零散和不系統(tǒng)性，并且存在著內(nèi)容不詳細(xì)相對(duì)簡(jiǎn)單的情況，具體主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）披露的信息時(shí)效不強(qiáng)，往往都是過去發(fā)生的一些信息，這些信息往往都是新聞媒體進(jìn)行過詳細(xì)報(bào)道的，例如環(huán)境治理的投資以及一些因污染環(huán)境產(chǎn)生的賠償損失等等，缺乏對(duì)未來發(fā)生事件的詳細(xì)說明，而這些信息往往是能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生影響的信息。（2）現(xiàn)有的對(duì)環(huán)境信息的披露內(nèi)容，僅僅是對(duì)環(huán)保情況、環(huán)保因素制約、環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)策、對(duì)環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)的技改項(xiàng)目、高度依賴后期資源的狀況及對(duì)策、環(huán)保質(zhì)量認(rèn)證等進(jìn)行的簡(jiǎn)單披露，且披露的是企業(yè)已經(jīng)取得較好環(huán)境績(jī)效、對(duì)企業(yè)有利的信息，而對(duì)企業(yè)不利或可能不利的環(huán)境信息未能得到披露。

4.披露信息的動(dòng)力不強(qiáng)

企業(yè)對(duì)環(huán)境信息的披露的真正目的不是真正去履行社會(huì)報(bào)告責(zé)任或公共會(huì)計(jì)責(zé)任。很多情況就是迫于政府和利益各方的壓力，或者就是想獲得良好的社會(huì)聲譽(yù)，這種被動(dòng)的信息披露造成了企業(yè)在對(duì)外進(jìn)行信息披露時(shí)，往往是缺乏時(shí)效性和連續(xù)性，真正想為社會(huì)承擔(dān)責(zé)任的公司并不多，沒有一個(gè)給企業(yè)真正動(dòng)力的因素。

5.信息披露的模式不統(tǒng)一

目前，在企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)披露的模式中沒有一個(gè)相應(yīng)比較完整的模式，同時(shí)也缺乏相應(yīng)的法律規(guī)范制度。對(duì)于環(huán)境信息的披露沒有一個(gè)比較獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告中進(jìn)行，基本都是會(huì)計(jì)報(bào)表的形式，以董事會(huì)報(bào)告、報(bào)表附注、文字說明為輔。這種模式存在一些弊端，只是對(duì)表內(nèi)的相關(guān)信息進(jìn)行了解釋，而忽視了那些目前無法或難以以歷史成本計(jì)量并貨幣化的但對(duì)使用者來說又是非常有用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。對(duì)于傳統(tǒng)的報(bào)表只是注重對(duì)表內(nèi)信息的披露，對(duì)于那些不能通過表格進(jìn)行反應(yīng)的信息，在報(bào)告中得不到相應(yīng)的披露，這樣就會(huì)造成披露信息的不完整性，傳統(tǒng)的模式在信息披露中存在這些弊端，只通過改變模式的改變而進(jìn)行。

四、循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下信息披露新模式

對(duì)于企業(yè)進(jìn)行的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露沒有一個(gè)普遍認(rèn)可的模式，但是很多學(xué)者在對(duì)補(bǔ)充環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告與獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告兩種模式給予了肯定。無論是補(bǔ)充報(bào)告模式還是獨(dú)立報(bào)告模式都是在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行收集、加工處理后，再進(jìn)行相應(yīng)報(bào)告的過程模式，這兩種模式都屬于對(duì)價(jià)值會(huì)計(jì)進(jìn)行披露的模式。這種披露模式存在自己的一些弊端，例如確認(rèn)要求苛刻、不充分、相關(guān)性差、易受人為操縱等。這些弊端容易阻礙環(huán)境信息的披露。為了彌補(bǔ)相應(yīng)的缺陷，事項(xiàng)法應(yīng)運(yùn)而生，這種方法主要是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家喬治·索特（George H.Sorter）提出來的，他對(duì)這種模式進(jìn)行了全面而細(xì)致的闡述，事項(xiàng)法的基本核心就是將事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)分類的最小單元，在日常核算中，僅僅將各項(xiàng)交易活動(dòng)進(jìn)行存儲(chǔ)、傳遞，而不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告與基于事項(xiàng)法的詳細(xì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告并行對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的方法極大地消除了采用單一模式存在的弊端。不同的信息使用者可以根據(jù)自身的知識(shí)水平、對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需要程度等因素，在適合自己的披露模式下獲取充分、客觀的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，滿足各自的決策需求。因此，將獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式與事項(xiàng)法會(huì)計(jì)結(jié)合使用，可以更好地滿足會(huì)計(jì)目標(biāo)——相關(guān)性的要求，該模式是一種較為有效、可行的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式。該模式的使用前提是建立一個(gè)環(huán)境信息數(shù)據(jù)庫(kù)，平時(shí)，這個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)只是對(duì)原始信息進(jìn)行收集，不作任何加工，也就是說，企業(yè)在日常核算中，以事項(xiàng)法理論為基礎(chǔ)，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)與環(huán)境問題相關(guān)的活動(dòng)、交易和事件都按照其原始狀態(tài)直接存儲(chǔ)到環(huán)境信息數(shù)據(jù)庫(kù)中，環(huán)境會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容暫不納入日常的會(huì)計(jì)核算體系。

獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式將環(huán)境會(huì)計(jì)信息與企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分開披露，使信息使用者能更清楚地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和環(huán)境信息，避免了信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可能產(chǎn)生的錯(cuò)誤理解并減少了企業(yè)利用環(huán)境信息粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的機(jī)會(huì)，有助于信息使用者特別是外部信息使用者做出更為準(zhǔn)確的決策。

為實(shí)施這種報(bào)告模式，需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員要做好兩件事：第一，會(huì)計(jì)人員主要是通過對(duì)信息庫(kù)里的相關(guān)信息進(jìn)行輸出，形成基于事項(xiàng)法的詳細(xì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告，再有效地傳遞給信息使用者。第二，會(huì)計(jì)人員對(duì)各種數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，主要是對(duì)環(huán)境信息數(shù)據(jù)庫(kù)中各項(xiàng)環(huán)境事項(xiàng)及其對(duì)企業(yè)造成的影響進(jìn)行適時(shí)處理與反映，形成基本的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。然后，通過各種有效的方法對(duì)這些信息進(jìn)行加工，提煉出有用的信息，能用一些準(zhǔn)確的數(shù)量指標(biāo)或貨幣指標(biāo)反映的，充分利用這些指標(biāo)予以披露，并可輔之以文字說明，同時(shí)對(duì)不能獲取相對(duì)準(zhǔn)確的數(shù)量信息的，則可用文字表述形式。最后，編制成單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表和獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告，將這些以自然量為基礎(chǔ)的環(huán)境信息綜合采用文字、圖表單獨(dú)披露出來。

環(huán)境會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展出來的一個(gè)新學(xué)科，這種信息的披露主要是環(huán)境會(huì)計(jì)最主要和最基本的實(shí)務(wù)問題。這種模式對(duì)于企業(yè)減少污染，比以前的各種管理更加有效。在借鑒國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，一定能夠探索出一條適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露逐步規(guī)范化和制度化，為實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。

[1]仲崇峰.區(qū)域農(nóng)業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式研究[D]昆明理工大學(xué)，2005.

[2]吳春梅.循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式研究及評(píng)價(jià)體系探討[D]山東科技大學(xué)，2005.

[3]王長(zhǎng)安.循環(huán)經(jīng)濟(jì)問題討論綜述[J]經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理，2004，（12）.

（作者單位：湖南大眾傳媒職業(yè)技術(shù)學(xué)院）