淺議企業(yè)環(huán)境成本的控制

李陽

淺議企業(yè)環(huán)境成本的控制

李陽

科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的今天，我們不僅僅是超出自然再生能力的向自然界掠奪資源，而且大量廢棄物的排入也超過了自然界的凈化能力，資源枯竭、生態(tài)嚴(yán)重破壞等一系列環(huán)境問題便日益凸顯出來。2009年12月7日在丹麥哥本哈根召開的聯(lián)合國(guó)氣候變化大會(huì)被很多人稱為“人類拯救地球的最后機(jī)會(huì)”，這足以說明對(duì)環(huán)境問題的關(guān)注和解決已經(jīng)成為一項(xiàng)不得不積極面對(duì)的任務(wù)了。隨著認(rèn)識(shí)的逐漸深入，人們發(fā)現(xiàn)環(huán)境問題不僅僅是治理環(huán)境污染的技術(shù)性問題，而是與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)步緊密相聯(lián)的。企業(yè)要減少環(huán)境污染需要投入成本去保護(hù)和治理環(huán)境，此時(shí)必然涉及到如何確認(rèn)計(jì)量環(huán)境成本、如何控制降低環(huán)境成本的支出。隨著越來越多的環(huán)保法律法規(guī)相繼出臺(tái)，要求企業(yè)建立并實(shí)施一種環(huán)境成本制度，由此看來，對(duì)環(huán)境成本的研究勢(shì)在必行。

一、環(huán)境成本的定義及其特點(diǎn)

（一）環(huán)境成本定義

聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次會(huì)議文件《環(huán)境會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)公告》中提出：“環(huán)境成本是指，本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本?！边@是目前國(guó)際上第一份關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的系統(tǒng)完整的國(guó)際指南。狹義上的環(huán)境成本（也是本文所指的環(huán)境成本）指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中所有與環(huán)境保護(hù)有關(guān)而發(fā)生的支出。

（二）環(huán)境成本特點(diǎn)

1.具有強(qiáng)制性。任何企業(yè)都會(huì)想方設(shè)法降低生產(chǎn)的總成本，這樣便可取得更高的利潤(rùn)。所以企業(yè)并不愿意自覺得支出環(huán)境成本，長(zhǎng)此以往必然會(huì)對(duì)環(huán)境造成無法估量的破壞，所以需要法律法規(guī)對(duì)企業(yè)進(jìn)行約束，強(qiáng)制其對(duì)無償使用的資源付出代價(jià)。

2.具有明顯的時(shí)滯性，潛在成本劇增。環(huán)境活動(dòng)有其不同與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特殊性，企業(yè)當(dāng)期所發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的破壞可能并不十分的明顯，有時(shí)形成的損失和危害或許是間接的潛在的，也有或許是近期內(nèi)一時(shí)難以完全掌握和弄清楚的。雖然如此，但不表明企業(yè)不負(fù)擔(dān)任何環(huán)境成本，隨著時(shí)間的推移，企業(yè)對(duì)環(huán)境的破壞終會(huì)以各種形式表現(xiàn)出來，那時(shí)便需要企業(yè)付出代價(jià)。

3.支出費(fèi)用額度大，而且呈不斷上升狀態(tài)。無論是社會(huì)大眾還是國(guó)家政府對(duì)環(huán)保要求不斷提高，世界及各國(guó)都在走可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，相繼出臺(tái)的政策法規(guī)對(duì)企業(yè)約束日益加強(qiáng)，對(duì)污染物的處理標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)也逐漸變化，這些都導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境成本的支出處于上漲趨勢(shì)。

4.具有動(dòng)態(tài)性。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一年四季并不可能完全相同，再加上氣候的變化等一系列原因，也就決定企業(yè)的環(huán)境成本并不可能一直保持均衡。在排污量高的時(shí)期，環(huán)境成本必然因?yàn)樘幚砦廴疚锒鄬?duì)較高；反之，排污量低的時(shí)期，環(huán)境成本也會(huì)隨之降低。

5.與產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用均存在關(guān)系。我們可以把企業(yè)環(huán)境成本看成是將與環(huán)保有關(guān)的項(xiàng)目從現(xiàn)行產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用中分離出來而形成的成本費(fèi)用。從產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售直至淘汰這一系列產(chǎn)品整個(gè)生命過程中所發(fā)生的環(huán)境支出費(fèi)用都?xì)w入產(chǎn)品環(huán)境成本。企業(yè)環(huán)境成本中不能計(jì)入產(chǎn)品環(huán)境成本中的部分便屬于所謂的環(huán)境費(fèi)用。

二、企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本控制的動(dòng)因

（一）綠色核算體系的建立

近年來，我國(guó)綠色GDP核算體系，受到了國(guó)內(nèi)外的廣泛關(guān)注，對(duì)整個(gè)社會(huì)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。同時(shí)，綠色GDP核算體系包括宏觀、中觀和微觀三個(gè)層次。所以怎樣使綠色GDP核算體系在宏觀和中觀層面領(lǐng)域得到應(yīng)用和推廣，加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本控制的研究是其前提條件和重要保障。

（二）環(huán)境法規(guī)的貫徹與實(shí)施

由于環(huán)境法規(guī)日益完善，法規(guī)實(shí)施日益加強(qiáng)，社會(huì)相關(guān)方的環(huán)境要求日漸嚴(yán)格，企業(yè)排放污染物和廢棄物將付出很高的代價(jià)。在這種情況下，加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本控制，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響，不但可以降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，而且可以增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境保護(hù)的意識(shí)，有利于國(guó)家環(huán)境法規(guī)的貫徹執(zhí)行。

（三）企業(yè)管理水平的提高

環(huán)境成本控制通過制定并實(shí)施預(yù)防為主的方法，從源頭抓起、全過程控制的管理措施，為解決環(huán)境問題提供了一套同“依法治理”相輔相成的科學(xué)管理方法，為人類社會(huì)解決環(huán)境問題開辟了新的思路，有利于企業(yè)提高管理水平。

（四）資源的節(jié)約與利用

我國(guó)的資源并不豐富，但環(huán)境污染問題非常突出。在國(guó)務(wù)院大力提倡向低能耗、低投入的集約型社會(huì)邁進(jìn)的大背景下，各個(gè)企業(yè)都應(yīng)該響應(yīng)號(hào)召，從資源的節(jié)約入手，做好環(huán)境成本控制，為真正的“財(cái)富最大化”而努力。我國(guó)每年的廢棄產(chǎn)品數(shù)量在不斷增加，但有效回收利用率卻不是很高，不僅造成了嚴(yán)重的資源能源浪費(fèi)，而且成為固體廢棄物和污染環(huán)境的主要來源。制造型企業(yè)應(yīng)該從源頭和結(jié)尾處同時(shí)入手，做好資源的節(jié)約與利用，做好社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的有效平衡。

三、企業(yè)環(huán)境成本控制的優(yōu)化建議

（一）政府方面

1.法律規(guī)章。盡快完善現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)中有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的規(guī)章制度，充分發(fā)揮法律法規(guī)的效力。以法律的形式明確環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容與具體操作，使得環(huán)境成本確認(rèn)計(jì)量等一系列問題有法可依，企業(yè)不能按規(guī)定達(dá)到環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)時(shí)可根據(jù)規(guī)定進(jìn)行處罰。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)以利潤(rùn)為重點(diǎn)來評(píng)估企業(yè)的業(yè)績(jī)，而追求利潤(rùn)最大化也便成了企業(yè)的目標(biāo)。如若沒有法律約束力，一般企業(yè)并不愿意對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行核算和披露相關(guān)信息。對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革修訂，將環(huán)境成本會(huì)計(jì)的規(guī)定詳細(xì)法律化勢(shì)在必行。

2.宏觀調(diào)控。國(guó)家在宏觀上進(jìn)行企業(yè)的環(huán)境管制，其中可采用教育、行政管理和經(jīng)濟(jì)手段等多種方式相結(jié)合的辦法。中央政府和各級(jí)地方政府可采取相應(yīng)的保障和扶持措施，以此來鼓勵(lì)企業(yè)自愿從事環(huán)境成本控制的工作，同時(shí)增加企業(yè)的環(huán)境經(jīng)營(yíng)收益和盈利能力。國(guó)家可以制度相關(guān)鼓勵(lì)政策，如減免稅收、給予獎(jiǎng)勵(lì)、樹立模范等詳細(xì)實(shí)施措施。這樣便可調(diào)動(dòng)起企業(yè)的積極性，形成一個(gè)良性循環(huán)。

3.集中處理。目前，很多企業(yè)都會(huì)在法律強(qiáng)制力約束下進(jìn)行環(huán)境治理，但都僅限于對(duì)自己生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所造成的某一項(xiàng)或局部的環(huán)境污染。國(guó)家政府可以在合適的地區(qū)實(shí)施統(tǒng)一的環(huán)境污染治理，這樣不僅有利于整體的保護(hù)環(huán)境，而且集中處理的成本相對(duì)會(huì)降低許多，同時(shí)由政府出面，企業(yè)之間的聯(lián)系配合問題也會(huì)相對(duì)變得簡(jiǎn)單易行，可謂一舉多得之策。

4.指導(dǎo)監(jiān)督、嚴(yán)格執(zhí)法。無論國(guó)家政府做出多少優(yōu)惠政策，企業(yè)始終是希望對(duì)資源無償使用而不愿支付“使用費(fèi)”的，建立環(huán)境成本核算制度也就成為企業(yè)所逃避的問題。這就需要加強(qiáng)政府環(huán)境保護(hù)部門對(duì)企業(yè)的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)法規(guī)的執(zhí)法力度。

（二）企業(yè)方面

1.提高對(duì)環(huán)境保護(hù)認(rèn)識(shí)。以企業(yè)角度來看，如果僅僅是認(rèn)為環(huán)境成本的支出降低了利潤(rùn)率是具有很大局限性的。隨著人們對(duì)環(huán)境保護(hù)的認(rèn)識(shí)度增強(qiáng)，“綠色產(chǎn)品”越來越受到消費(fèi)者的偏愛，世界上很多國(guó)家已經(jīng)禁無環(huán)境標(biāo)志的商品進(jìn)入市場(chǎng)，1992年我國(guó)也正式開始了產(chǎn)品環(huán)境論證工作，這樣一來，對(duì)環(huán)境有害的產(chǎn)品和廢棄物排放過大的生產(chǎn)企業(yè)最終將被淘汰。從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃考慮，環(huán)境成本的支出實(shí)際上使企業(yè)提高了自身的競(jìng)爭(zhēng)力，而結(jié)果則是取得更多的經(jīng)濟(jì)利益。

2.降低“過程中”成本。在上文企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量中論述過，防護(hù)成本法的最終支出金額是相對(duì)較小的。將對(duì)企業(yè)環(huán)境成本的控制從“后”轉(zhuǎn)“前”，即在污染之前就做出相應(yīng)處理準(zhǔn)備，不再走“先污染后治理”的路，而是控制污染破壞的過程，例如選用污染相對(duì)較小的替代材料，及時(shí)對(duì)可能造成的污染進(jìn)行處理，同時(shí)將環(huán)境成本支出提前進(jìn)行分配并進(jìn)入產(chǎn)品的整個(gè)生產(chǎn)流程核算。

3.防止發(fā)生“過程后”成本。在生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一系列過程中，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)控，對(duì)可能造成環(huán)境污染的環(huán)節(jié)高度重視，特別是對(duì)最終的廢棄物排放進(jìn)行嚴(yán)格的檢測(cè)。例如企業(yè)的污水如未達(dá)到相關(guān)法律法規(guī)的處理標(biāo)準(zhǔn)，將會(huì)因污染環(huán)境而被處以罰款，而該罰款同樣需計(jì)入環(huán)境成本的支出，這便可看作“多花了一筆冤枉錢”。同時(shí)我們應(yīng)該注意到一些可能發(fā)生的后果，如企業(yè)的名譽(yù)聲望也會(huì)受到影響，這都將或許會(huì)無形的提高企業(yè)的環(huán)境成本。

4.盡早規(guī)范環(huán)境支出的核算。環(huán)境成本做為會(huì)計(jì)成本核算的一個(gè)新興領(lǐng)域，企業(yè)的實(shí)施處于一個(gè)初期階段。在此嘗試完善的階段，各企業(yè)間對(duì)有關(guān)環(huán)境的各項(xiàng)成本支出的會(huì)計(jì)處理存在著不一致。隨著社會(huì)國(guó)家對(duì)環(huán)境成本的重視，各項(xiàng)法律法規(guī)相繼出臺(tái)后，必然要求企業(yè)規(guī)范環(huán)境成本核算。所以各企業(yè)應(yīng)盡快加強(qiáng)有關(guān)方面的會(huì)計(jì)研究，做好準(zhǔn)備減少隨意性，以免出現(xiàn)“措手不及”的尷尬局面。

在我國(guó)，隨著工業(yè)化、城市化進(jìn)程加快，資源短缺、環(huán)境惡化的情況也日益加重。如何在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)解決環(huán)境保護(hù)問題迫在眉睫。雖然我國(guó)從九十年代以來，也有不少相關(guān)的專業(yè)人士對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)及環(huán)境成本會(huì)計(jì)進(jìn)行了研究，也采取措施建立了相關(guān)制度規(guī)章。然而，我國(guó)目前還存在許多關(guān)于環(huán)境成本核算體系的問題需要探討。如關(guān)于環(huán)境成本的確認(rèn)、計(jì)量等理論還不完善，對(duì)環(huán)境成本計(jì)算、分配沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)于環(huán)境成本的控制沒有很好的方法。

當(dāng)今世界各國(guó)都在走可持續(xù)發(fā)展道路，我國(guó)也不例外。我們必須更深入的研究企業(yè)的環(huán)境成本控制，更好的解決環(huán)境成本確認(rèn)、計(jì)量和控制等方面問題。汲取國(guó)際上成熟經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)結(jié)合我國(guó)自身的國(guó)情特點(diǎn)，完善各項(xiàng)法律法規(guī)，建立起一套完備的環(huán)境成本控制體系，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益有機(jī)的結(jié)合起來。最終實(shí)現(xiàn)“雙贏”的局面。

（作者單位：河北風(fēng)帆股份公司）