強化國有企業(yè)財務(wù)控制之我見

鄭鷹翔

強化國有企業(yè)財務(wù)控制之我見

鄭鷹翔

一、財務(wù)控制的內(nèi)涵解讀

財務(wù)控制是根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的需要和生產(chǎn)經(jīng)營活動特征而設(shè)計的、用于維持公司治理結(jié)構(gòu)中相關(guān)利益主體相互制衡的一種制度安排。財務(wù)控制是企業(yè)管理工作的重要組成部分，其基本功能是限制委托人和代理人之間財務(wù)信息不對稱性、財務(wù)契約不完全性和財務(wù)責任不對等性，具體表現(xiàn)為三個方面，①通過限制財務(wù)信息不對稱性、財務(wù)契約不完全性和財務(wù)責任不對等性，分散委托人的風險，維護委托人的監(jiān)督權(quán)；②通過限制財務(wù)信息不對稱性、財務(wù)契約不完全性和財務(wù)責任不對等性，維護管理者的控制權(quán)；③通過對代理人的經(jīng)營業(yè)績考核，解決對代理人的激勵問題。

財務(wù)控制也包括內(nèi)部財務(wù)控制和外部財務(wù)控制兩個方面，收購要約、代表權(quán)爭奪和并購等都涉及到外部財務(wù)控制。而內(nèi)部財務(wù)控制主要指在董事會、經(jīng)理層和有關(guān)責任人中建立的財務(wù)控制體系，這種控制體系應(yīng)該明確界定企業(yè)內(nèi)部決策權(quán)的分割，如通過企業(yè)各種規(guī)則、規(guī)定和預算，以及職業(yè)技術(shù)規(guī)范和各種慣例實現(xiàn)決策權(quán)分割；對企業(yè)的每一個下屬部門和每一個決策代理人的績效度量和評價體系；與個人績效相聯(lián)系的獎勵和懲罰體系，包括建立作為績效度量體系的成本中心和利潤中心、確定預算在績效度量中的作用和建立個人績效的度量、獎勵及懲罰制度。

二、國有企業(yè)財務(wù)控制目前存在的現(xiàn)狀

1.傳統(tǒng)的管理體制造成了管理上的不合理以及責任的不明確，弱化了財務(wù)控制的職能。政府各部門均以“主人”的身份向企業(yè)發(fā)號施令，政出多門、多元化管理，企業(yè)要對多個政府部門負責匯報，但卻沒有哪個部門真正對國有資產(chǎn)的保值增值負責任，財務(wù)控制的職能被削弱。

2.對企業(yè)的相關(guān)責任以及外部監(jiān)管落實不到位，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)督和控制也沒有發(fā)揮應(yīng)有的功效。尤其是那些直接歸各級政府管理的大型企業(yè)集團，其產(chǎn)權(quán)完全歸政府所有，但政府是由各綜合經(jīng)濟管理部門分別行使管理職能的，由于政府沒有授權(quán)由哪個部門進行專門監(jiān)管，結(jié)果是政府哪個部門都可以管企業(yè)，誰都不想承擔責任。政府對企業(yè)的情況完全靠聽匯報，對企業(yè)內(nèi)在情況不清楚，企業(yè)自身財務(wù)管理工作也沒有發(fā)揮監(jiān)督與控制的職能。

3.資產(chǎn)配置不夠合理，資產(chǎn)利用效率低下，流失問題普遍存在。由于資產(chǎn)配置不合理，重復購置嚴重，在使用過程中，又缺乏規(guī)范化管理，結(jié)果導致目前國有企業(yè)普遍存在資產(chǎn)閑置現(xiàn)象，閑置的比例高于25%～30%。固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等各類資產(chǎn)的使用效率均不高，其中在固定資產(chǎn)方面的表現(xiàn)尤為突出。目前我國國企資產(chǎn)的流失途徑主要有以下幾種：非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)所導致的資產(chǎn)流失；因流動資產(chǎn)管理不善引發(fā)的資產(chǎn)流失；無形資產(chǎn)方面的資產(chǎn)流失；資產(chǎn)處置不規(guī)范導致的資產(chǎn)流失；決策失誤造成無效資產(chǎn)增加導致的資產(chǎn)隱性流失；賬外資產(chǎn)方面的資產(chǎn)流失等。流失的比例占資產(chǎn)總額的10%左右，且逐年增加。

三、國有企業(yè)財務(wù)控制現(xiàn)狀的成因

1.國有企業(yè)運營目標的多重性，影響了財務(wù)控制水平的提高。國有企業(yè)的目標并非僅僅是利潤最大化或企業(yè)價值最大化，同時兼有政府的職能，如擴大就業(yè)、維護金融秩序和政治穩(wěn)定等。不少國有企業(yè)是在政府的撮合下形成的，這種以好帶差、“拉郎配”式的企業(yè)為日后企業(yè)的發(fā)展埋下了不少的隱患。從控制和控制權(quán)收益的角度分析，企業(yè)各層級的領(lǐng)導人一般喜歡把企業(yè)做大，而非作強。因為在企業(yè)各層級高級管理人員中，尤其是經(jīng)理對于公司的資源有相當?shù)目刂茩?quán)，這為各層級高級管理人員的“在職消費”提供了可能。在職消費把公司的生產(chǎn)性資源轉(zhuǎn)換為非生產(chǎn)性資源。同時，經(jīng)理有著通過擴大公司規(guī)模提高自身地位和收入的動機。因此，經(jīng)理有著過度投資的沖動。

2.企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部管理機制存在諸多不合理的地方。組織沖突導致財務(wù)失控這一問題的表面是企業(yè)領(lǐng)導力的衰弱，實質(zhì)上是企業(yè)管理階層合法性的衰弱。在財務(wù)控制方面，國有企業(yè)在組建和運行中，原有的財務(wù)控制的目標、體制、內(nèi)容等隨之發(fā)生變革，其權(quán)利構(gòu)架和利益格局隨著資源和資本的擴張、多層次管理權(quán)的劃分而重新洗牌。在企業(yè)原先形成的管理慣例中，財權(quán)的獲得和利益上的分配更多的靠資歷和職務(wù)。企業(yè)在成長壯大后，必然導致后來的優(yōu)秀人才不斷加盟，其業(yè)績和貢獻使其有了更多權(quán)力和利益的訴求，加之其貢獻和能力往往難以被公正的評價，不能通過正常的渠道，在制度體系內(nèi)公平地解決回報問題。

3.企業(yè)管理水平嚴重滯后于自身的發(fā)展，整體財務(wù)戰(zhàn)略難以貫徹執(zhí)行下去導致了財務(wù)的失控。根據(jù)企業(yè)成長理論，企業(yè)在做大規(guī)模的同時，管理能力一般會滯后于企業(yè)的發(fā)展。整體財務(wù)戰(zhàn)略得不到各子公司認同的原因在于，隨著企業(yè)規(guī)模擴大，企業(yè)內(nèi)部開始爭奪權(quán)力或內(nèi)耗，這些都與企業(yè)的財務(wù)控制不力或失效緊密相關(guān)。

四、完善國有企業(yè)財務(wù)控制體系的措施

1.重視企業(yè)文化建設(shè)，推行以人為本的財務(wù)控制理念。企業(yè)長治久安的基礎(chǔ)是員工的同心同德，即真正形成組織合力，這種有組織協(xié)同維系的基礎(chǔ)一定不能是個人，而只能是精神性的東西，是理念，是價值觀。個人理念難以超越個體的觀念和能力限制，而只有精神性的東西才有長久的生命力。對此，我們提倡財務(wù)控制一定要和文化控制相結(jié)合，才能達到事半功倍的效果。在國有企業(yè)的財務(wù)控制中，要樹立現(xiàn)代財務(wù)意識和理念，統(tǒng)一企業(yè)的價值取向，建立規(guī)范的財務(wù)控制體制，從而走上持續(xù)做大做強的長遠發(fā)展之路。

2.逐步規(guī)范和理順企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)以及管理機制，健全財務(wù)控制體系。以財務(wù)分層管理思想指導企業(yè)的財務(wù)管理活動，明確股東大會、董事會、經(jīng)營者（包括子公司的經(jīng)營者）、財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)部門各自的管理職權(quán)、管理責任、管理目標、管理內(nèi)容與管理體系等；以制度管理代替?zhèn)€人的行為管理，以保證國有企業(yè)財務(wù)管理制度的連續(xù)性；從整個企業(yè)的角度對企業(yè)整體的財務(wù)戰(zhàn)略進行定位，保證總體的戰(zhàn)略規(guī)則與決策目標能夠為各層級財務(wù)管理組織或理財主體有效貫徹執(zhí)行。

3.構(gòu)建風險導向型的財務(wù)控制，切實提高財務(wù)控制水平。風險導向型財務(wù)控制的本質(zhì)特征是以風險的評估為基礎(chǔ)，這是財務(wù)控制與全面風險管理結(jié)合的一個重要途徑。美國的金融危機使我們看到風險的危害確實是存在的，這就要求國有企業(yè)對所經(jīng)營的項目進行風險的評價，評估出項目風險的種類、風險的級別，尋找風險產(chǎn)生的原因，并采取相應(yīng)的風險防范或控制措施。企業(yè)構(gòu)建風險導向型財務(wù)控制可以兼顧財務(wù)控制與全面風險管理兩個方面的工作，可以有效的減少企業(yè)的工作壓力，并有利于部門之間的溝通。

4.加大對國有企業(yè)財務(wù)控制制度的評估與檢測，以加強對于國有資產(chǎn)的控制，確保國有資產(chǎn)的保值增值。對資產(chǎn)的控制權(quán)是資產(chǎn)所有權(quán)的重要內(nèi)容，政府對國有資產(chǎn)的財務(wù)控制權(quán)集中表現(xiàn)在建立健全企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度的評價標準，并定期評估和檢測。政府審計機關(guān)代表國有資產(chǎn)所有者行使對國有資產(chǎn)的控制權(quán)，是國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度評估和檢測的主體，其最終目的是加強對國有資產(chǎn)的控制并實現(xiàn)其保值增值。

國有企業(yè)財務(wù)控制的好與壞直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展，在一定程度上，我們可以認為財務(wù)控制是企業(yè)管理的核心，因為對企業(yè)來說首要的是控制權(quán)，其次才是控制收益權(quán)，這兩者的結(jié)合就是財務(wù)控制。所以，國有企業(yè)一定要正視企業(yè)存在的種種財務(wù)問題，并找出癥結(jié)，建立健全企業(yè)的財務(wù)控制體系，促進自身的平穩(wěn)健康發(fā)展。

（作者單位：浙江星野集團有限責任公司）