中華人民共和國發(fā)票管理辦法等

國家稅務(wù)總局：中華人民共和國發(fā)票管理辦法

◎政策背景

原發(fā)票管理辦法自1993年12月經(jīng)國務(wù)院批準、財政部發(fā)布施行以來，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，管理辦法在執(zhí)行中出現(xiàn)了不少亟待解決的問題：一是制售和使用假發(fā)票、不依法開具發(fā)票等違法行為花樣翻新且日益嚴重，管理辦法規(guī)定的防控措施亟待相應(yīng)完善；二是對發(fā)票違法行為的處罰力度偏輕，難以有效懲處和制止發(fā)票違法行為。為了解決上述問題，國務(wù)院、財政部對管理辦法作了修改。

經(jīng)2010年12月8日國務(wù)院第136次常務(wù)會議通過,2010年12月20日，國務(wù)院總理溫家寶簽署第587號國務(wù)院令，公布修訂后的《發(fā)票管理辦法》(以下簡稱“新辦法”)。新修訂的《發(fā)票管理辦法》自2011年2月1日起施行。

◎新辦法簡化發(fā)票領(lǐng)購程序

新辦法簡化了發(fā)票領(lǐng)購程序，取消了發(fā)票領(lǐng)購環(huán)節(jié)的資格審核程序，從正面引導納稅人合法使用發(fā)票，拒用假發(fā)票。新辦法規(guī)定：

第十五條

需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人，應(yīng)當持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)領(lǐng)購單位和個人的經(jīng)營范圍和規(guī)模，確認領(lǐng)購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購方式，在5個工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。

單位和個人領(lǐng)購發(fā)票時，應(yīng)當按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定報告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照規(guī)定進行查驗。

第十六條

需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。

◎新辦法增加禁止代開發(fā)票的規(guī)定

近年來，制作、兜售、使用假發(fā)票的現(xiàn)象比較嚴重。新辦法根據(jù)新情況，增加規(guī)定：

第十六條

禁止非法代開發(fā)票。

第二十四條任何單位和個人應(yīng)當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：(一)轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；(二)知道或者應(yīng)當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；(三)拆本使用發(fā)票；(四)擴大發(fā)票使用范圍；(五)以其他憑證代替發(fā)票使用。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸馈?/p>

◎新辦法進一步細化虛開發(fā)票的違法行為

新辦法對虛開發(fā)票的違法行為作了進一步細化，增強可操作性：

第二十二條

任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：(一)為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；(二)讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；(三)介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

目前，比較常見的虛開發(fā)票行為是在發(fā)票聯(lián)多開金額(多報銷)而在記賬聯(lián)和存根聯(lián)上少開金額(少繳稅)，很難查證。近幾年，稅務(wù)機關(guān)按照稅收征收管理法的規(guī)定推廣使用稅控裝置，并試點通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)借此直接監(jiān)控納稅人開具的發(fā)票聯(lián)信息，不必再依賴記賬聯(lián)和存根聯(lián)信息，故新辦法增加規(guī)定運用信息技術(shù)手段有效防范虛開發(fā)票行為：

第二十三條

安裝稅控裝置的單位和個人，應(yīng)當按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。使用非稅控電子器具開具發(fā)票的，應(yīng)當將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案，并按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。國家推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，具體管理辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

◎新辦法加大對發(fā)票違法行為的處罰力度

修改后的新辦法進一步加大了對發(fā)票違法行為的懲處力度，對虛開、偽造、變造、轉(zhuǎn)讓發(fā)票違法行為的罰款上限由5萬元提高為50萬元。增加了第三十七條，違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

新辦法對其他罰則進行了細化修訂，加強了可操作性，具體見以下內(nèi)容：

第三十五條

違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：(一)應(yīng)當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；(二)使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；(三)使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；(四)拆本使用發(fā)票的；(五)擴大發(fā)票使用范圍的；(六)以其他憑證代替發(fā)票使用的；(七)跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；(八)未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；(九)未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。

第三十六條

跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處I萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

第三十八條

私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品，并處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；對印制發(fā)票的企業(yè)，可以并處吊銷發(fā)票準印證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。前款規(guī)定的處罰，《中華人民共和國稅收征收管理法》有規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。

第三十九條

有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：(一)轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；(二)知道或者應(yīng)當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸?shù)摹?/p>

財政部國家稅務(wù)總局：關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知

◎政策背景

2010年12月21日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財稅[2010]121號)，明確了安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問題、免租金期間房產(chǎn)稅繳納問題以及房產(chǎn)原值是否包括地價等三項財產(chǎn)稅問題。121號文自發(fā)文之日起執(zhí)行。此前規(guī)定與121號文不一致的，按121號文執(zhí)行。

◎文件的適用問題

關(guān)于121號文的適用問題，業(yè)界人士存在爭議，有觀點認為此文件只適用安置殘疾人就業(yè)單位，也有觀點認為除文件第一條適用安

置殘疾人就業(yè)單位外，第二、三條適用于所有納稅人。我們認為，從第二、三條規(guī)定的內(nèi)容來看，應(yīng)該是適用于所有納稅人的。文件第二、三條對納稅人影響不小，期待國家稅務(wù)總局能做進一步的明確說明。

◎安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問題

對在一個納稅年度內(nèi)月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25％(含25％)且實際安置殘疾人人數(shù)高于10人(含10人)的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財稅主管部門確定。

《國家稅務(wù)局關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》(國稅地引1988]15號)第十八條第四項同時廢止。

◎免租金期間房產(chǎn)稅繳納問題

121號文第二條規(guī)定：對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]128號)第一條規(guī)定，無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。因此，不少納稅人認為在免租期內(nèi)由承租房屋的應(yīng)納稅單位繳納房產(chǎn)稅。但根據(jù)121號文規(guī)定，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。由此明確了無租使用視為出借，而非租賃交易行為。免收租金期間是指基于發(fā)生的租賃事實，并在租賃交易中，租賃雙方約定一定時期租金為零的行為，從形式上可以表現(xiàn)為出租方根據(jù)約定在一定期限內(nèi)豁免承租方租金，承租方根據(jù)租賃約定在一定的期限內(nèi)當然享受免予支付租金的權(quán)利。在房產(chǎn)租賃行為中，除房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未明確或存在未解決的租典糾紛外，房產(chǎn)所有人為房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)最終承擔房產(chǎn)稅。

◎關(guān)于將地價計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題

121號文第三條規(guī)定：對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計人房產(chǎn)原值的地價。

《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)可以單獨作為無形資產(chǎn)核算，企業(yè)外購的土地及建筑物支付的價款，應(yīng)當在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配。難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)核算。也就是說執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，其取得的土地使用權(quán)是單獨作為無形資產(chǎn)核算的，其價值并未包括在賬簿中固定資產(chǎn)——房屋的價值中。財稅[2008]152號文規(guī)定：對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。因此執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，在計算繳納房產(chǎn)稅時是不包含土地價款的，各地稅務(wù)機關(guān)也是按照此原則執(zhí)行的。121號文則明確了無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價。包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。

財政部國家稅務(wù)總局：關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號，以下簡稱實施條例)的有關(guān)規(guī)息，現(xiàn)就符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題通知如下：

一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨占權(quán)的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計。

二、本通知所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上(含5年)全球獨占許可使用杈的行為。

三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上(含省級)科技部門認定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上(含省級)商務(wù)部門認定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上(含省級)科技部門審批。

居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的《中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄》(商務(wù)部、科技部令2008年第12號)進行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

四、居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達到lOO％的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

財政部：關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2010年年報工作的通知

2010年是實現(xiàn)我國大中型企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會計準則目標，進一步擴大企業(yè)會計準則實施成效的關(guān)鍵之年。為了促進我國上市公司和非上市大中型企業(yè)(以下統(tǒng)稱各類企業(yè))更好地執(zhí)行會計準則，切實做到會計指標真實可靠、口徑可比，全面提升企業(yè)會計信息質(zhì)量，進一步發(fā)揮企業(yè)會計準則在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和市場經(jīng)濟運行中的政策效應(yīng)，現(xiàn)就做好2010年年報工作通知如下：

一、各地財政部門應(yīng)當進一步完善工作機制，切實做好本地區(qū)各類企業(yè)執(zhí)行會計準則和2010年年報工作

(一)會計準則實施情況和年報工作是各地財政部門會計管理工作的重要組成部分。各省級財政部門應(yīng)當會同財政監(jiān)察專員辦事處、其他監(jiān)管部門、稅務(wù)機關(guān)等，進一步完善聯(lián)合工作機制，統(tǒng)一協(xié)調(diào)和部署本地區(qū)執(zhí)行會計準則和2010年年報工作，制定工作方案，明確工作要求，確保相關(guān)工作落實到位。

(二)各省級財政部門和有關(guān)方面應(yīng)當認真學習本通知和證監(jiān)會、國資委等有關(guān)部門對各類企業(yè)2010年年報工作的相關(guān)文件，充分理解企業(yè)會計準則及其解釋第1號、第2號、第3號、第4號和《企業(yè)會計準則講解》新舊變化，全面掌握《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》及其講解等的相關(guān)內(nèi)容，為做好執(zhí)行會計準則和2010年年報工作提供政策支持；繼續(xù)采用跟蹤分析、調(diào)查研究和現(xiàn)場檢查等方式，了解本地區(qū)各類企業(yè)在會計準則執(zhí)行和年報編制工作中的問題，重點關(guān)注創(chuàng)業(yè)板上市公司會計準則執(zhí)行情況，確保企業(yè)會計準則在本地區(qū)各類企業(yè)有效實施。

(三)各省級財政部門在做好上述相關(guān)工作的基礎(chǔ)上，應(yīng)當參照財政部會計司上市公司年度分析報告的形式完成本地區(qū)上市公司2010年年報分析報告，同時形成非上市大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則情況的工作總結(jié)，于2011年5月31日前報送財政部會計司。

二、各地財政部門做好對本地區(qū)各類企業(yè)執(zhí)行會計準則和2010年年報工作應(yīng)當重點關(guān)注的問題

(一)應(yīng)當做好首次執(zhí)行企業(yè)會計準則的擁日銜接。從2010年1月1日起開始執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》及相關(guān)規(guī)定，編制《新舊會計準

則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》，做好首次執(zhí)行日的新舊銜接轉(zhuǎn)換工作，并按照企業(yè)會計準則規(guī)定對2010年發(fā)生的交易或事項進行確認、計量和編制年報。

(二)會計政策和會計估計應(yīng)當如實反映企業(yè)的交易或事項，應(yīng)當保持統(tǒng)一性和前后一致性。企業(yè)2010年變更會計政策和會計估計的，應(yīng)當在附注中充分說明變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因，不得濫用會計政策或隨意變更會計估計。

企業(yè)應(yīng)當對相同或者相似的交易或事項采用相同的會計政策進行處理。在編制合并財務(wù)報表時，企業(yè)集團的會計政策應(yīng)當統(tǒng)一，子公司采用的會計政策應(yīng)當與母公司保持一致。

(三)同一交易或事項在A股和H股的財務(wù)報告中，應(yīng)當采用相同的會計政策和會計估計，不得在A股和H股財務(wù)報告中采用不同的會計處理。

內(nèi)地與香港會計準則已經(jīng)實現(xiàn)等效(長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回除外)，同時發(fā)行A股和H股公司的財務(wù)報告不應(yīng)存在差異。2010年年報中內(nèi)地與香港會計處理差異仍未消除的，應(yīng)當在附注中充分說明原因及消除的措施。

(四)企業(yè)應(yīng)當采用適當且可獲得足夠數(shù)據(jù)的方法來計量公允價值，而且要盡可能使用相關(guān)的可觀察輸入值，盡量避免使用不可觀察輸入值。公允價值在計量時應(yīng)分為三個層次，第一層次是企業(yè)在計量日能獲得相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上報價的，以該報價為依據(jù)確定公允價值；第二層次是企業(yè)在計量日能獲得類似資產(chǎn)或負債在活躍市場上的報價，或相同或類似資產(chǎn)或負債在非活躍市場卜的報價的，以該報價為依據(jù)做必要調(diào)整確定公允價值；第三層次是企業(yè)無法獲得相同或類似資產(chǎn)可比市場交易價格的，以其他反映市場參與者對資產(chǎn)或負債定價時所使用的參數(shù)為依據(jù)確定公允價值。

企業(yè)在披露金融工具公允價值相關(guān)信息時，應(yīng)當分別披露確定金融工具公允價值計量的方法是否發(fā)生改變以及改變的原因、各個層次公允價值的金額、公允價值所屬層次間的重大變動、第三層次公允價值期初金額和本期變動金額等相關(guān)信息。在第三層次公允價值計器中，如果估值技術(shù)中使用的一個或多個輸入值發(fā)生合理可能的變動將導致公允價值金額發(fā)生顯著變化的，應(yīng)披露這一事實及其影響。

(五)正確識別企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易中有關(guān)各方的權(quán)利和義務(wù)，按照《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》和《企業(yè)會計準則解釋第4號》的規(guī)定，確認企業(yè)所獲得的職工服務(wù)的成本或費用及相關(guān)的所有者權(quán)益或負債。

(六)嚴格按照會計準則中有關(guān)“控制”的規(guī)定，對企業(yè)合并和合并財務(wù)報表作出正確的會計處理。

企業(yè)應(yīng)當關(guān)注企業(yè)合并是否構(gòu)成業(yè)務(wù)。企業(yè)合并如產(chǎn)生巨額商譽，應(yīng)當予以重點關(guān)注。僅通過合同而不是所有權(quán)份額將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)(一或特殊目的主體)合并形成一個報告主體的企業(yè)合并，也應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》第五條至第十九條的規(guī)定進行會計處理。

企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第33號－合并財務(wù)報表》和《企業(yè)會計準則解釋第4號》的規(guī)定編制合并財務(wù)報表。企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)，存在對該子公司的商譽的，在計算確定處置子公司損益時，應(yīng)當扣除該項商譽的金額。

(七)正確對因發(fā)行權(quán)益性證券而發(fā)生的有關(guān)費用進行會計處理。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券(包括作為企業(yè)合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券)發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等交易費用應(yīng)當分別按照《企業(yè)會計準則解釋第4號》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的規(guī)定進行會計處理；但是，發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的廣告費、路演費、上市酒會費等費用應(yīng)當計人當期損益。

(八)嚴格按照《企業(yè)會計準則解釋第3號》的規(guī)定，確定和披露構(gòu)成其他綜合收益的項目和金額。目前，其他綜合收益主要包括相關(guān)會計準則規(guī)定的可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得(損失)金額、按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得(或損失)金額、外幣財務(wù)報表折算差額等內(nèi)容。企業(yè)不得隨意改變其他綜合收益的構(gòu)成內(nèi)容。

(九)企業(yè)對于上述交易或事項的處理與本通知要求不一致的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理；但是，涉及第四個問題、第六個問題和第七個問題的，應(yīng)當自2010年1月1日起施行。

三、各地財政部門等有關(guān)方面應(yīng)當關(guān)注和重視本地區(qū)各類企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)與實施工作

有關(guān)企業(yè)應(yīng)當按照財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，梳理業(yè)務(wù)流程，開展風險評估，完善內(nèi)控制度，優(yōu)化信息系統(tǒng)，積極推動企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，為2011年企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的正式施行做好準備。

有條件的企業(yè)，可以按照《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的要求，對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露內(nèi)部控制評價報告。同時可以聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計并出具審計報告。企業(yè)在內(nèi)部控制評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大生產(chǎn)經(jīng)營風險和重大內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當在內(nèi)部控制評價報告中予以披露，并采取有效應(yīng)對措施，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。

四、會計師事務(wù)所及注冊會計師應(yīng)當認真做好各類企業(yè)2010年年報審計工作

認真學習和領(lǐng)會本通知和企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定，切實貫徹風險導向?qū)徲嬂砟?，密切關(guān)注國際金融危機和我國當前經(jīng)濟形勢可能對企業(yè)造成的影響，謹慎確定重大會計風險領(lǐng)域嚴格按照執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定，實施重要財務(wù)報表認定層次的實質(zhì)性審計，充分履行函證、監(jiān)盤、減值測試、分析性復(fù)核等程序，獲取足夠的審計證據(jù)保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風險，獨立、客觀、公正地對年報整體發(fā)表審計意見

五、各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門應(yīng)當履行各自職責加強對各類企業(yè)2010年年報的監(jiān)督檢查

(一)各地財政監(jiān)察專員辦事處和各省級財政部門應(yīng)當強化和完善會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查與企業(yè)會計信息質(zhì)量檢查有機結(jié)臺的監(jiān)督模式，充分利用財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)，創(chuàng)新會計監(jiān)督方式和手段，堅持把監(jiān)督執(zhí)行會計準則作為重要工作。在開展2011年會計監(jiān)督工作時，應(yīng)當繼續(xù)將各類企業(yè)執(zhí)行會計準則作為監(jiān)督檢查的重點。

(二)各地財政監(jiān)察專勛、事處應(yīng)當根據(jù)《財政部關(guān)于進一步做好證券資格會計師事務(wù)所行政監(jiān)督工作的通知)×財監(jiān)[2009]6號)的要求，結(jié)合對證券資格會計師事務(wù)所的監(jiān)管'重點關(guān)注中央企業(yè)、上市公司和金融企業(yè)執(zhí)行會計準則情況，進一步強化證券資格會計師事務(wù)所2010年年報審計的監(jiān)督檢查力度。

(三)各地財政部門應(yīng)當將地方大中型企業(yè)執(zhí)行會計準則情況繼續(xù)作為2010年會計信息質(zhì)量檢查的重點，確保會計準則在地方大中型企業(yè)得到有效實施。

(四)各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門應(yīng)當高度重視、精心組織。加大監(jiān)督檢查力度，嚴厲查處具有典型性的違規(guī)案件。

各省級財政部門、各地財政監(jiān)察專員、事處應(yīng)當將本通知精神傳達至本地區(qū)執(zhí)行會計準則的各類企業(yè)和相關(guān)會計師事務(wù)所。執(zhí)行會計準則的各類企業(yè)和相關(guān)會計師事務(wù)所在2010年年報編制和審計過程中遇到重大問題，題應(yīng)當及時反饋財政部會計司。

(財會[2010]25號，2010年12月28日)